企业所得税的计税依据与主要法律规定
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业所得税的计税依据 与主要法律规定
路漫漫其悠远
2020/3/26
本章内容
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的主要法律规定 第三节 企业所得税的计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 申报与缴纳
路漫漫其悠远
知识点
1、 企业应纳税所得额的计算 2、企业所得税预缴及汇算清缴 3、企业所得税减免税优惠
路漫漫其悠远
问题？
根据以上事实，请分析该农业银行分行 的上述行为有没有违反企业所得税税法 规定之处，并说明理由。
路漫漫其悠远
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是指国家对我国境内的企业，除外商投 资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他 所得依法征收的一种税 。
二、企业所得税的特点
路漫漫其悠远
ห้องสมุดไป่ตู้
查出的事实（5）
5．在检查企业“营业费用”账户中的差 旅项目时，发现从1997年6月12日分若干 次支付“车补、外补”金额合计2．74万 元，全部计入了营业费用。经询问得知 ，这些“车补、外补”是发给工作人员 的自行车补助费、外勤误餐费等，并非 工作人员的差旅费用，而且记账凭证后 没有附符合规定的原始凭证。
路漫漫其悠远
二、征税对象
企业取得的生产经营所得和其他所得。
生产经营所得：企业从事物质生产、商品流通、 劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。
其他所得包括企业有价证券取得的利息及外单位 欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包 装物等取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利 权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许 权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息 、红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确 实无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得 的其他所得。
路漫漫其悠远
（二）收入确定的特殊规定
1、减免或返还流转税的税务处理
路漫漫其悠远
查出的事实（2）
2．在进户检查时，稽查人员注意到该行营业 大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小 的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的 头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为 一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些 构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢? 通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日 至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记 载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额 27．68万元全部列入“代办费——低值易耗品 ”账户，年终时一次性全部列入了成本。
应纳税所得额与会计利润是两个不同的 概念。
企业按照财务会计制度的规定核算会计利润 ，根据税法规定作相应的调整后，才能作为 企业的应纳税所得额。
路漫漫其悠远
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
路漫漫其悠远
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
（一）征税对象是所得额 （二）计征比较复杂 （三）能体现量能负担原则 （四）税款征收采用按年计征，分期预缴的办法
路漫漫其悠远
第二节
企业所得税的主要法律规定
路漫漫其悠远
一 、纳税人
在中国境内实行独立经济核算的企业或 者组织。
企业所得税纳税义务人应当具备下列条 件：
在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。
路漫漫其悠远
二、征税对象
确定企业的一项所得是否属于征税对象 ，需遵循以下原则：
必须是有合法来源的所得； 应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益； 应纳税所得必须是实物或货币所得； 应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所
得。
路漫漫其悠远
三、税率
实行33%的比例税率； 照顾性税率
年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减 按18%的税率征税；
根据工作安排，该区国税局稽查局于1998年3 月对该行1996年、1997年所得税及1997年营业 税缴纳情况进行了重点稽查。在检查中，发现 该行存在以下事实。
路漫漫其悠远
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元 ，其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的 ，暂减按27%的税率征税。
如果企业上年度发生亏损，可用当年应纳税所 得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额 来确定适用税率。
路漫漫其悠远
第三节
企业所得税的计税依据——应纳税所得额
路漫漫其悠远
应纳税所得额
应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除 项目金额 。
路漫漫其悠远
技能点
应纳税所得额中收入的计算 应纳税所得额中扣除项目的计算汇总
路漫漫其悠远
导入案例
中国农业银行某郊区支行于1998年申报1997年 营业收入22 422．20万元，利润总额908．74 万元，应纳税所得额调整增加项目合计156． 66万元，调减项目合计110．04万元，实际申 报应纳税所得额956．36万元，申报应纳所得 税额315．27万元。
路漫漫其悠远
查出的事实（3）
3．在对该行的应付工资及代办费项目支 出进行审查时发现，该行共有储蓄代办 员71人，1997年储蓄代办手续费账户中 共列支代办人员的工资94．81万元。经 了解，这些储蓄代办员长期为该行工作 ，而且于1996年底经人事部门全部
转为正式职工，已经纳入了该行正规的 行政管理。
路漫漫其悠远
查出的事实（4）
