10财政学(第十章)--税收制度的理论与实践
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陈共《财政学》笔记和课后习题详解-税收制度的理论与实践【圣才出品】
第十章税收制度的理论与实践10.1复习笔记一、税收制度及其历史演变1．税收制度概述（1）税收制度可以从两个不同角度来理解。
①税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
侧重点是税收的工作规范和管理章程②税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
侧重点是以税收活动的经济意义为中心。
（2）关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张。
①单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。
②复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
世界各国普遍实行的是复合税制。
2．税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。
二、税制改革理论简介1．公平课税论公平课税论的基本思想包括四方面。
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序解决；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；④主张按纳税能力征税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的衡量方法，即所得（纳税能力）等于适当会计期内的消费加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流量。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。
它也有助于降低名义税率，从而使税收的超额负担或福利成本最小化。
2．最适课税论最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论，该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。
最适课税理论的主要内容，体现在直接税与间接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得课税理论三个方面。
（1）直接税与间接税搭配理论的主要内容①直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。
税收制度的理论与实践精要
本章内容摘要
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
1、根本内容：税制改革理论及世界各国税制改革趋势， 我国税制改革实践。 2、 重点：〔1〕税收公平与效率的协调问题 〔2〕最适课税理论 3、要求学生：通过掌握税制改革相关理论和世界各国 税制改革趋势，了解我国税制改革的前景
第一节 税收制度及其历史演进
• 一、税收制度概述 • 二、税收制度开展的历史进程
〔3〕最适所得课税理论
优化所得税所有解决的主要问题是，累进税率 定在什么程度最适宜。在新古典主义经济学中，个 人的效用不仅可以衡量，并能同其他人相比较
因此，社会效用是社会所有个人效用的总和， 如果存在着收入边际效用递减的情况，那么某个人 的收入愈高，他来自收入增量局部的效用就愈低。 如果政府采取累进税向高收入者征税，并通过社会 保障方案转移给低收入者，就可以增加低收入者的 效用，进而增加总的社会效用
• 黄宗羲定律:明末清初的思想家黄宗 羲在研究历代赋税制度更迭演变的 根底上发现：每次农村税费改革， 农民负担在下降一段时间后，由于 种种原因，反而会涨到一个比改革 前更高的水平，走向了原先改革目 的的反面。该种现象被称为“黄宗 羲定律〞
课堂练习
• 1. 名词解释： • 黄宗羲定律
• 2. 简答题 • 简述我国取消农业税的缘由及其重大历史
革的成果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
• 农村税费改革的目标和内容
• 1．农村税费改革的目标 • 〔1〕原那么：“减轻、标准、稳定〞 • 〔2〕目标：“三个确保〞
• 2．农村税费改革的主要内容 • “三个取消，两个调整，一项改革〞
• 3．农村税费改革已经取得明显效果
第四节 我国税制的历史演进和税制改革 • 全国范围取消农业税 • 〔一〕我国原来的农〔牧〕业税收制度 • 〔二〕取消农业税及其历史意义
财政学课件--第十章 税收
•
――本杰明.N.卡多佐
• “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。” ――马克思
税收概念要点
• 税收的课税权主体是国家。 • 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社
会职能。 • 税收课征的依据是国家的政治权力。 • 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 • 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列
我国微观税负情况 ——企业与个人
• A.企业的税收负担－－名义税负高实际 税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担－－名义税负高实 际税负低，个人所得税的纳税人主要是 工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题
我国宏观税负考察
小口径税负 中口径税负 大口径税负 大口径税负
年份 （税收收入 (财政收入 (政府收入 （不含社保
现代税收原则：综合观点
—— • ――
公税 平收 的上 。的
任 伏何 尔特 泰权
都 是 不
邻最
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己
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公平原则
中
西
方
国 效率原则
财政收 入原则
受益原则 能力原则 经济效率 行政效率
横向公平 纵向公平 微观效率 宏观效率 征税费用最小 纳税费用最小
•
纳税 能力 衡量 标准
经济活动
• 三、税收的形式特征 • •
•
权威性
•
征税权力是 最大的权力，
是整个国家 建筑之根基。
四、税收的必要性
• 1.交换说－－国家尽保护人民之责，人 民纳税以交换。(托马斯•霍布斯)
• 纳税是为权利受保护付费。
――詹姆士•韦恩
财政学陈共著第七版知识要点和部分课后问题答案
