刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(资产减值)
刘永泽中级财务会计第3版笔记和课后习题含考研真题
刘永泽《中级财务会计》（第3版）笔记和课后习题（含考研真题）第一部分复习指南目录封面第1章总论1.1 复习笔记1.2 课后习题详解1.3 考研真题与典型题详解第2章货币资金2.1 考点难点归纳2.2 课后习题详解2.3 考研真题与典型题详解第3章存货3.1 考点难点归纳3.2 课后习题详解3.3 考研真题与典型题详解第4章金融资产4.1 考点难点归纳4.2 课后习题详解4.3 考研真题与典型题详解第5章长期股权投资5.1 考点难点归纳5.2 课后习题详解5.3 考研真题与典型题详解第6章固定资产6.1 考点难点归纳6.2 课后习题详解6.3 考研真题与典型题详解第7章无形资产7.1 考点难点归纳7.2 课后习题详解7.3 考研真题与典型题详解第8章投资性房地产8.1 考点难点归纳8.2 课后习题详解8.3 考研真题与典型题详解第9章资产减值9.1 考点难点归纳9.2 课后习题详解9.3 考研真题与典型题详解第10章负债10.1 考点难点归纳10.2 课后习题详解10.3 考研真题与典型题详解第11章所有者权益11.1 考点难点归纳11.2 课后习题详解11.3 考研真题与典型题详解第12章费用12.1 考点难点归纳12.2 课后习题详解12.3 考研真题与典型题详解第13章收入和利润13.1 考点难点归纳13.2 课后习题详解13.3 考研真题与典型题详解第14章财务报告14.1 考点难点归纳14.2 课后习题详解14.3 考研真题与典型题详解第15章会计调整15.1 考点难点归纳15.2 课后习题详解15.3 考研真题与典型题详解第二部分复习笔记1.1 考点难点归纳一、财务会计及其特点1．财务会计的特征（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标；（2）财务会计以会计报告为工作核心；（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法；（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(会计调整)【圣才出品】
第15章会计调整15.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章梳理了会计调整的相关知识，重要程度两颗星。
本章主要梳理了会计政策变更、会计估计变更、前期差错的变更以及资产负债表日后事项调整相关的内容。
本章重点：会计政策及其变更和会计估计及其变更的定义、前期差错更正的会计处理以及资产负债表日后事项的涵盖期间、分类和会计处理。
【考点难点归纳】考点一会计政策及其变更★★1．会计政策表15-1 会计政策2．会计政策变更（1）含义：企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
【注意】以下两种情况不属于会计政策变更：①本期发生的交易或事项与前期相比具有本质的差别因而采用新的会计政策。
例如，经营租赁和融资租赁有本质差别，改变会计政策不属于会计政策变更。
②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
例如，某企业初次签订一项建造合同，采用投入法确认收入。
（2）可以变更会计政策的情况：①依法变更。
法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定要求企业采用新的会计政策。
②自行变更（必须有充分、合理的证据）。
由于经济环境、客观情况的改变，企业原会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
【注意】一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
3．会计政策变更的会计处理表15-2 会计政策变更的会计处理4．会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
【注意】在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。
考点二会计估计及其变更★★1．会计估计表15-3 会计估计【提示】投资性房地产采用成本模式还是公允价值模式是会计政策，而涉及到具体的金额如当采用公允价值模式时，公允价值如何确定，则是会计估计。
中级财务会计(第二版)(刘永泽)da
附录章后习题参考答案与提示第1章■基本训练□知识题1.1 思考题略。
1.2 单项选择题1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C1.3 多项选择题1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD1.4 判断题1）×2）√3）√4）×5）×6）√7）×8）×9）√10）×第2章■基本训练□知识题2.1 思考题1）会计实务中对现金的范围的界定：现金是货币资金的重要组成部分，也是企业中流动性最强的一项资产。
在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。
在我国，狭义的现金仅指库存现金。
由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮政汇票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。
邮政汇票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。
企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为短期投资。
此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内，如公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。
定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。
2）国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。
②个人的劳务报酬。
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出。
⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(财务报告)【圣才出品】
第14章财务报告
14.1 考点难点归纳【知识框架】
【本章概要】
本章梳理了财务报告的相关知识，重要程度三颗星。
本章主要介绍了财务报告的构成、财务报表的编制方法、财务报表附注的内容等相关知识，本章内容较多，涉及现金流量表编制的部分难度大，但是财务报表中现金流量表相对考察不多。
本章重点：资产负债表的列报格式与方法、利润表的编制以及现金流量表的编制。
【考点难点归纳】
考点一财务报告概述★★
1．财务报告概述
表14-1 财务报告概述
2．财务报告的编制原则
表14-2 财务报告的编制原则
3．财务报告列报的基本要求
表14-3 财务报告列报的基本要求
考点二资产负债表★★★
1．资产负债表概述
表14-4 资产负债表概述
2．资产负债表的列报
（1）总体要求
①分类别列报（资产、负债和所有者权益三大类别）；
②资产和负债按流动性列报（先流动性强，后流动性弱）；
③列报相关的合计与总计项目。
（2）三大项目的列报
表14-5 三大项目的列报
3．资产负债表的列报格式和列报方法
（1）资产负债表的列报格式
表14-6 资产负债表的列报格式
