第六节 固定资产减少、清查的核算分析
初级会计实务 第六节 固定资产
• 注意： • 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本 进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
• 【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单 独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元， 45万元和50万元。则C固定资产的入账成本为（ ）万元。 • A.125 B.100 C.50 D.40 • 【答案】D【解析】C固定资产应分配的固定资产价值比 例=50/125×100%=40%；C固定资产的成本 =100×40%=40万元。 •
第六节
固定资产
• 一、固定资产概述 • （一）固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： • 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的； • 第二，使用年限超过一个会计年度。 • •
• （二）固定资产的确认 • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 • （主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报 酬是否转移给了企业。） • • 2.该固定资产的成本能够可靠计量 • 注意： 第一，固定资产各组成部分具有不同 使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用 不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分 确认为单项固定资产。 • 第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足 固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
• 包括： • ①房屋和建筑物； ②机器设备、仪表仪器、运输工具； ③季节性停用、大修理停用的设备； ④融资租入； ⑤经营方式租出的固定资产
不计提折旧的固定资产具体范围： ①以经营租赁方式租入的固定资产； ②在建工程项目达到预定使用状态前的固 定资产； ③已提足折旧继续使用的固定资产； ④未提足折旧提前报废的固定资产； ⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土 地等)。
固定资产的减少概述
五 、用固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，按固定资产的公允价值， 借：应收帐款 贷：固定资产清理 同时，将固定资产帐面净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入——清理固定资产净收益 固定资产清理后的净损失 借：营业外支出——清理固定资产净损失 贷：固定资产清理
为了集中反映出售、报废、毁损、投出、换出、抵债固定资产的现值清理费用 清理收入及其损益情况，应设置“固定资产清理”账户。 借 方
1
固定资产清理 固定资 产净额 清理费用 相关税金 清理净收 益 清理收入 赔偿金
贷 方
转入清理 2 发生
3 取得
4 发生 转入“营业外支出”
清理净损 失
4 取得 转入“营业外收入”
（5）结转清理损失时： 借：营业外支出 3000 贷：固定资产清理 3000 说明：如果企业毁损机器，设备等其他应税固定资产，要按固定资产净值计算增值税“ 进项税额处理：“企业合并”和“非企业合并” 企业合并：分为“同一方控制下的”和“非同一控制下的”企业合并 同一方控制下的企业合并： 借：长期股权投资 成本（合并日取得被合并方所有者权益账面价值） 贷：固定资产（账面价值） 若有差额，先调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益 非同一控制下的合并企业： 借：长期股权投资── 成本（合并日投出固定资产的公允价值） 贷：固定资产（账面价值） 若有差额，计入当期损益。 “非企业合并”情况下的固定资产投出与“非同一控制下的合并企业”账务处理相同
三、固定资产盘亏
固定资产盘亏与减少的区别 固定资产减少是固定资产的价值流出和实物流出在同一会计期间内发 生的。在账务处理上，应通过“固定资产清理”科目进行核算。 固定资产盘亏是在固定资产清查中发现实存数小于账存数的一种账实 不符的现象。而且，在对固定资产盘亏进行账务处理时，借记“固定资产 ”科目只是为了把账实不符调整为账实相符。实际上此时并没有固定资产 实物的流出。因此，固定资产盘亏核算属于固定资产清查的核算范畴而不 属于固定资产清理的核算范畴，应通过“待处理财产损溢——待处理固定 资产损溢”科目进行核算。
第六章 固定资产处置与清查
?（三）固定资产毁损的核算固定资产毁损的收益＝残料收入＋赔偿收入－清理费－固产净值??例3P166长江公司仓库因发生火灾而毁损。
该仓库原值400,000元，已提折旧100,000元，毁损时以存款支付清理费500元，变卖残料收入4,500元，存入银行。
该仓库参加了保险公司的财产保险，经计算应由保险公司赔偿损失100,000元。
?二、固定资产清查的核算固定资产清查结果的会计处理，在尚未批准前，为使固定资产帐实一致，应先通过待处理帐户核算。