财政学陈共著第七版知识要点和部分课后问题答案财政学陈共著第七版知识要点和部分课后问题答案TPMK standardization office【TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】第一章财政概述1.财政概念1.1财政的基本含义和特征：经济部门，经济范畴：公共和阶级，强制和非直接偿还，平衡性1.2公共物品和公共需要——财政学基础概念：提供者，非排他，非竞争，混合物品：公共与私人需要；共同需要，无差别享用，付出代价但非等价，政府的职责，涵盖广；共同的历史的特殊的1.3关于财政与“公共财政”2.政府和市场关系——财政学基本关系2.1学习财政学为什么研究政府和市场关系：两个资源配置的系统关系是理论前提2.2市场：市场效率和市场失灵：信息，价格，资源配置，优胜劣汰：垄断-高价，信息不对称，外部效应，收入不公，经济波动2.3政府：政府干预与政府干预失效：厘清政府职责；提供公共物品，宏观调控2.3.2政府干预程度和干预手段：法政，公共生产和提供，财政手段2.3.3政府干预失效：政治全力不创造财富却能支配经济；决策失误，寻租，政府提供信息不及时，政府职能的越位缺位3.财政职能3.1研究财政职能的思路和意义3.2资源配置职能：有限的资源，资产、产业、技术、地区结构，优化配置，效率；提供物品和经费，引导资源，弥补市场缺陷；手段-明确划分、优化支出结构、优化狗子规模和结构、投资税收等手段、本身3.3收入分配职能：公平分配；经济公平和社会公平；手段-划清市场和财政分配的范围，工资制度，税收调节，转移性支出3.4经济稳定与发展职能就业充分，物价稳定，国际收支平衡：增长，经济结构，：总共需平衡，财政的自动稳定作用，通过投资补贴等消除经济发展瓶颈，非生产性社会的公共需要的满足市场失灵：指的是市场机制本身固有的缺陷；包括垄断，信息不充分和不对称，外部效应和公共物品，收入分配不公，经济波动外部效应：市场失灵的一种表现，指的是一个厂商从事某项经济活动给他人带来利益或者损失的现象。
三峡大学课件之 《财政学》第10章 税收原则
1．客观说 客观说主张，应当以个人拥有财富的多少，作为测度
其纳税能力的标准。纳税人的财富有多种表示方式， 作为衡量纳税人的纳税能力的标准，包括收入、消费 和财产。 (1)收入。 收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配 权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财 富的能力。 主张以收入作为纳税能力衡量标准的学者认为，收入 多者表示其纳税能力大，反之则小。收入作为纳税能 力的衡量标准，已为绝大多数人所接受。 目前，发达国家所得税收入占政府收入的比重一般都 很高，反映了把收入作为纳税能力标准的税基选择。 将收入作为纳税能力衡量标准的主要问题是：应当如 何确定收入的统计口径？
10.3 税收的公平原则
10.3.1 横向公平与纵向公平
政府活动通常能够使公众受益，因此，社会上的每个成员都有缴 税的义务。问题是，每个社会成员应缴多少税才是公平的？应根 据什么原则来确定每个人的纳税义务呢？
尽管人们对怎样课税才算公平这一问题持有不同的看法，但有一 点却是为大家所普遍接受的，这就是：税收应具有横向公平和纵 向公平。
是否每种税都会产生超额负担呢？不是。 正如我们已经看到的，一种税之所以会产生超额负担，
根本原因还在于替代效应。而总额税则是一种只会带来 收入效应而不产生替代效应的税收。 所谓总额税（lump sum tax），指的是纳税义务不因纳 税人经济行为的改变而改变的税收。
由于总额税不会改变纳税人的经济决策，因此它不会带 来超额负担，不会带来经济效率的损失。既然如此，那 么它为什么没有得到广泛的使用呢？
10.2 税收的效率原则
效率原则要求税制的设计尽可能有利于资源合理配置。
这首先要解决税收收入总水平如何确定的问题，为此， 经济学家提出税收的财政原则。
第十章 税收制度 《财政学原理》PPT课件
从20世纪50年代开始，增值税在世界范围内的 推广呈加速态势。据统计，1990年世界上实行增值 税的国家（地区）只有53个，到2005年已增加到130 多个。过去，增值税主要集中在西欧、拉美地区， 现在已遍布全球。因此，将增值税称为国际性税种 是恰如其分的。
(一) 增值税的概念和类型
增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税依据 而征收的一种税。
经济学家们主张国家实行单一税制，是基于以下原因：
第一，税收扭曲。即由于税收产生的经济效应，会 扭曲纳税人的经济行为，这必然影响资源配置效率，因 此，政府征收税种越少，对经济的扭曲就越小。如按福 利经济学的理论，征收一次总付人头税，就不会产生任 何扭曲。
第二，税收征纳成本。在政府征税过程中，征税人 和纳税人都会为此而付出相应的成本，税种越多，成本 越高。特别是对纳税人而言，政府反复多次征税，使他 们付出的税款以外的服从成本会成倍增加，因此，实行 单一税制，会使税收征纳成本大大降低。
确定税种的主要依据是税收原则。那些收入来源充足、 税收负担公平、经济扭曲较小的课税对象是政府选择的主 要课税目标。由于一方面，不同国家以及在不同经济发展 阶段，社会和政府的价值观在不断变化，加之政府要满足 的主要目标不同，使政府侧重考虑的具体税收原则不同； 另一方面，由于不同经济社会背景，同样的税收原则需要 选择不同的课税对象，因此，各国政府选择的课税对象不 仅千差万别，而且不断变化。尽管如此，我们还是可以在 这些看似纷繁复杂的现象中，找到一些共性：这些税种一 般都是商品课税、所得课税和财产课税，而其他一些曾经 征收过的税种都已经在人类长期的实践检验中被淘汰。商 品课税的主要优点是收入充足，财产课税的主要优点是公 平，而所得课税兼而有之。
增值税起源于法国，法国于1954年开始实行增值 税的课税制度，此后西欧各国迅速推行，现在已为世 界上许多发达国家和发展中国家所采用。中国于1983 年引入增值税，当时其课征范围仅限于机电行业， 1994年的税制改革后，增值税的课税范围大大扩展， 已成为中国商品税中最主要的税种。
10税收制度的理论与实践
2024/的4/1 选择，鼓励人们多消费闲暇，减少劳动
2．最优所得课税理论
〔1〕所得税的边际税率不能过高 在政府目标是使社会福利函数最大化的前提
下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来 实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效 率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。边 际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税 制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更 大。 〔2〕 最优所得税率结构应当呈倒“U〞型 从社会公平与效率的总体角度来看，中等收 入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收 入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个 人适用的边际税率甚至应当为零。倒“U〞型税 2024/率4/1 结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下
47.7
52.62%
芬兰
13.0
31.1
41.80%
中国
1.2
17.9
6.865%
数据来源：OECD2021年?Revenue Statistics 1965~2021?；中国数据来源于?中国统计年鉴2021?