（2）资产负债表的列报方法
①年初余额栏的列报方法
根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应按照本年度的规定进行调整后，填入“年初余额”栏内。
②期末余额栏的列报方法
表14-7 资产负债表期末余额栏的列报方法。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(所有者权益)
第11章所有者权益11.1 考点难点归纳一、所有者权益概述1．企业组织形式（1）非公司型企业，包括独资型企业和合伙型企业。
（2）公司型企业，包括有限责任公司和股份有限公司。
2．所有者权益的含义及构成（1）所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（2）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
3．所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
二、投入资本1．投入资本概述（1）投入资本的含义投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本(或股本)和资本公积(其中的股本或实收资本溢价)两部分构成的。
（2）投入资本的主要法律规定①注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。
②企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的20％，最高不得超过30％。
③企业收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。
投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以抽逃资金的5％以上10％以下的罚款。
构成犯罪的，依法追究刑事责任。
④在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
如擅自改变注册资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
（2）投入资本的分类投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。
2．投入资本的会计处理（1）一般企业投入资本收到投资人投入的现金，应当于实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”科目；以实物资产投资的，应在办理实物产权转移手续时，借记有关资产科目；以无形资产投资的，应在按合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，同时，按投入资本在注册资本或股本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
刘永泽《中级财务会计》配套题库-课后习题-金融资产【圣才出品】
第4章金融资产【说明】根据2014年修订后的新准则，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，由计入“资本公积——其他资本公积”变更为计入“其他综合收益”中；转出处理时的科目也相应变更。
1．什么是金融资产？如何分类？答：（1）金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
（2）金融资产的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②持有至到期投资。
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
③贷款和应收款项。
在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
④可供出售金融资产。
初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以上三类资产以外的金融资产。
2．什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？答：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（1）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生金融工具。
（2）符合下列条件之一的，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(费 用)
第12章费用12.1 考点难点归纳一、费用的概念与确认1．费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。
费用的特征：费用最终将导致企业经济资源的减少；费用最终会减少企业的所有者权益。
2．费用与资产、成本和损失的关系（1）费用与资产资产从本质上讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。
企业为了得到未来的经济利益，通常要发生费用。
从这个意义上讲，费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。
或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。
（2）费用与成本费用与成本既有区别，也有联系。
两者都是支付或耗费的各项资产，但成本并不等于费用。
费用是相对于收入而言，与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系，当期的成本不一定是当期的费用。
生产产品的生产成本在产品没有销售之前，只是一种资产（在制品或产成品），只有产品销售以后才能作为产品销售成本，转作当期费用。
（3）费用与损失从广义上讲，费用包括了损失，损失和费用一样都是经济利益的减少。
但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。
费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系；而损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系。
3．费用的分类（1）费用按经济内容分类：外购材料；外购燃料；外购动力；工资；提取的职工福利费用；折旧费；利息支出；税金；其他支出。
（2）费用按经济用途分类：直接材料；直接工资；其他直接支出；制造费用；期间费用。
（3）费用按同产量之间的关系分类：固定费用和变动费用。
4．费用的确认与计量（1）费用确认的标准：①某项资产的减少或负债的增加，如果不会减少企业的经济利益，就不能确认为费用。
②某项资产的减少或负债的增加必须能够准确地加以计量。
（2）费用的计量通常，费用计量标准是实际成本。
二、生产成本1．生产成本的概念生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
一般包括直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。
刘永泽《中级财务会计》(第6版)笔记和课后习题