?即：盘盈：借：固定资产（净值）?贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准后，按处理意见：?借：待处理财产损溢?贷：营业外收入01.盘亏：借：待处理财产损溢借：累计折旧贷：固定资产（原值）2.批准后，按处理意见：借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢}A?例5长江公司在固定资产清查中，发现1台原价6,000元、已提折旧2,000元的不需用电动机，因保管不2,000元的不需用电动机，因保管不善严重毁损，报经批准售出，收到现金300元。
P埋??榄发现毁损后：借：待处理财产损溢4,000累计折旧2,000贷：固定资产——不需用固定资产6,000残值收入：借：现金300借：现金300贷：待处理财产损溢300审批后：借：营业外支出3,700贷：待处理财产损溢3,700此基础上确定??洵第六节第六节第六节第六节无形资产无形资产无形资产无形资产无形资产是指企业为长期使用而取得的没有实物形态的资产，包括专得的没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术（技术诀窍或专有技术）、商标权、版权（著作权）、土地使用权、商誉、特许经营权（专营权）等。
?计算应由倍1?墉主要特征有：没有实物形态；是长期资产；在使用中具有优越性、独占性；给企业带来的未来经济利益具有很大的不给企业带来的未来经济利益具有很大的不确定性；无法客观地计量无形资产价值，只能合理预计，使在此基础上确定的交易价格具有很强的估计性等等。
固定资产清查、减值
第七节 固定资产减值 • 固定资产可收回金额低于账面价值，按低于的差 固定资产可收回金额低于账面价值，
额 • 借：资产减值损失 资产减值损失——计提的固定资产减值准备 计提的固定资产减值准备 • 贷：固定资产减值准备 • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 转回。 得转回。 资产类 固定资产减值准备 转销减值准备 计提减值准备 计提减值准备余额
• 【例1—95】2008年12月31日，丁公司的某生产线存 】 年 月 日 在可能发生减值的迹象，经计算， 在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金 额合计为123万元，账面价值为 万元， 万元， 额合计为 万元 账面价值为140万元，以前年度 万元 未对该生产线计提过减值准备。 未对该生产线计提过减值准备。 • 可收回金额 低于 账面价值（从低）=140-123=17 账面价值（从低） • 借：资产减值损失 资产减值损失——计提的固定资产减值准备 17 计提的固定资产减值准备 • 贷：固定资产减值准备 17
【例1—94】乙公司进行财产清查是发现短缺一台 】 笔记本电脑，原价为10 笔记本电脑，原价为 000元，已计提折旧 000 元 已计提折旧7 乙公司应编制如下会计分录： 元，乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： ）盘亏固定资产时： 3 000 借：待处理财产损溢 7 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 （2）报经批准转销时： ）报经批准转销时： 营业外支出——盘亏损失 3 000 借：营业外支出 盘亏损失 贷：待处理财产损溢 3 000
• 【多选题】下列各项中，会引起固定资产 多选题】下列各项中， 账面价值发生变化的有（ 账面价值发生变化的有（ ）。 • A．计提固定资产减值准备 ． • B．计提固定资产折旧 ． • C．固定资产改扩建 ． • D．固定资产大修理 ． • 【答案】ABC 答案】 • 【解析】固定资产大修理应费用化，不会 解析】固定资产大修理应费用化， 引起固定资产账面价值发生变化。 引起固定资产账面价值发生变化。
固定资产清理核算制度
固定资产清理核算制度一、概述固定资产清理核算制度是企业内部管理制度之一。
企业需要定期对固定资产进行清理，确保固定资产账目真实性和准确性。
固定资产清理核算制度规定了企业固定资产清理的基本程序和标准，对于企业的资产管理具有重要意义。
二、适用范围固定资产清理核算制度适用于企业的固定资产清理工作，包括设备、房地产、交通工具等。
三、工作程序固定资产清理核算制度的工作程序包括以下步骤：1.制定工作计划。
根据企业实际情况，制定年度固定资产清理计划。
计划应明确清理的范围、时间表、工作重点和责任人等内容。
2.查核资产清单。
对企业资产清单进行核对，确认固定资产清单的完整性和准确性。
其中包括资产名称、编号、数量、价值、折旧年限等信息。
3.资产盘点。
对固定资产进行实物盘点，核对实物数量和帐面数量的一致性。
并对处于闲置状态或存在重大损失的固定资产进行认定。
4.价值评估。
对于减记的固定资产，进行评估其剩余价值，获取正确的减记数值。
5.资产处置。
清理闲置的固定资产，制定处置方案，拍卖或委托质押等方式实现资产变现。
6.确认减记损失。
对于减记固定资产所造成的减值损失，及时确认和计提减值准备，避免对企业日后财务的影响。
四、标准规程固定资产清理核算制度的标准规程包括以下内容：1.清理标准。
根据银行的管理标准，对所有帐龄超6个月的固定资产进行清理。
2.记账标准。
清理出的固定资产应在固定资产清理台帐中登记，并建立相应的资产减值准备帐户，并将固定资产减值准备计提到相应账户中。
3.减记标准。
对于已经闲置2年以上的固定资产，可以进行减记。
4.计入成本。
清理出的固定资产可以计入相应的成本中，但要按照银行的相关规定执行。