2024/4/1
2021年税收收入占比
税种 国内增值税 国内消费税 营业税 流转三税合计
2464.8 1792.03 894.06 3169.02 544.17 73202 83080.32 88.11%
3.4 2.4 1.2 4.3 0.74 增速23% 增速21.3%
二、税收制度的开展
1、古老的直接税〔人头税，灶税，窗户 税〕
2、商品课税 3、现代直接税 〔西方〕 4、开展中国家以间接税为主，但出现新
〔2〕 拉姆齐法那么〔The Ramsey Rule〕—— 反弹性法那么及其修正
2．最优所得课税理论
〔1〕所得税的边际税率不能过高 在政府目标是使社会福利函数最大化的前提
下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来 实现收入再分配。过高的边际税率不仅会导致效 率损失，而且对公平分配目标的实现也无益。边 际税率越高，替代效应越大，超额负担也越大。 就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进税 制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更 大。 〔2〕 最优所得税率结构应当呈倒“U〞型 从社会公平与效率的总体角度来看，中等收 入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收 入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个 人适用的边际税率甚至应当为零。倒“U〞型税 2024/率4/1 结构的分析结论，是在完全竞争的假定前提下
47.7
52.62%
芬兰
13.0
31.1
41.80%
中国
1.2
17.9
6.865%
数据来源：OECD2021年?Revenue Statistics 1965~2021?；中国数据来源于?中国统计年鉴2021?
2024/4/1
2021年税收收入占比
税种 国内增值税 国内消费税 营业税 流转三税合计
2464.8 1792.03 894.06 3169.02 544.17 73202 83080.32 88.11%
3.4 2.4 1.2 4.3 0.74 增速23% 增速21.3%
二、税收制度的开展
1、古老的直接税〔人头税，灶税，窗户 税〕
2、商品课税 3、现代直接税 〔西方〕 4、开展中国家以间接税为主，但出现新
〔2〕 拉姆齐法那么〔The Ramsey Rule〕—— 反弹性法那么及其修正
第十讲 税收理论 《财政学》PPT课件
▪ 由于所得税，前两个条件不再成立
• 税前工资w，税率t • MRSlb＝(1-t)w/Pb< MRTlb＝w/Pb • 同理， MRSlc< MRTlc
财政学 第十讲
42
对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？
▪ 如果某种商品的需求对价格没有弹性， 即税收带来的价格变化不会改变其需求 量，那么税收会产生超额负担吗？
• 所谓经济利润，是指企业所有者获得的超 过生产中使用要素的机会成本的收益（也 称超额利润）
• 可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁， 只能由企业所有者承担
• 为什么？（p179）
财政学 第十讲
18
图6 个人所得税（工薪税）（无弹性供给）
财政学 第十讲
19
分析
▪ DL是劳动需求，SL是劳动供给 ▪ 工薪税（假定对企业征收），则工人面
量变动 ▪ 超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量
财政学 第十讲
45
图12 用需求曲线衡量商品税的超额负担
财政学 第十讲
46
计算超额负担
A
1 2
(di)(
fd
)
1 2
qPb
q / q Pb / Pb
q
qtb
A
1 2
Pb
qtb2
Pb tb Pb
财政学 第十讲
47
最优税收
▪ 既然总额税不受欢迎，人们只能退而求 其次，寻找次优（second best）税收。
▪ S’C与SC的距离为u ▪ 对生产者来说，供给曲线仍为SC ▪ 对消费者来说，供给曲线变为S’C ▪ 产量从Q0下降为Q’1。 ▪ 消费者支付的价格为P’g，生产者收到的
价格为P’n，两者之间的差额仍为u。
• 税前工资w，税率t • MRSlb＝(1-t)w/Pb< MRTlb＝w/Pb • 同理， MRSlc< MRTlc
财政学 第十讲
42
对需求无弹性的商品征税有超额负担吗？
▪ 如果某种商品的需求对价格没有弹性， 即税收带来的价格变化不会改变其需求 量，那么税收会产生超额负担吗？
• 所谓经济利润，是指企业所有者获得的超 过生产中使用要素的机会成本的收益（也 称超额利润）
• 可以证明，对经济利润征的税收不能转嫁， 只能由企业所有者承担
• 为什么？（p179）
财政学 第十讲
18
图6 个人所得税（工薪税）（无弹性供给）
财政学 第十讲
19
分析
▪ DL是劳动需求，SL是劳动供给 ▪ 工薪税（假定对企业征收），则工人面
量变动 ▪ 超额负担需要采用补偿需求曲线来衡量
财政学 第十讲
45
图12 用需求曲线衡量商品税的超额负担
财政学 第十讲
46
计算超额负担
A
1 2
(di)(
fd
)
1 2
qPb
q / q Pb / Pb
q
qtb
A
1 2
Pb
qtb2
Pb tb Pb
财政学 第十讲
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最优税收
▪ 既然总额税不受欢迎，人们只能退而求 其次，寻找次优（second best）税收。
▪ S’C与SC的距离为u ▪ 对生产者来说，供给曲线仍为SC ▪ 对消费者来说，供给曲线变为S’C ▪ 产量从Q0下降为Q’1。 ▪ 消费者支付的价格为P’g，生产者收到的
价格为P’n，两者之间的差额仍为u。
税收制度的理论与实践讲义(ppt28张)
10税收制度的理论与实践
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
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（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
• • • • 第一节税收制度及其历史演变 一。税收制度概述 1.定义 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的 总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体 系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
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（二）主体税种的演变 1.古老直接税阶段 2.资本主义社会 商品课税－间接税的兴起 商品税取代古老直接税的原因 ①比直接税更显隐蔽 ②有利于资本主义工商业发展 ③限制和削弱封建势力 ④有利于财政收入 1）传统商品－全额流转税 阻碍了社会分工商品经济发展 2）关税阻碍资金、劳动力、商品的国际流动 3.现代直接税为主体
• 各国税制体系与人均GDP有关
所和社 所 社
低收入 中下等 中上等 高收入
流转
国 内 26. 3.7 35. 67 6 62 26. 9.7 43. 57 1 56
国 际 30. 3.22 73 16. 3.18 98
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财产税 等
27, 21. 37. 10. 3.59 27 3 61 25 38 24. 32. 1.1 4.08 08 68 5
• （2）税基的内涵拓宽 • 1）美国取消了一系列的扣除取消所得平均 化、第二收入者扣除、州和地方销售税扣 除等；许多扣除受限制：雇员的经营费用、 旅行费用扣除、执行费用扣除 • 2）芬兰、爱尔兰和英国限制了抵押利息支 付的扣除