目录第1章总论1.1 考点难点归纳1.2 课后习题详解1.3 考研真题与典型题详解第2章货币资金2.1 考点难点归纳2.2 课后习题详解2.3 考研真题与典型题详解第3章存货3.1 考点难点归纳3.2 课后习题详解3.3 考研真题与典型题详解第4章金融资产4.1 考点难点归纳4.2 课后习题详解4.3 考研真题与典型题详解第5章长期股权投资5.1 考点难点归纳5.2 课后习题详解5.3 考研真题与典型题详解第6章固定资产6.1 考点难点归纳6.2 课后习题详解6.3 考研真题与典型题详解第7章无形资产7.1 考点难点归纳7.2 课后习题详解7.3 考研真题与典型题详解第8章投资性房地产8.1 考点难点归纳8.2 课后习题详解8.3 考研真题与典型题详解第9章资产减值9.1 考点难点归纳9.2 课后习题详解9.3 考研真题与典型题详解第10章负债10.1 考点难点归纳10.2 课后习题详解10.3 考研真题与典型题详解第11章所有者权益11.1 考点难点归纳11.2 课后习题详解11.3 考研真题与典型题详解第12章费用12.1 考点难点归纳12.2 课后习题详解12.3 考研真题与典型题详解第13章收入和利润13.1 考点难点归纳13.2 课后习题详解13.3 考研真题与典型题详解第14章财务报告14.1 考点难点归纳14.2 课后习题详解14.3 考研真题与典型题详解第15章会计调整15.1 考点难点归纳15.2 课后习题详解15.3 考研真题与典型题详解第1章总论1.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章概述了财务会计的基本理论，重要程度两颗星。
本章需理解记忆的考点包括：财务会计及其特点、会计的基本假设、会计确认与计量、财务报告要素。
本章的重点包括：会计的基本假设类型、会计确认与计量。
【考点难点归纳】考点一财务会计及其特点★★1财务会计与管理会计表1-1 财务会计与管理会计2财务会计的目标及作用（1）财务会计目标财务会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
刘永泽《中级财务会计》配套题库-课后习题-资产减值【圣才出品】
第9章资产减值1．什么是资产减值，其理论上的认定标准有几种？答：（1）资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
（2）资产减值的认定标准资产减值损失的认定标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
①永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；②可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；③经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的？答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
我国现行的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。
3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么？答：（1）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
（2）资产的可收回金额的意义根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。
刘永泽《中级财务会计》(第3版)题库-章节习题(资产减值)【圣才出品】
第9章资产减值一、单项选择题1．企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出B．资产持续使用过程中产生的现金流入C．未来年度为改良资产发生的现金流出D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
2．下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。
A．固定资产减值准备B．持有至到期投资减值准备C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备【答案】B【解析】根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，固定资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备确认后，在以后会计期间不得转回。
考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
3．下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。
A．企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定B．在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定C．在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额D．资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等【答案】D【解析】资产的处置费用中不包含财务费用和所得税费用，所以D项不正确。
4．某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，20×1年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20％，产生的现金流量是40万元。
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第11章所有者权益11.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章主要梳理了所有者权益的相关确认与计量原则以及会计处理方法，本章涉及知识比较简单，但属于比较重要章节，重要程度两颗星。
本章重点：投入资本的会计处理、留存收益的构成以及会计处理。
【考点难点归纳】考点一所有者权益概述★1．企业组织形式及其特征表11-1 企业组织形式及其特征2．所有者权益的含义及构成（1）所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（2）所有者权益的来源构成所有者权益的来源通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益和留存收益（盈余公积和未分配利润）构成。
考点二实收资本与其他权益工具★★★1．实收资本（或股本）表11-2 实收资本（或股本）【特别提醒】我国目前仅允许股票溢价、平价发行，不允许折价发行。
2．其他权益工具表11-3 其他权益工具考点三资本公积与其他综合收益★★1．资本公积与其他综合收益（1）定义资本公积：是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。
其他综合收益：是指在企业经营活动中形成的未计入当期损益但归所有者共有的利得或损失。
（2）内容表11-4 资本公积与其他综合收益的内容2．库存股（1）定义：是指已发行但由于各种原因又回到公司手中，为公司所持有的股票。
（2）内容：主要有经批准减资而回购的股票，为奖励职工而回购的股票以及日后还要再出售而回购的股票（我国目前尚不允许此类回购）等。
尚未发行的股票不属于库存股。
（3）库存股的会计处理表11-5 库存股的会计处理考点四留存收益★★★1．留存收益的性质留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。
留存收益可分为两部分：已拨定的留存收益与未拨定的留存收益。
