增值税税收筹划实务讲义.pptx

可比利润差 额
269.24 189.75 100.91
0.97 -112.30 -241.75 -391.11 -565.37
结论：增值率越低，一般纳税人身份划算；增值率在20%，两类身份几无差异。
注：表中数字，仅含税进价和增值率是设定的，其他均为计算结果，已四舍五入。
➢含税售价=含税进价/(1-增值率)；
一般纳税人 小规模纳税 不含税平衡 含税平衡点
税率
人征收率
பைடு நூலகம்
点增值率
增值率
17%
3%
13%
3%
17.65% 23.08%
20.05% 25.32%
推导过程 从略。
应用：当企业预计增值率高于平衡点时，选择小规模纳税人；反之… 注意：增值率≠毛利率，仅在商业企业中二者都等于进销差价。
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一般纳税人：17%
• 那么，50万是指含税的(50*1.03)还是(50*1.17)？ • 《细则》中是针对小规模纳税人而规定的“XX以下”，
笔者认为是51.50万元。
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增值率
含税售价 含税进价 含税售价
销项税额 进项税额 销项税额
• 增值率较低时，进项较多，一般纳税人更有利； • 增值率较高时，进项较少，小规模纳税人更有利。
增值税税收筹划实务
• 增值税税收筹划空间 纳税人：一般、小规模；增值税纳税人与
营业税纳税人的筹划
➢征税范围 ➢税率 ➢计税依据
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• 纳税人的法律界定
– 一般纳税人 – 小规模纳税人 – 两类纳税人应纳税额的计算方法
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原小规模纳税人，现规模做大，要不要申请认定为一般 纳税人？
实质是必 须！
比重在 50%以上
小规模纳税人：3%
含税 进价
增值 率
含税售 价
不含 税售 价
销项税
应缴增 值税
可比利 润
不含 税售
价
销项税= 应缴增 值税
可比利 润
1 11700 5% 12316 10526 1789 89 526 11957 359 257
2 11700 10% 13000 11111 1889 189 1111 12621 379 921
税率避税 （尽量靠优惠税率）
销售额避税 （在合法前提下尽
量减少销售额）
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企业分立与重组的纳税筹划
将综合性企业分设为若干专门性企业：
6 11700 30% 16714 14286 2429 729 4286 16227 487 4527
7 11700 35% 18000 15385 2615 915 5385 17476 524 5776
8 11700 40% 19500 16667 2833 1133 6667 18932 568 7232
不能以“会计核算不健全”为借口保留小规模身份，小规模也必须健 全； 规模达标必须申请“认定”，否则会受罚。筹划空间仅仅是业务规模。
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过
会计健
去： 全吗？
是 规模达 标吗？
是 一般纳税人
否 小规模纳税人 否
• 促进中小企业发展的需要？降低了一般纳税人门槛？
现 在：
达标 规 模
不达 标
会计核算
健全
不健全
的； – （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税
人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 – 第29条 年应税销售额（在连续不超过12个月的经营期内累计应
征增值税销售额）超过小规模纳税人标准的其他个人【指除个体工 商户之外的自然人】按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常 发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 – 第33条 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
未申请成为一般， §34-2，受罚
受罚
可以申请不作小规模 受罚
§34-1
靠多缴税来 促进！降低 多缴税的门 槛！
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增值税纳税筹划的基本思路
一般纳税人合理 避税筹划思路
减少当期销项税额 增加当期进项税额
应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额
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当期销项税额避税思路 销项税额=销售额×税率
销售额避税 税率避税
➢两个不含税售价，分别按17%、3%，依据含税售价折算；当税率不同时，折算类似。
➢可比利润，这里指考虑增值税因素后的毛利。对于一般纳税人，可比利润=含税售价-
含税进价-应缴增值税=不含税售价-含税进价；但对小规模纳税人，只能用后一个公式
计算。
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400 300 200 100
0 5%
-100 -200 -300 -400 -500 -600 -700
可比利润差额（一般纳税人-小规模纳税人） 一般纳税人有利
10%
15%
20%
25%
30%
35% 增值率40%
即进项税占销项税 的80%以上。
小规模纳税人有利
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《细则》第34条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： – （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料
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• 应为不含税的。依据： – 《条例》第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收 取的销项税额。 – 国税函[2010]139号规定，年应税销售额是指纳税人在 连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售 额。…【未解释是否含税】。 – 《细则》第30条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳 税额。
3 11700 15% 13765 11765 2000 300 1765 13364 401 1664
4 11700 20% 14625 12500 2125 425 2500 14199 426 2499
5 11700 25% 15600 13333 2267 567 3333 15146 454 3446
• 《条例》第13条 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税 务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门 制定。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的， 可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
• 《细则》第28条 条例第11条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零 售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额） 在50万元以下（含本数，下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税 销售额在80万元以下的。