• 3.在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的 同时，许多国家调整了所得税税率表，减 少了税率档次
• 三。 开征绿色税收，重视税收对生态环境 保护的作用 • 定义：以环境保护为目的而征收的各种税 采取的各项税收措施。 • 目的，增加成本，限制污染、保护环境 • 二氧化硫税、碳税、水污染税、噪音税、 固体废物税。
10税收制度的理论与实践
• 3）所得税也会产生额外负担。
• 边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄 和投资活动
• 2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政 府越重视公平，可能增加所得税；越重视 效率可能会选择间接税
• （二）最适所得课税理论的主要内容
• 1.所得税的边际税率不能过高
• 1）边际税率递增的累进税制的超额负担要 比单一税率的累进税制更大
原则
• 4.按纳税能力征税 • 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化
• 评价 • 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收
中性（宽税基）
• 2.降低名义税率。 • 有利于公平和效率 • 反对： • 1.综合所得无法适当计算 • 1）闲暇、政府服务难计算 • 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 • 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。08:15:5708:15:5708:151/4/2021 8:15:57 AM
•
做一枚螺丝钉，那里需要那里上。21.1.408:15:5708:15Jan- 214-Jan-21
•
日复一日的努力只为成就美好的明天 。08:15:5708:15:5708:15Monday, January 04, 2021
10税收制度的理论与实践
• 第一节税收制度及其历史演变 • 一。税收制度概述 • 1.定义 • 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的
总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体
系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• 二。税收制度发展的历史演进 • （一）直接税与间接税发展 • 1.直接税 • （1）最早的直接税 • 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） • 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 • （2）现代直接税 企业所得税个人所得税
• 边际税率过高会影响劳动供给，抵制储蓄 和投资活动
• 2.税制模式的选择取决于政府政策目标，政 府越重视公平，可能增加所得税；越重视 效率可能会选择间接税
• （二）最适所得课税理论的主要内容
• 1.所得税的边际税率不能过高
• 1）边际税率递增的累进税制的超额负担要 比单一税率的累进税制更大
原则
• 4.按纳税能力征税 • 即所得等于会计期内消费加应计净财富的变化
• 评价 • 赞同：1、根据综合所得课征累进的个人所得税实现税收
中性（宽税基）
• 2.降低名义税率。 • 有利于公平和效率 • 反对： • 1.综合所得无法适当计算 • 1）闲暇、政府服务难计算 • 2)所得中应计概念有假定性使税法复杂化 • 2、60－70年代以来国家公共支出、福利支出增加完全以
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。08:15:5708:15:5708:151/4/2021 8:15:57 AM
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做一枚螺丝钉，那里需要那里上。21.1.408:15:5708:15Jan- 214-Jan-21
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日复一日的努力只为成就美好的明天 。08:15:5708:15:5708:15Monday, January 04, 2021
10税收制度的理论与实践
• 第一节税收制度及其历史演变 • 一。税收制度概述 • 1.定义 • 1）是国家各种税收法令和征收管理办法的
总称。 • 2）是国家按一定的政策原则组成的税收体
系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
• 2.税制的性质种类 • 1）单一税制 • 2）复合税制
• 二。税收制度发展的历史演进 • （一）直接税与间接税发展 • 1.直接税 • （1）最早的直接税 • 1）对人征 人头税 （口赋、算赋、更赋） • 2）对物征 土地税、房屋税、车马税 • （2）现代直接税 企业所得税个人所得税
《财政学》第10章 税收制度
第10章 税收制度 10章
姓名：李永刚 课程：财政学 学校：上海立信会计学院
第10章 税收制度 章 学习目标 理解税收体系的构成、税收的分类和税制 结构设计； 掌握流转课税的基本内容； 掌握所得课税的基本内容； 了解财产课税的基本内容。 政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法 律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以 及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收 制度，简称税制。 本章主要讨论从经济角度理解的税制。
国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如 图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种 方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一 是收入和支出的货币流动。
税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税 环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 比如，对居民收入的课税点，如个人所得税；对消费 支出的课税点，如消费税；是对零售营业收入的课征 点，如零售营业税；是对企业销售收入的课税点，如 货物税；是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点， 如所得型增值税；以工资薪金支付额的课税点，如雇 主承担的社会保险税；是对利润的课税点，如公司所 得税；对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所 得税和雇员承担的社会保险税；对企业留存利润的课 征点，如企业留存利润税。
税率形式的确定主要面临两种选择：比例税率和累 进税率。 (2)税率形式的确定。 从税收公平看，累进税率是较优的选择。在累进税 率下，纳税人适用的税率水平随其收入的增加而提 高，因此所缴税款的增加多于按比例税率的缴纳， 但会阻碍纳税人的工作、储蓄和投资的积极性。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。在比例 税率下，纳税人适用的税率水平是同一的，无论收 入水平多高，都按其收入的一个相同比率缴纳税款， 一般不会影响纳税人的工作、储蓄和投资的积极性。 可见，比例税率和累进税率的选择，本质上是效率 与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课 税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。
姓名：李永刚 课程：财政学 学校：上海立信会计学院