2．留存收益的构成（1）盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积，他们属于已拨定的留存收益。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(货币资金)
第2章货币资金2.1 考点难点归纳一、现金1．现金的管理（1）现金的定义及特征①定义：现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。
现金转化为企业其他形式的资产一般是没有任何难度的。
会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。
狭义的现金仅指库存现金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。
广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。
②特征：a.货币性；b.通用性；c.流动性。
（2）现金的使用范围与库存现金限额我国《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。
这些经济业务包括以下方面：①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
为了满足企业日常零星开支所需的现金，企业的库存现金都要由银行根据企业的实际需要情况核定一个最高的限额，这个最高限额一般要满足一个企业3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。
企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送存银行，企业如需要增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
（3）现金的内部控制现金的内部控制包括如下几个方面内容：①实行职能分开原则；②现金收付的交易必须有合法的原始凭证；③建立收据和发票的领用制度；④加强监督与检查；⑤企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
2．现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。
它的方法是设置与登记现金日记账。
每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（1）在现金日记账上结出“本日收入”合计和“本日付出”合计，然后计算出本日余额，记入“结存”栏。
刘永泽《中级财务会计》(第6版)章节题库(第九章 资产减值)【圣才出品】
第九章资产减值一、单项选择题1．企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出B．资产持续使用过程中产生的现金流入C．未来年度为改良资产发生的现金流出D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：①为维持资产正常运转发生的现金流出；②资产持续使用过程中产生的现金流入；③未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
C项，预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
2．下列各项资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（）。
A．固定资产减值准备B．债权投资减值准备C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备【答案】B【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》规定的资产范围包括：固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、生产性生物资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施，这些资产的减值准备确认后，在以后会计期间不得转回；以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。
B项，债券投资在发生减值时，借记“信用减值损失”，贷记“债权投资减值准备”，在预计信用损失小于该债权投资当前减值准备的账面金额，则将差额作为减值利得，做相反的会计分录将其转回。
3．下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（）。
A．企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定B．在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定C．在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额D．资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等【答案】D【解析】D项，资产的处置费用中不包含财务费用和所得税费用。
刘永泽《中级财务会计》(第3版)题库-课后习题(资产减值)【圣才出品】
第9章资产减值1．什么是资产减值?其理论上的认定标准有几种?答：（1）资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
（2）资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失；经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
2．我国对资产减值的认定标准是如何规定的?答：资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
按资产减值准则的规定，企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。
有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。
3．什么是资产的可收回金额，其意义是什么?答：资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。
东北财经大学出版社中级财务会计(第二版)(刘永泽)课后思考及习题答案
24 000 24 000
30 000 30 000 240 240
单位：元
企业银行存款余额 加：
889 216.52
银行对账单余额 加：
1 490 743.17
公司委托银行代收的款项
614 600.00
银行尚未入账销售收入
331 749.60
支票误记
176 885.10
减：
减：
公司签发的#152 支票银行
6）其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存 放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。其主要包括外埠存款、银 行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。
7）直接标价法，又称应付标价法，是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作 为计价标准的方法。例如，美元对人民币的汇率可以表示为：银行买入价每 100 美元可兑 换人民币 852 元，银行卖出价每 100 美元可兑换人民币 854 元，中间汇价为每 100 美元可 兑换人民币 853 元。间接标价法，又称应收标价法，是以单位数量的本国货币可以兑换多 少外国货币金额作为计价标准的方法。例如，人民币对美元的汇价可以表述为：银行买入 价每 100 元人民币可兑换 11.74 美元，银行卖出价每 100 元人民币可兑换 11.71 美元。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(货币资金)【圣才出品】