五、责任制度固定资产清理核算制度的责任制度包括以下内容：1.制定清理计划。
负责编制年度固定资产清理计划，并根据计划安排具体的工作任务。
2.资产盘点。
负责资产清单和实物盘点工作，并对盘点结果进行复核和核实。
3.价值评估。
负责评估闲置固定资产的剩余价值，并计算减记数值。
固定资产清查核算制度
固定资产清查核算制度一、概述固定资产是企业生产经营中不可或缺的重要资产，对企业的长期发展具有重要意义。
固定资产清查核算制度是企业管理固定资产的重要组成部分，意在规范固定资产的统计、评估、调拨、处置等各项业务，确保企业固定资产的安全、有效管理。
二、清查原则固定资产清查原则是指企业对固定资产进行管理的基本原则。
精确的固定资产清查，对企业资产管理起到重要作用。
1. 定期清查，反映真实情况每年至少进行一次全面的固定资产清查，在出现异常情况时及时进行清查。
清查数据真实、完整、准确，反映企业真实情况。
2. 权责分明，责任到人建立固定资产管理责任制，明确管理责任和任务。
由专人或专业固定资产管理员负责清查、收集、整理及资产编号。
3. 标准统一，规范管理为确保固定资产统计、核算的准确性和可靠性，企业应通过内部规定、操作手册等形式规范管理，建立固定资产台账，及时更新固定资产的信息。
三、清查内容1. 资产登记对企业已入账、应继续计入的新购置、自行开发或获得的固定资产和无形资产等进行登记，并及时更新其资产编号、归属部门、使用期限等信息。
2. 自检清查按照规定，对企业固定资产进行自检清查，包括固定资产的品牌、型号、颜色、安装位置、规格等信息，保证资产信息的准确性。
3. 盘点清查全面、系统地对固定资产进行盘点清查，包括资产编号、名称、数量、使用现状、使用部门等信息，并核对各种台账、凭证上的固定资产情况，比对实物信息与资产台账、凭证、报废文件等资料，以便判断固定资产是否全部、正确、合理入账。
4. 报废处理清查对不再使用的固定资产、旧工具、零配件等进行报废处理清查，从而清查出固定资产的资产残值和资产减值准备。
四、资产评估对固定资产进行评估，有利于把握固定资产的准确价值，为企业在借贷、过户、投资或兼并等交易中提供参考基础，制定合理的资产策略。
资产评估须按照国家、行业相关规定和要求，采用专业技术、方法和标准，出具专业有效的评估报告。
2023初级会计实务固定资产减值、处置、清查
高频考点：固定资产减值、处置、清查【单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
2018年12月31日该设备账面价值应为（）万元。
A.120B.160C.180D.182『正确答案』A『答案解析』折旧＝（200－20）/10＝18（万元）；减值前设备账面价值＝200－18＝182（万元），高于可收回金额，发生减值，计提减值62万元，期末账面价值为120万元。
【判断题】（2019年）企业因生产业务转型升级出售固定资产取得的净收益应当计入营业收入。
（）『正确答案』×『答案解析』应计入“资产处置损益”。
【单选题】某企业（一般纳税人）报废一台旧设备，取得残料价款56万元，增值税税额7.28万元，支付清理费用2万元、清理费用增值税额0.18万元。
该设备原值为60万元，已提折旧10万元。
假定不考虑其他因素，处置该设备影响当期损益的金额为（）万元。
A.6B.4C.54D.56『正确答案』B『答案解析』影响当期损益（营业外收入）的金额＝56－（60－10＋2）＝4（万元），影响利润总额的金额为4万元，但影响营业利润的金额为0，因为报废清理不影响营业利润。
【单选题】（2017）某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元。
不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（）。
A.借：固定资产15000贷：以前年度损益调整15000B.借：固定资产20000贷：以前年度损益调整15000累计折旧5000C.借：固定资产20000贷：营业外收入15000累计折旧5000D.借：固定资产15000贷：营业外收入15000『正确答案』A『答案解析』财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，按照重置成本确定入账价值，通过“以前年度损益调整”进行核算。
企业固定资产核算分析
企业固定资产核算分析企业固定资产核算是指对企业的固定资产进行账务处理和核算的过程。
固定资产是企业长期使用并具有形体的资产，包括土地、房屋、机器设备、交通工具等。
正确的固定资产核算可以帮助企业准确评估资产状况、制定合理的资产投入和管理策略，从而提高企业的经营效益。
企业固定资产核算的基本流程包括资产购置、入账、折旧和报废等环节。
首先，企业在购置固定资产时，需要核实资产的真实性，确保其与企业的实际生产经营需求相匹配。
购置后，固定资产需要进行入账，将其登记为资产账户，以便后续核算和查询。
入账时，需要记录资产的名称、规格型号、数量、金额和购置日期等相关信息。
固定资产的使用年限有限，一般需要根据国家规定或企业实际情况进行折旧，将资产的成本在一定期限内逐渐摊销，以反映资产的使用价值和经济效益。
折旧可以采用直线法、年限总和法、双倍余额递减法等方法进行计算，具体选择哪种方法需要根据资产的特点和实际情况进行决策。
在资产报废时，固定资产需要从资产账户中注销，并计提资产减值准备，以反映资产的实际价值状况。
报废时，需要记录资产报废的原因、日期、价值等相关信息，并进行相应的账务处理。
固定资产核算的重要性不容忽视。
首先，固定资产是企业生产经营的重要基础，对企业的发展具有重要影响。