第10章 税收制度 章 学习目标 理解税收体系的构成、税收的分类和税制 结构设计； 掌握流转课税的基本内容； 掌握所得课税的基本内容； 了解财产课税的基本内容。 政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法 律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以 及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收 制度，简称税制。 本章主要讨论从经济角度理解的税制。
国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如 图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种 方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一 是收入和支出的货币流动。
税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税 环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 比如，对居民收入的课税点，如个人所得税；对消费 支出的课税点，如消费税；是对零售营业收入的课征 点，如零售营业税；是对企业销售收入的课税点，如 货物税；是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点， 如所得型增值税；以工资薪金支付额的课税点，如雇 主承担的社会保险税；是对利润的课税点，如公司所 得税；对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所 得税和雇员承担的社会保险税；对企业留存利润的课 征点，如企业留存利润税。
税率形式的确定主要面临两种选择：比例税率和累 进税率。 (2)税率形式的确定。 从税收公平看，累进税率是较优的选择。在累进税 率下，纳税人适用的税率水平随其收入的增加而提 高，因此所缴税款的增加多于按比例税率的缴纳， 但会阻碍纳税人的工作、储蓄和投资的积极性。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。在比例 税率下，纳税人适用的税率水平是同一的，无论收 入水平多高，都按其收入的一个相同比率缴纳税款， 一般不会影响纳税人的工作、储蓄和投资的积极性。 可见，比例税率和累进税率的选择，本质上是效率 与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课 税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。
财政学中的税收理论与实践
财政学中的税收理论与实践税收是国家的主要财政收入途径之一，对于实现财政平衡、促进经济发展和社会公平具有重要意义。
财政学作为研究国家财政运作的学科，广泛探讨税收的理论与实践。
本文将从财政学角度出发，探讨税收的理论基础、税收政策制定与实施、税收改革等问题。
1. 税收理论基础税收理论是财政学研究的基础，相关理论主要包括纳税人理论、税基理论、税负理论和税收目标理论等。
首先，纳税人理论研究税收主体的属性和其对税收的行为反应。
其次，税基理论研究税收对象以及税收征收的依据和方式。
再次，税负理论研究纳税人对税收负担的感知和承受能力。
最后，税收目标理论研究税收政策的目标和作用。
这些理论为税收政策的制定和改革提供了指导。
2. 税收政策制定与实施税收政策是国家通过税收手段来调节经济和社会的一种宏观经济政策，包括税收筹划、税收立法和税收征收等环节。
税收筹划是通过调整税收制度和税率等方式，实现税收的合理配置和社会公平。
税收立法是制定税法法规，明确税收的征收范围和方式。
税收征收是通过税务机关对纳税人进行征收和管理。
税收政策的制定与实施需要考虑国家的财政需求、经济情况和社会目标，以及积极引导市场经济发展和改善社会公众福祉。
3. 税收改革税收改革是为了适应经济和社会的发展需要，对原有税收体系、税收制度和税收政策进行调整和改革，以提高税收效益和实现公平正义。
税收改革的目标包括简化税制、减少税负、提高税收效率和促进经济发展。
具体措施包括税制调整、税收优惠政策改革和税收征收管理等方面。
税收改革的难度在于权衡各方利益、保护弱势群体利益和推动社会发展的平衡。
4. 税收的国际比较与合作税收理论与实践除了在国内层面进行研究和实施外，还需要与其他国家进行比较和合作。
国际税收比较可以借鉴其他国家的经验和做法，了解不同国家税制和税收政策的特点和效果。
国际税收合作可以通过税收协定、信息交换和合作机制等方式，促进税收征收和打击跨国税收逃避，促进全球税收治理。
财政学第十章税收制度的理论与实践
状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人
所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
第十章 税收制度的理论与实践
11
第一节 税收制度及其历史演变
税收制度发展的历史进程
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
按人均收入 水平分类
占中央政府经常收入的比重
所得税、利得税 和资本收益税（%）
美国的最高边际税率还有所回升。
第十章 税收制度的理论与实践
26
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：一是
外延拓宽，即扩大了征税范围；二是内涵拓宽，即减少 优惠措施。
在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许 多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次。
14
第二节 税制改革理论简介
公平课税论 公平课税论的基本思想包括四个方面：
① 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将 纵向公平留给政治程序解决)；
② 把税收问题与政府支出政策分开讨论； ③ 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； ④ 主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论 来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所 得)。
税收制度发展的历史进程 随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是
随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税 演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、 企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与 税等。
第十章 税收制度的理论与实践
5
第一节 税收制度及其历பைடு நூலகம்演变
税收制度发展的历史进程 间接税 最早的间接税也是很简单的。 早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐
财政学-税收理论和税收制度ceyc.pptx
外向型—以关税，涉外收入为主要来源—港 口型国家，缅甸。
内敛型—来自本国企业和公民。
④、根据主体税种的课税对象性质可以分 为流转税为主体的税制结构，收益所得税 为主体税种的税制结构，流转税与收益所 得税并重的“双主体”税制结构。
流转税为主体。
所得税为主体。
双主体。
三、、税制结构的制约因素
②社会保险税。社会保险税的缴纳是以雇员工 资的一定部分为税基，也可以看作是对所得的 课税。但社会保险税属于社会保障的缴费性质， 故可以划分为税收的单独类型。主要包括三个 税种：
老年和伤残社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。