第2章货币资金2.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章梳理了货币资金的相关知识，重要程度一颗星。
本章需理解记忆的考点包括：现金、银行存款、其他货币资金。
本章的重点包括：现金及银行存款的核算与管理。
【考点难点归纳】考点一现金★1．现金的管理表2-1 现金的管理2．现金的序时核算表2-2 现金的序时核算3．现金的总分类核算（1）现金核算的凭证——取得或填制原始凭证；（2）科目设置及账务处理——设置“库存现金”科目；（3）备用金的核算。
①核算科目：“其他应收款”科目。
②管理办法：a．随借随用、用后报销；b．定额备用金。
4．现金的清查★★★（1）基本方法：清点库存现金，核对现金实存数与现金日记账余额；（2）时间：定期或不定期；（3）人员：清查小组（出纳人员在场）；（4）科目：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢。
具体见表2-3：表2-3 长款或短款的会计处理考点二银行存款★1．银行存款账户（1）银行存款账户及使用规定（表2-4）表2-4 银行存款账户开立及使用规定（2）银行存款账户的管理①合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；②不得利用银行账户进行非法活动；③不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；④不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；⑤不准无理拒绝付款、任意占用他人资金；⑥不准违反规定开立和使用账户。
2．银行存款表2-5 银行存款表2-6 银行存款余额调节表【提示】银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
表2-7 银行转账结算方式考点三其他货币资金★1．概念其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、。
刘永泽《中级财务会计》笔记和课后习题(含考研真题)详解(收入和利润)【圣才出品】
第13章收入和利润13.1 考点难点归纳【知识框架】【本章概要】本章主要梳理了关于收入的相关确认与计量的准则、利润的构成及分配结转以及所得税会计处理的相关知识，本章难度较大，需要理解和掌握的点很多，属于重点章节。
本章重点：收入的确认与计量、利润的结转与分配、递延所得税负债和递延所得税资产以及所得税费用的确认与计量。
【考点难点归纳】考点一收入★★★1．收入及其分类（见表13-1）表13-1 收入及其分类2．收入确认与计量的基本方法五步法模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
（1）识别与客户订立的合同①确认收入的时点企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，具体内容见表13-2。
表13-2 确认收入的时点要素②确认收入的前提条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业才能在客户取得相关商品控制权时确认收入：a．合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；b．该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；c．该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；d．该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；e．企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
注：若合同不能同时满足上述条件，企业仅在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已收取的对价无须退回时，才能确认收入；否则，确认负债。
③合同合并企业与同一客户（或其关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应合并为一份合同：a．该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；b．该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；c．该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
④合同变更经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更，区分不同情形进行会计处理，具体见图13-1。
刘永泽《中级财务会计》(第6版)学习辅导书(9-12章)【圣才出品】
考点二 资产可收回金额的计量★★★ 1．资产可收回金额计量的基本要求
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（1）含义 资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之间的较高者。
图 9-1 （2）例外或者需要特殊考虑的情况 ①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项 超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值。 ②没有确凿证据表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后 的净额的，可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额。 ③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，可收回金额为该资产预计 未来现金流量的现值。 【注意】资产存在减值迹象时就应当对可收回金额进行估计。估计可收回金额时，原则 上应当以单项资产为基础，单项资产的可收回金额难以估计时，应当以资产组为基础。
表 9-4 资产减值损失确认与计量的一般原则
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【知识拓展】资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后持有期间不得 转回，但其他准则中规范的有些资产减值可以转回。资产计提减值比较基础以及资产减值是 否可以转回情况见表 9-5。
表 9-5
【特别提示】金融工具中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的权益工具投资不计提减值准备。
2．资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用反映企业出售资产的净现金收入。 公允价值是指在计量日市场参与者的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所支 付的金额；