正确的固定资产核算可以帮助企业准确掌握资产状况，合理配置资源，提高生产效率。
其次，固定资产是企业的重要资本，固定资产核算的准确性直接关系到企业的经营安全和盈利能力。
如果固定资产核算错误，可能导致企业账务数据的不准确，进而影响企业的经营决策和资金运作。
最后，固定资产是企业的重要财富，正确的固定资产核算可以帮助企业保护资产，避免资产损失和浪费。
然而，在实际操作中，企业固定资产核算面临一些困难和挑战。
首先，由于固定资产的种类繁多，不同资产的核算方法和政策有所不同，需要根据具体情况进行处理。
其次，固定资产核算需要涉及多个部门和环节，需协调各方的合作和沟通，确保资产的准确登记和核算。
固定资产减少的核算
【例5.18】 施工企业将龙门式起重机一台投资转给其他单位， 其账面原价500 000元，累计折旧为190 000元，已提的减值 准备为15 000元，该施工企业以银行存款支付龙门式起重机的 运杂费为5 000元， 作会计分录如下：
借：长期股权投资--其他股权投资 300 000 固定资产减少的账务处理
5. 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调 出固定资产
调出固定产的账面价值以及清理固定资产所发生 的费用，仍然通过"固定资产清理"科目核算，清 理所发生的净损失冲减资本公积。企业应按调出 固定资产账面价值，借记"固定资产清理"科目， 按已提折旧，借记"累计折旧"科目，按该项固定 资产已计提的减值准备，借记"固定资产减值准 备"科目，按固定资产原价，贷记"固定资产"科 目；发生的清理费用，借记 "固定资产清理"科 目，贷记"银行存款"、"应付工资"等科目； 调出 固定资产发生的净损失，借记"资本公积--无偿调 出固定资产"科目，贷记"固定资产清理"科目。
1.4 固定资产减少的账务处理
4. 以非货币性交易换出的固定资产 企业以非货币性交易换出的固定资产，也应通过"固定资
产清理"科目核算。企业应按换出固定资产的账面净值， 借记"固定资产清理" 科目，按换出固定资产已计提的折旧， 借记"累计折旧"科目，按换出固定资产的账面原价，贷记" 固定资产"科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借 记"固定资产减值准备"科目，贷记"固定资产清理"科目。 按"固定资产清理"科目的余额，借记"短期投资"、"原材料 "、"长期股权投资"、"长期债权投资"、"固定资产"、"无 形资产"等科目，贷记"固定资产清理"科目。因换出固定资 产而支付的相关税费，借记"固定资产清理"科目，贷记"银 行存款"等科目。涉及补价的，收到补价的企业，应按收 到的补价，借记"银行存款"科目，贷记"固定资产清理"科 目；按应确认的收益，借记"固定资产清理"科目，贷记"营 业外收入--非货币性交易收益"科目。支付补价的企业，应 按支付的补价，借记"固定资产清理"科目，贷记"银行存款 "科目。
第六章固定资产3——后续支出、清查、减值
盘盈时
借：固定资产
100000
贷：以前年度损益调整
100000
确定 所得税
结转利 润分配
借：以前年度损益调整 25000
贷：应交税费——应交所得税 25000
借：以前年度损益调整 75000
贷：盈余公积
7500
贷：利润分配——未分配利润 67500
Ex.光明公司年末盘点发现盘亏了一台设备，其原价为 120000元，已提折旧50000元，已提减值准备10000元， 经查，其盘亏原因为被盗，保险公司应赔偿30000元， 其余部分转入营业外支出账户。
110000 110000
注销设备账面值时 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产
100000 100000
200000
支付清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款
3000 3000
计算应交营业税时
借：固定资产清理益时
借：固定资产清理
1500
贷：营业外收入——处置G净收益
1500
Ex.某企业一台设备因使用期满不能继续使用，决定 予以报废。该设备原值100000元，已提折旧95000元。 在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元， 残料变价收入4000元已存入银行。
借：营业外支出——处置G净损失 4000
贷：固定资产清理
4000
Ex.某企业的运输卡车一辆，原价180000元，已提折 旧60000元，已提减值准备10000元，在一次交通事 故中报废，收回过失人赔偿款75000元，卡车残值变 价收入10000元。
如何处理呢？ 借：固定资产减值准备
20000
贷：资产减值损失——计提的G减值准备 20000
谢谢观看
共同学习相互提高
固定资产的减少
58500 50000 8500 10000 10000
例：企业因遭受水灾，一幢生产用房倒塌。该房屋原值10万元，已提折旧6万元，进
行清理时，发生各种清理费用0.4万元尚未支付；房屋残料变卖收入0.5万元已存入银 行。已收到保险公司3.6万元赔款。 （1）倒塌的房屋转入清理时： 借：固定资产清理 40000 累计折旧 60000 贷: 固定资产 100000 （2）发生清理费用时： 借：固定资产清理 4000 贷：其他应付款 4000 （3）反应残料收入时： 借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 5000 （4）反映赔偿收入时： 借：银行存款 3 6000 贷：固定资产清理 36000 如有向过失人应收的赔款，通过“其他应收款”科目核算
四、固定资产捐出