医疗社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。
失业社会保险税：一般由雇主缴纳。
社会保险税一般实行比例税：
（二）经济结构制约着税制结构
（1）产业结构制约着税制结构 第一次浪潮；农业税主体。（农业文明）
产业结构不同制约税种。
第二次浪潮：流转税（工业文明）税目、 税率的设置。
第三次浪潮 ：所得税（服务业）。
（2）企业组织结构制约着税制结构
第一，企业全能生产，专业化程度低，同 一产品集中在一个企业，流转税以商品销 售全额为课税对象。
②西方财政学：按照税率结构形式，分为比 例税、累进税和累退税。
比例税：税基增大，税率保持不变。例如： 财产税。
累进税：税率随税基规模增大而上升的税 收，税基越大，税率越高。
累退性：税率随税基规模增大而降低。累 退税是不公平的。有些税的负担占高收入 的收入比重往往低于低收入者的收入比重。 例如盐税。
③对货物的课税：
以生产和销售的货物为税基，可以在生产或 销售的单一环节征收，也可以在生产和销 售过程的各个环节征收。主要包括：
➢ 零售销售税：在零售环节上对商品征收的 销售税。
内敛型—来自本国企业和公民。
④、根据主体税种的课税对象性质可以分 为流转税为主体的税制结构，收益所得税 为主体税种的税制结构，流转税与收益所 得税并重的“双主体”税制结构。
流转税为主体。
所得税为主体。
双主体。
三、、税制结构的制约因素
②社会保险税。社会保险税的缴纳是以雇员工 资的一定部分为税基，也可以看作是对所得的 课税。但社会保险税属于社会保障的缴费性质， 故可以划分为税收的单独类型。主要包括三个 税种：
老年和伤残社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。
医疗社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。
失业社会保险税：一般由雇主缴纳。
社会保险税一般实行比例税：
（二）经济结构制约着税制结构
（1）产业结构制约着税制结构 第一次浪潮；农业税主体。（农业文明）
产业结构不同制约税种。
第二次浪潮：流转税（工业文明）税目、 税率的设置。
第三次浪潮 ：所得税（服务业）。
（2）企业组织结构制约着税制结构
第一，企业全能生产，专业化程度低，同 一产品集中在一个企业，流转税以商品销 售全额为课税对象。
②西方财政学：按照税率结构形式，分为比 例税、累进税和累退税。
比例税：税基增大，税率保持不变。例如： 财产税。
累进税：税率随税基规模增大而上升的税 收，税基越大，税率越高。
累退性：税率随税基规模增大而降低。累 退税是不公平的。有些税的负担占高收入 的收入比重往往低于低收入者的收入比重。 例如盐税。
③对货物的课税：
以生产和销售的货物为税基，可以在生产或 销售的单一环节征收，也可以在生产和销 售过程的各个环节征收。主要包括：
➢ 零售销售税：在零售环节上对商品征收的 销售税。
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（5）政府应取消对资本的课税。
财政交换理论特别强调：
（1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；
（2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：
降低税率、拓宽税基、减少税率档次
降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。
最适课税论
最适课税论（Theory of Optimal Taxation），该理论根源可以追溯到古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论，此后庇古等人用福利经济学的观点做了进一步的解释。20世纪70年代该论理取得长足进展，从而形成了“最适课税论”。詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里对该理论的形成做出了重要贡献。
（3）税制改革基本原则
加强税收的宏观调控功能；
体现公平税负，促进公平竞争；
发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；
贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；
简化、规范税制；
保持原有的税负总水平；
严格控制优惠减免。
（4）税制改革的主要内容
①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；②对内资企业实行统一的企业所得税；
1.直接税与间接税的搭配理论
（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。
2.最适商品课税理论
（1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)
一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。
简单来说，最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论。
思想核心在于如何实现税制的公平与效率兼顾——商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。
假设前提是信息不对称及政府征管能力有限。
最适课税论的主要内容
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。
1986年以来，多数OECD国家都降低了个人所得税边际税率，降低幅度平均达10个百分点，瑞典由50%降为25%，是降低幅度最大的国家。大部分国家90年代趋于稳定，而加拿大、意大利、瑞典和美国的最高边际税率还有所回升。
个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：
现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。
2.主体税种的变化
xx的直接税阶段
近代以商品课税为主体的阶段
现代直接税(所得税和财产税)阶段
3.所得税制度的确立
xx
1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征；
1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；
推进农村综合改革
（1）进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；
（2）改革农村义务教育的保障机制；
（3）调整和改革现行财政体制；
（4）逐步化解农村隐形债务。
关于我国建立绿色税收体系——环境税问题
1.开征环境税的基本逻辑前提
从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。
进入21世纪，增值税标准化改革成为热点问题，主要需要解决三个问题：
（1）增值税由选择性征收向普遍征收转变；
（2）采用最适用的税率；
（3）实现增值税的协调统一。
开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用
大多数OECD国家都新开征了“绿色税收”。“绿色税收”是“环境税收”的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。
（3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。
财政交换论
财政交换论（Theory of Fiscal Exchange）
来源于维克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论。
