精编6第六章企业所得税资料PPT课件

03.11.2020
11
第三节 计税依据和应纳税额的计算
纳税人的应纳所得税额，是按照应纳税所得额和 适用税率计算的。计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额是计算所得税的依据，纳税人每一 纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为 应纳税所得额。计算公式为：
企业所得税
03.11.2020
1
第一节 企业所得税概述
一、企业所得税的概念和特点
企业所得税是对我国境内企业的生产、经营所 得和其他所得所征收的一种税。
企业所得税具有不同于流转税的若干特点： （一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响 （二）税负直接，不易转嫁 （三）计税技术复杂，征管要求高
03.11.2020
03.11.2020
12
应纳税所得额＝收入总额－ 不征税收入－免税收入－各项扣 除－允许弥补的以前年度亏损
03.11.2020
13
一、收入总额
（一）收入总额的范围 企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。 (二)收入总额中的下列收入为不征税收 入 1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金；
03.11.2020
16
下列项目，按照规定的范围和标准扣除：
（一）利息支出
1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的 利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款 的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及 企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构 同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣 除。其超过的部分，不准抵扣。
03.11.2020
8
4.扣缴义务人每次代扣的税款，应当 自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在 地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
03.11.2020
9
二、课税对象 企业所得税的课税对象为纳税人来源于中 国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。 生产、经营所得是指从事物质生产、交通 运输、商品流通、劳动服务以及经国务院税务 主管部门确认的其他营利事业取得的所得；其 他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产 收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构 、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得 税。
03.11.2020
6
（三）扣缴义务人 1.对非居民企业取得本法第三条第三款规定 的所得（即非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）应缴纳 的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务 人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支 付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
03.11.2020
7
2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和 劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工 程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
3.依照所得税法1、2条规定应当扣缴的所得 税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义 务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依 法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内 其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳 税人的应纳税款。
03.11.2020
14
3.国务院规定的其他不征税收入。 (三)特殊行为的收入确定 企业受托加工制造大型机械设备、船舶 ，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者 提供劳务等，持续时间跨越纳税年度的，应 当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作 量确定收入。
03.11.2020
15
二、准予扣除的项目
准予扣除项目，是指按照规定，在 计算应纳税所得额时，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。
（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在
中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业，为非居民企业。
03.11.2020
5
非居民企业承担有限纳税义务，在中国境内设 立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的 来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与 其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所 得税。
03.11.2020
18
4.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门 规定的标准范围内，准予扣除。
5.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保 的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。
03.11.2020
10
三、税率
企业所得税实行25%的比例税率。
为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行
做法，对符合规定条件的小型微利企业，适用税
率为20 ％。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的，预提所得税适用税率为
20 ％。
一、纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的 组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
（一）居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业 ,为居民 企业。
03.11.2020
4
居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中 国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
03.11.2020
17
（二）工资
1.企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在 税前扣除。
2.对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有 关规Biblioteka Baidu实行扣除。
3.企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府 规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基
本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险
费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。
2
(四)一般实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的 计征办法
二、我国企业所得税制的深化改革
2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过《企 业所得税法》，将内、外资企业所得税合并为企业所得 税法，并从2008年1月1日起执行。这又是一次重大的税 制改革。
03.11.2020
3
第二节 纳税人、课税对象和税率