例1：2003年9月，A公司向B公司捐赠一座办公楼，原价1000000元，已使用 ： 10年，计提折旧250000元，支付清理费用5000元，公允价值900000元，营业 税税率为5%（城建税和教育费附加略）。A公司的会计处理为： （1） 借：固定资产清理 750000 累计折旧 250000 贷：固定资产 1000000 （2）借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 （3） 借：固定资产清理 45000 贷：应交税金———应交营业税45000 4） 借：营业外支出 800000 贷：固定资产清理 800000
例：企业出售一台不需用设备，售价50000元和增值税销项税8500元已存入银行。该
设备账面价值80000元，已提折旧20000元。
（1）将出售设备转入清理时： 借：固定资产清理（账面净额) 60000 累计折旧 （已计提的累计折旧） 20000 贷：固定资产（固定资产原始价值） 80000 （2）收到出售固定资产的价款时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）结转出售固定资产的净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理
6第六节 固定资产清查及减值
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 20 000
贷：固定资产减值准备
20 000
（二）计提固定资产减值准备
该项固定资产在资产负债表中的列示： 固定资产原值： 58 000
-固定资产已提折旧：28 000 -固定资产减值准备：20 000
=资产负债表固定资产：10 000
练一练
【例题·单选题】企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧
30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是
（ ）。
A.400Biblioteka B.300C.230
D.260
『正确答案』C
[答案解析]固定资产账面价值＝账面原值－计提的折旧－计提的减 值准备＝300－30－40＝230（万元）。
练一练
【例题·单选题】不会导致固定资产账面价值发生增减的是（ ）。
净额与固定资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。
（二）计提固定资产减值准备
核算科目： 固定资产减值准备：固定资产账户的备抵账户，用法与累计折旧类似。 资产减值损失：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备
所形成的损失。 发生时： 借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
练一练
【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元， 预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。20 18年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。20 18年12月31日该设备账面价值为（ ）万元。
A.120 B.160 C.180 D.182
贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润
固定资产减少核算易被忽视的问题
固定资产减少核算易被忽视的问题2019-09-28从2009年1⽉1⽇开始，我国实⾏增值税改⾰，由⽣产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣新购⼈设备所含的增值税。
固定资产减少的情形包括固定资产销售、盘亏、毁损、报废，以及以固定资产对外投资、⾮货币性交换置出固定资产、抵债置出固定资产等。
⼀、固定资产处置处置固定资产包括固定资产销售、以固定资产对外投资、⾮货币性交换置出固定资产、抵债置出固定资产，通过“固定资产清理”账户核算，清理净损益转⼊营业外收⽀。
在这⾥固定资产清理净损益的准确核算是关键，容易被忽视的问题是处置固定资产应交城市维护建设税和教育费附加的计算。
[例1]某企业是⼀般纳税⼈，增值税率为17％，销售⼀台2009年2⽉10⽇购⼊的设备，取得收⼊10000元，增值税1700元。
原值40000元，已提折旧34000元，已提减值准备2000元。
城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为3％。
(1)固定资产转⼊清理借：固定资产清理 4000累计折旧 34000固定资产减值准备 2000贷：固定资产 40000(2)取得固定资产销售收⼊借：银⾏存款等 11700贷：固定资产清理 10000应交税费――应交增值税(销项税额) 1700(3)计算城市维护建设税和教育费附加净值的进项税额=净值×税率=(40000-34000)×17％=1020(元)应交城市维护建设税=应交增值税额×税率=(1700-1020)×7％=47.60(元)应交教育费附加=应交增值税额×税率=(1700-1020)×3％=20.40(元)借：固定资产清理 68贷：应交税费――应交城市维护建设税 47.60――应交教育费附加 20.40值得注意的是，如果处置的固定资产没有增值，即不含税销售收⼊⼩于固定资产净额，则不存在计交城市维护建设税和教育费附加的问题。
