审计风险管理

➢ 企業所處的產業是否屬高度競爭或市場趨於飽和，導致毛利下 降？
加強審計規劃與審計風險評估（續）
＊經營環境應考量因素如下：
➢ 企業是否有對外發行有價證券或承擔廣大的公眾責任(例如銀行、保險 公司等金融機構)？
➢ 財務報表是否有不尋常的重要性（例如財務報表將用來決定併購價格 ）？
➢ 企業的財報所顯示之績效是否遠高於或低於其他同業？ ➢ 是否有來自於主管機關的壓力可能影響管理階層扭曲其財務結果？ ➢ 企業是否牽涉到權益的移轉或控制權的競爭？ ➢ 財報所顯示之營運結果是否僅勉強符合借款契約條款規定？ ➢ 審計人員是否發現企業有因違反證交法、反托拉斯法或其他政府法令
或審計委員會的有效監督）？ ➢ 有無表面上未握有股權或未居要職者，卻對企業具有實質的影響力？ ➢ 管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形，或者上述情況可
能在下期發生？ ➢ 管理階層是否缺乏經驗？ ➢ 非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計的決定？
加強審計規劃與審計風險評估（續）
➢ 企業是否有重大的會計估計，且其較一般情形更具主觀性、複 雜性或不確定性，或者近期內將有重大變動，此變動對企業財 務將有破壞性的影響？
➢ 企業是否經常牽涉到可疑或違法的經營活動？
➢ 企業於過去一年當中是否有重大併購其他企業，且管理階層對 該產業較不具經驗？
➢ 業是否處於衰退性的產業，且經營失敗情形增加或客戶需求嚴 重下降？
审计风险管理
2020/3/21
前
言
由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發生 ，而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業角 色要求越趨嚴格，面對如此嚴峻惡劣的外在執業 環境，會計師如何作好審計風險管理，提升財務 報表資訊品質及會計師查核簽證之品質，已成為 大家必須面對的重要課題。
因 應 措 施
➢ 加強審計規劃與審計風險評估 ➢ 落實查核工作，避免審計失敗 ➢ 做好整體財務報表之風險評估
其他建議
➢ 強化公司治理 ➢ 會計師與審計委員會之互動
加強審計規劃與審計風險評估（續）
➢ 委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目： 1、管理當局之特性與正直性 2、組織及管理體系
3、企業特性及企業環境 4、審計委任之特性 5、關係企業圖及關係人 6、以往之專業知識及經驗 7、蓄意誤述財報表達之可能性
加強審計規劃與審計風險評估（續）
8、舞弊之可能性
9、控制活動 10、重大事件或不尋常之交易 11、風險確認及其因應之道 12、有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道 13、超然獨立及利益衝突之結論 14、企業狀況之觀察
93年度查核特別因應措施
加強審計規劃與審計風險評估（續）
➢ 委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目： 1、管理階層之品格與誠信 ＊品格與誠信 ＊可信賴財務報導之承諾 ＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之 承諾
無法或未能充份提供？ ➢ 是否發現管理階層、會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責，評估前
請考慮下列各項，包括： (1)是否提供較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員？
加強審計規劃與審計風險評估（續）
＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下 （續）：
➢ 重要職位的流動率是否偏高？ ➢ 員工的職務說明是否未明確訂定或未與員工有效溝通，包括特定職責、報
成長目標的達成？ ➢ 財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協商中的重大融資活動之條
款？ ➢ 企業是否採用具爭議性的會計政策，或未予適當揭露該情況？ ➢ 管理階層是否未能適當地質疑(challenge)內部會計估計與評價的合理
性？
加強審計規劃與審計風險評估（續）
＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下：
＊可信賴財務報導之承諾應考量因素如下：
➢ 是否採用具爭議性之會計政策？ ➢ 管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向？ ➢ 管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳？ ➢ 審計人員是否發現企業存有未具經濟實質的交易？ ➢ 審計人員是否發現企業存有數量眾多且不符合營業常規的關係人交易
？ ➢ 管理階層(包含重要營運單位的管理階層)是否過分重視預計盈餘數或
告責任以及限制事項？ ➢ 對應徵人員之檢驗程序是否不適當？ ➢ 過去的查核是否顯示客戶有大量的財報誤述或調整分錄，尤其是在接近期
末時？ ➢ 帳簿紀錄的一般情況是否不佳？ ➢ 是否經常無法準時地結帳或出具報表？(含內部及外部) ➢ 管理階層是否表現出相當不理會主管機關？ ➢ 管理階層是否持續雇用無績效的會計、資訊科技或內部稽核人員？ ➢ 過去的查核是否顯示支出款項缺少相關憑證？
➢ 管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未 予改善？
➢ 企業是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準（例如，有 關於企業實務、利益衝突及行為規範的政策），或傳達不適當的價值觀或 道德標準？
➢ 企業是否未制訂可防止不法行為的程序？ ➢ 管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動？ ➢ 會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？ ➢ 協助員工從事其職責的資源(如個人電腦、資料處理之使用、臨時雇員)是否
加強審計規劃與審計風險評估（續）
＊品格與誠信應考量因素如下：
➢ 審計人員是否發現管理階層涉及不合法的活動、扭曲財務報表、主管機關強制 執行或集團犯罪等可疑事項？
➢ 審計人員是否發現管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業 陷於困境之中？
➢ 管理階層是否經常更換銀行、律師或會計師？ ➢ 管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供者？ ➢ 審計人員是否發現管理階層有個人生活方面的困難？ ➢ 管理階層是否願意接受不尋常高度的風險？ ➢ 管理階層是否由一人所控制或集中在少數人手中，且無補償性控制（如董事會
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加強審計規劃與審計風險評估（續）
➢ 委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目（續） ：
3、業務特性及經營環境 ＊業務特性
＊經營環境 ＊財務結果
加強審計規劃與審計風險評估（續）
＊業務特性應考量因素如下：
➢ 企業是否有長期的營業週期？
➢ 企業是否使用複雜或創新的財務操作？
➢ 企業是否處於易變動的產業或市場？