4．在该行“公益救济性捐赠支出”科 目中发现，该行1997年7月30日和8月20 日，分两次向“某区某会议领导小组办 公室”付款1.88万元。经过对该行负责 人询问得知，这是由于1997年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了 捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公 益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣 除。
路漫漫其悠远
2020/3/26
本章内容
第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税的主要法律规定 第三节 企业所得税的计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 申报与缴纳
路漫漫其悠远
知识点
1、 企业应纳税所得额的计算 2、企业所得税预缴及汇算清缴 3、企业所得税减免税优惠
路漫漫其悠远
问题？
根据以上事实，请分析该农业银行分行 的上述行为有没有违反企业所得税税法 规定之处，并说明理由。
路漫漫其悠远
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念
企业所得税是指国家对我国境内的企业，除外商投 资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他 所得依法征收的一种税 。
二、企业所得税的特点
路漫漫其悠远
ห้องสมุดไป่ตู้
查出的事实（5）
5．在检查企业“营业费用”账户中的差 旅项目时，发现从1997年6月12日分若干 次支付“车补、外补”金额合计2．74万 元，全部计入了营业费用。经询问得知 ，这些“车补、外补”是发给工作人员 的自行车补助费、外勤误餐费等，并非 工作人员的差旅费用，而且记账凭证后 没有附符合规定的原始凭证。
路漫漫其悠远
二、征税对象
企业取得的生产经营所得和其他所得。
生产经营所得：企业从事物质生产、商品流通、 劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。
其他所得包括企业有价证券取得的利息及外单位 欠款取得的利息所得；纳税人出租固定资产、包 装物等取得的租赁所得；纳税人因提供转让专利 权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许 权使用费所得；纳税人对外投资入股取得的股息 、红利所得以及固定资产盘盈、因债权人原因确 实无法支付的应付款项、物资及现金溢余等取得 的其他所得。
路漫漫其悠远
（二）收入确定的特殊规定
1、减免或返还流转税的税务处理
路漫漫其悠远
查出的事实（2）
2．在进户检查时，稽查人员注意到该行营业 大厅内设置的大型电子显示屏，是由数百块小 的电子显示模块组合而成的，这在稽查人员的 头脑中产生了疑问：该行是把电子显示屏作为 一个整体资产使用的，那么他们是如何对这些 构成整体资产的显示模块进行账务处理的呢? 通过检查明细账发现，该行在1997年12月10日 至17日，分若干次在“低值易耗品”账户中记 载了购入的这些小的电子显示模块，共计金额 27．68万元全部列入“代办费——低值易耗品 ”账户，年终时一次性全部列入了成本。
应纳税所得额与会计利润是两个不同的 概念。
企业按照财务会计制度的规定核算会计利润 ，根据税法规定作相应的调整后，才能作为 企业的应纳税所得额。
路漫漫其悠远
一、收入总额
（一）收入确定的基本规定 （二）收入确定的特殊规定
路漫漫其悠远
（一）收入确定的基本规定
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入：如因债权人原因确实无法支付的款项
（一）征税对象是所得额 （二）计征比较复杂 （三）能体现量能负担原则 （四）税款征收采用按年计征，分期预缴的办法
路漫漫其悠远
第二节
企业所得税的主要法律规定
路漫漫其悠远
一 、纳税人
在中国境内实行独立经济核算的企业或 者组织。
企业所得税纳税义务人应当具备下列条 件：
在银行开设结算帐户； 独立建立帐簿，编制财务会计报表； 独立计算盈亏。
路漫漫其悠远
二、征税对象
确定企业的一项所得是否属于征税对象 ，需遵循以下原则：
必须是有合法来源的所得； 应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益； 应纳税所得必须是实物或货币所得； 应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所
得。
路漫漫其悠远
三、税率
实行33%的比例税率； 照顾性税率
年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减 按18%的税率征税；
根据工作安排，该区国税局稽查局于1998年3 月对该行1996年、1997年所得税及1997年营业 税缴纳情况进行了重点稽查。在检查中，发现 该行存在以下事实。
路漫漫其悠远
查出的事实（1）
1．该行信用卡部发行的“金穗卡”分为 公司卡和个人卡两种，截至1997年12月 底用户账面透支金额合计为869．26万元 ，其中1996年以前(含1996年)透支金额 647．21万元，1997年透支金额222．05 万元，透支金额利率为每日5‰。该行按 照收付实现制对上述透支款项没有提取 应收利息，只是在持卡人(户)与银行最 终清算时，才将利息计入收入中。
年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的 ，暂减按27%的税率征税。
如果企业上年度发生亏损，可用当年应纳税所 得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额 来确定适用税率。
路漫漫其悠远
第三节
企业所得税的计税依据——应纳税所得额
路漫漫其悠远
应纳税所得额
应纳税所得额 = 收入总额 - 准予扣除 项目金额 。
路漫漫其悠远
技能点
应纳税所得额中收入的计算 应纳税所得额中扣除项目的计算汇总
路漫漫其悠远
导入案例
中国农业银行某郊区支行于1998年申报1997年 营业收入22 422．20万元，利润总额908．74 万元，应纳税所得额调整增加项目合计156． 66万元，调减项目合计110．04万元，实际申 报应纳税所得额956．36万元，申报应纳所得 税额315．27万元。
路漫漫其悠远
查出的事实（3）
3．在对该行的应付工资及代办费项目支 出进行审查时发现，该行共有储蓄代办 员71人，1997年储蓄代办手续费账户中 共列支代办人员的工资94．81万元。经 了解，这些储蓄代办员长期为该行工作 ，而且于1996年底经人事部门全部
转为正式职工，已经纳入了该行正规的 行政管理。
路漫漫其悠远
查出的事实（4）
4．在该行“公益救济性捐赠支出”科 目中发现，该行1997年7月30日和8月20 日，分两次向“某区某会议领导小组办 公室”付款1.88万元。经过对该行负责 人询问得知，这是由于1997年在该区举 办武术节，区委向辖区内的企业进行了 捐赠摊派，该行把这两笔支出计入了公 益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣 除。