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处置费用是指由于处置资产增加的成本，包括相关的法律费用、税费、搬运费以及为使 资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税费用。
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第9章资产减值
9.1 考点难点归纳
一、资产减值概述
1．资产减值的含义
资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。
它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。
2．资产减值的确认
资产减值损失的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准、经济性标准。
永久性标准是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认。
这种标准的特点是可以避免确认暂时性减值损失。
可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失。
可能性标准的特点是，确认时以未来现金流量的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。
经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。
在经济性标准下，资产被定义为“预期的未来经济利益”，可收回金额小于账面价值的差额用以计量减值损失。
我国2006年发布的资产减值准则采用的是经济性标准，与国际惯例保持了一致，即“当资产的可收回金额低于其账面价值”时就要确认资产减值准备。
二、资产可收回金额的计量
1．估计资产可收回金额的基本方法
资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
下列三种情况做例外考虑：
（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
（2）没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
2．资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：
（1）以销售协议价作为公允价值。
（2）以买方出价作为公允价值。
（3）以最佳信息的估计数作为公允价值。
3．资产预计未来现金流量的现值估计
预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量；资产的使用寿命；折现率。
（1）预计资产未来现金流量的预计
①预计资产未来现金流量的基础：企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
②预计资产未来现金流量的构成内容：
其一，资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
其二，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出；
其三，资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；
③预计资产未来现金流量应当考虑的因素
其一，以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
其二，预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；
其三，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致；
其四，内部转移价格应当予以调整。
④预计资产未来现金流量的方法：传统法；期望现金流量法
（2）折现率的预计
折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。
如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。
该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。
（3）资产未来现金流量现值的预计
在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。
（4）外币未来现金流量及其现值的预计
企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：
首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。
然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算为按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。
最后在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值的比较结果确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
三、资产减值损失的确认与计量
1．资产减值损失确认与计量的一般原则
企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。
2．资产减值损失的账务处理
企业应当设置“资产减值损失”科目，并根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减
值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。
当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。
期末，企业应当将“资产减值损失”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，“资产减值损失”科目应当没有余额。
各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出。
四、资产组的认定及减值处理
1．资产组的认定
（1）资产组的概念
资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
（2）认定资产组应当考虑的因素
①认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入；
②企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。
（3）资产组认定后不得随意变更
2．资产组减值测试
（1）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础一致。
（2）资产组减值的会计处理
根据减值测试的结果，资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序分摊：
首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
3．总部资产的减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是其难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。
（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。