他们认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人纳税而损失财富的边际效用。换一角度来说，纳税人能够根据自己对公共产品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共产品数量和税收份额，达成一种每个参与者都能一致接受的协议。
社会保险税
（%）
低收入国家
中低收入国家
中高收入国家
发达国家
16.8
34.8
20.3
40.8
0.2
3.6
13.6
30.5
200
820
1850
11810
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
第二节税制改革理论简介
公平课税论
公平课税论（Theory of Equitable Taxation），产生于20世纪50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲学思想根植于古典自由主义，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。他认为政治干预经济生活应该最小化。
梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。
③统一个人所得税；
④调整、撤并和开征其他一些税种。
我国农村税费改革
1.农村税费改革的目标和内容
目标——“三个确保”确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。
内容——“三个取消、两个调整、一项改革”
40
2.全国范围取消农业税2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。
3.以黄宗羲定律为戒，防止反弹，推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果。
黄宗羲定律
明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。
第四节我国税制的历史演进和税制改革
改革开放前工商税制的演进
中国税制变化经历了三次较大规模的改革：
（1）1953年的工商税制改革
（2）1958年的工商税制改革
（3）1973年的工商税制改革
改革开放后工商税制改革
1.1979－1993年间的工商税制改革
初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。
2.1994年的工商税制改革
2.开征环境税的理论基础
公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。
3.广义环境税与狭义环境税
广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。
狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。
4.我国绿色税收体系建设的可行路径
我国财政体制于
1994年1月1日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。
（1）改革和完善税制的必要性
随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。
（2）税制改革的指导思想
统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。
本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。
3税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。
关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：
（1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。
（2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
按人均收入
水平分类
占中央政府经常收入的比重
人均GDP
平均数
（美元）
所得税、利得税和资本收益税（%）
第十章税收制度的理论与实践
第一节税收制度及其历史演变
第二节税制改革理论简介
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
第四节我国税制的历史演进和税制改革
第一节税收制度及其历史演变
税收制度概述
税收制度可以从两个不同角度来理解。
（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
（2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
公平课税论的基本思想包括四个方面：
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；
③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；
④主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所得)。
财政交换论政策主张：
（1）对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；
（2）选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基)
（3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；
（4）由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；
财政交换理论特别强调：
（1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；
（2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
所得税：
降低税率、拓宽税基、减少税率档次
降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。
最适课税论
最适课税论（Theory of Optimal Taxation），该理论根源可以追溯到古典经济学家J.S.穆勒提出的“牺牲”理论，此后庇古等人用福利经济学的观点做了进一步的解释。20世纪70年代该论理取得长足进展，从而形成了“最适课税论”。詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里对该理论的形成做出了重要贡献。
（3）税制改革基本原则
加强税收的宏观调控功能；
体现公平税负，促进公平竞争；
发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；
贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；
简化、规范税制；
保持原有的税负总水平；
严格控制优惠减免。
（4）税制改革的主要内容
①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；②对内资企业实行统一的企业所得税；
1.直接税与间接税的搭配理论
（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。
2.最适商品课税理论
（1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule)
一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。
简单来说，最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法征集某些大宗税款的理论。
思想核心在于如何实现税制的公平与效率兼顾——商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。
假设前提是信息不对称及政府征管能力有限。
最适课税论的主要内容
