会计准则制定方法

会计准则制定方法

摘要

因安然事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。规则导向、原则导向还是目标导向，这一问题非常重要。本文在分析了我国会计准则制定方法的基础上，提出了理想的会计准则的特点。

关键词：会计准则制定方法理想会计准则

目录

一、我国会计准则制定方法 (1)

1.要改变目前企业监管和考核体系 (1)

2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善 (1)

3.对会计准则制定的要求 (1)

4.会计职业界要加深对会计的理解 (2)

5.会计信息使用者对会计的认知要有一个提高 (2)

二、理想会计准则的特点 (2)

1.必须将财务会计的目标放在首位。 (2)

2.应当具备平衡会计信息的各种质量特征。 (2)

3.要能反映经济现实，中立、无偏。 (3)

4.需要大量的职业判断 (3)

5.需要适量的应用指南 (3)

三、我国的现状 (3)

结语 (4)

参考文献 (4)

一、我国会计准则制定方法

目前，我国的会计准则中，有的是原则导向，有的是规则导向，而有的则是规则。原则导向有很多成功的实践。例如，投资类型的划分。“两则两制”中以50%划分控制与非控制，1998年的投资准则，50%以上就是控股，25%以上就是具备重大影响。但高于50%而没有实际控制，还是不叫控制，低于50%的但实质上能够控制企业也叫控制。这就是原则导向的重要体现。

1.要改变目前企业监管和考核体系

要改变过多地以利润考核一个企业的做法，从短期的考核一个企业改变为从长期来考核企业，不仅要考核利润，更多地同时要考核企业的资产，不以企业是否盈利来作为考核的标准，而是把考核的权力交给投资者，由投资者“用脚投票”。这一点很重要。因为企业的考核上特别是证券市场的考核，监管的核心是利润，把利润作为监管企业、上市公司的依据，那么会计准则的制定自然就要更多关注利润，这使得在会计准则的制定过程中，考虑到利润操纵的因素，不得不设定很多的规则来限制利润操纵。

2.公司治理结构要进行大幅度的改革和完善

注册会计师的独立性是第一位的，没有独立性就没有判断、就没有目标，就没有经济实质，现在我们的公司治理结构不能保障注册会计师的独立性。比如内部人控制很严重，注册会计师由内部人所聘请，不能独立地发表意见，容易放大目标导向或原则导向甚至规则导向留下的判断空间。只有独立性得到了保障，会计才能从会计目标的角度来反映经济现实，目标导向带来的问题才可以有效地加以限制。

3.对会计准则制定的要求

在经验、估计、会计经济实质的透彻理解等方面，目标导向对会计准则制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架，前后一致、内部贯通，要能达到会计目标的要害，深刻把握会计目标和会计工作的内在关系等。另外，准则制定者在准则的制定中，要时刻把握实现“会计目标——决策有用”这一中心思想。

4.会计职业界要加深对会计的理解

目标导向不是照葫芦画瓢，而是根据自身的经验，基于理论、道德、信仰，客观、独立、公正地发表意见。

5.会计信息使用者对会计的认知要有一个提高

会计的目标是要反映经济现实、现金流量，如果离开了信息一贯性的比较和分析，离开其他方面非财务指标的补充，会计目标难以实现。

最后，需要特别想强调的是，当美国反思规则导向，大家批评美国的规则导向时，我们切不可认为美国现在的会计准则全是规则，也不要以为美国的会计准则将来是几条“干干净净”的原则。真相是，仅就目前而言，美国的会计准则是很大程度表现为原则的，只是某些准则中有一些规则的东西，某些核算环节有些规则的东西，某些环节写得太细了，如此等等。否则，会无限地放大甚至曲解美国会计准则的缺陷，会阻碍我们正确的理解会计准则制定方法。

二、理想会计准则的特点

高质量的财务报告需要高质量的会计准则，那么，什么是理想的会计准则？什么样的制定方法能保证准则的高质量呢？我们认为，一项理想的高质量会计准则都应该具有以下特点：

1.必须将财务会计的目标放在首位

会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则就是为了保证会计信息全面、真实、相关、可靠和可比等质量特征而制定的对会计行为的规范，所以理想的会计准则必须把财务会计的目标放在首位。

2.应当具备平衡会计信息的各种质量特征

根据财务会计的目标，对投资和信贷决策有用的会计信息最重要的质量特征是相关性和可靠性。投资者和债权人在决策时，不可避免地要对所获取的信息进行评价、比较，从而完成投资方案的选择、修正和证实，即会计信息必须具有可比性。

3.要能反映经济现实，中立、无偏

编制财务报表就是把企业的经济现实转化为会计语言。无论准则制定者采用什么方法制定会计准则，管理当局和审计师都不可避免地在编制和鉴证公司财务报表时，采取许多解释性活动。

4.需要大量的职业判断

在规则基础准则下，任何情况所适用的会计处理方法都是直接确定的，至少在理论上，缩小了必要的职业判断的范围。但是，在以规则为基础的环境中，也需要应用大量的职业判断，这种判断集中于许多复杂例外的情况和相互冲突的应用指南中确定相应的会计处理方法。目标导向-原则基础的准则更需要依赖报表编制者和审计师大量的职业判断。

5.需要适量的应用指南

目标导向-原则基础的准则相对来说应该很少有例外事项，但也需要辅以一定数量的应用指南，但数量不可能太多。由于EITF的作用和运作程序发生了变化，其所处理问题的数量必然会大大减少。但实务中报表编制者和审计师、财务分析师等对应用指南的需要不可能因此而减少。

三、我国的现状

自1992年以来，我国先后颁布过一项《企业会计准则》和16个具体准则，以及一套历经多次修订的《企业会计制度》。中国证监会在1992年成立后，也先后发布了一系列与上市公司信息披露有关的法规，并不断更新。一般认为，《企业会计准则》主要阐述了会计假设、核算原则、会计要素的确认和计量、财务报表等基础性问题，基本上相当于概念框架。比之美国的财务概念说明，我国的《企业会计准则》作为一个概念性基础要简单得多。2001年修订的《企业会计制度》列入了“实质重于形式”的核算原则，算是对基本会计准则的一个补充，实质重于形式原则更需要报表编制者和审计师的职业判断。具体会计准则包括准则（中文）、准则（英文）、指南、讲解和国际比较五个部分。由于准则的颁布基本上与证券市场的危机有关，属“救火式”的，出台时间紧迫，未能反复公开征询意见，准则的质量自然会受到影响。有些准则实施不久，就进行了修订。《企业会计制度》更是多次修正。