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。
1986年以来，多数OECD国家都降低了个人所得税边际税率，降低幅度平均达10个百分点，瑞典由50%降为25%，是降低幅度最大的国家。大部分国家90年代趋于稳定，而加拿大、意大利、瑞典和美国的最高边际税率还有所回升。
个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：
现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。
2.主体税种的变化
xx的直接税阶段
近代以商品课税为主体的阶段
现代直接税(所得税和财产税)阶段
3.所得税制度的确立
xx
1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征；
1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；
推进农村综合改革
（1）进一步落实乡镇机构的“精兵简政”；
（2）改革农村义务教育的保障机制；
（3）调整和改革现行财政体制；
（4）逐步化解农村隐形债务。
关于我国建立绿色税收体系——环境税问题
1.开征环境税的基本逻辑前提
从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。
进入21世纪，增值税标准化改革成为热点问题，主要需要解决三个问题：
（1）增值税由选择性征收向普遍征收转变；
（2）采用最适用的税率；
（3）实现增值税的协调统一。
开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用
大多数OECD国家都新开征了“绿色税收”。“绿色税收”是“环境税收”的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。
（3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。
财政交换论
财政交换论（Theory of Fiscal Exchange）
来源于维克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论。
他们认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人纳税而损失财富的边际效用。换一角度来说，纳税人能够根据自己对公共产品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共产品数量和税收份额，达成一种每个参与者都能一致接受的协议。
社会保险税
（%）
低收入国家
中低收入国家
中高收入国家
发达国家
16.8
34.8
20.3
40.8
0.2
3.6
13.6
30.5
200
820
1850
11810
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
第二节税制改革理论简介
公平课税论
公平课税论（Theory of Equitable Taxation），产生于20世纪50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲学思想根植于古典自由主义，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。他认为政治干预经济生活应该最小化。
梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。
③统一个人所得税；
④调整、撤并和开征其他一些税种。
我国农村税费改革
1.农村税费改革的目标和内容
目标——“三个确保”确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。
内容——“三个取消、两个调整、一项改革”
40
2.全国范围取消农业税2006年3月14日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。
3.以黄宗羲定律为戒，防止反弹，推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果。
黄宗羲定律
明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。
第四节我国税制的历史演进和税制改革
改革开放前工商税制的演进
中国税制变化经历了三次较大规模的改革：
（1）1953年的工商税制改革
（2）1958年的工商税制改革
（3）1973年的工商税制改革
改革开放后工商税制改革
1.1979－1993年间的工商税制改革
初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。
2.1994年的工商税制改革
2.开征环境税的理论基础
公共物品的“外部性”理论是开征环境税的理论基础。
3.广义环境税与狭义环境税
广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。
狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。
4.我国绿色税收体系建设的可行路径
我国财政体制于
1994年1月1日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。
（1）改革和完善税制的必要性
随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。
（2）税制改革的指导思想
统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。
本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。
3税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。
关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：
（1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。
（2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
按人均收入
水平分类
占中央政府经常收入的比重
人均GDP
平均数
（美元）
所得税、利得税和资本收益税（%）
第十章税收制度的理论与实践
第一节税收制度及其历史演变
第二节税制改革理论简介
第三节世界各国税制改革的实践和趋势
第四节我国税制的历史演进和税制改革
第一节税收制度及其历史演变
税收制度概述
税收制度可以从两个不同角度来理解。
（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。
（2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。
公平课税论的基本思想包括四个方面：
①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决)；②把税收问题与政府支出政策分开讨论；
③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；
④主张按纳税能力征税(但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法——综合所得——宽所得)。
财政交换论政策主张：
（1）对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；
（2）选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基)
（3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；
（4）由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；