以固定资产对外投资、⾮货币性交换置出固定资产、抵债置出固定资产亦存在同样的问题。
固定资产减少核算
固定资产减少核算
孙康
【期刊名称】《农村财务会计》
【年(卷),期】2012(000)008
【摘要】固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移而需注销账面原值、保持账实相符的情况，其具体原因和形式主要有出售、报废、毁损、对外投资及盘亏等，对各种情况下的减少都要加强管理，及时进行会计核算。
【总页数】3页(P18-20)
【作者】孙康
【作者单位】不详
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.村集体经济组织固定资产减少的核算 [J], 郑彩莲
2.固定资产减少业务的增值税核算例析 [J], 潘自强
3.固定资产减少业务的增值税核算例析 [J], 潘自强
4.固定资产减少核算易被忽视的问题 [J], 荣树新; 陈丽琴
5.村集体经济组织固定资产减少的核算 [J], 郑彩莲
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一、固定资产处置
出售报废固定资产（不含不动产）应按规定计算结转 应交增值税。根据相关规定，结合教材109页“相关链接” 内容作如下说明：
①出售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（动产）： ——按照适用税率（17%）征收增值税 ②出售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（动产）： ——按照4%的征收率减半（2%）征收增值税 计算方法是：销售额＝含税销售额÷（1+4%） 应纳增值税＝销售额×（4%÷2） ③企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分 配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。 企业财务会计
1．固定资产盘盈，通过“待处理财产损溢”账户进行核 算 （1）发现盘盈时： 借：固定资产——生产经营用固定资产 （市场价格或评估价值－估计折旧） 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 注意：固定资产盘盈“估计折旧”入账吗？所以，固 定资产盘盈是净值入账。
企业财务会计
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
企业财务会计
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
二、固定资产清查
（一）固定资产清查的目的和方法
固定资产清查 固定资产 清查目的 固定资产清 查的时间 是对固定资产的盘点及核对
保证固定资产的正常使用和安全完整 检查固定资产管理和使用中是否存在的问题 定期、不定期进行；平时一般为局部清 查，每年年终必须进行，并为全面清查
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
补充举例二：
太华公司为一般纳税人企业，本年度因管理原因造成 公司一项2009年5月购置的生产设备发生非正常损失。生 产设备原值70 000元，已提折旧30 000元。假定无清理费 用，增值税税率为17%。有关账务处理为：
（1）设备转入清理：
借：累计折旧
固定资产清理
30 000
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第六节
固定资产处置、清查
二、固定资产清查
（2）经审核批准后，予以转销： 借:其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分） 营业外支出——盘亏损失（净损失） 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
举例见教材112页[例5-21]。
还需注意：固定资产盘亏系管理原因造成非正常 损失的，还应按规定计算结转“进项税额转出”。
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第六节
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
6．结转清理固定资产净损益： 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理——处置非流动资产损失 举例见教材109至110页[例5-18]。
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
⑥报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算 结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管 理原因造成的，则不必计算结转增值税。
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第六节
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
补充举例一：
五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年10月购 进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折 旧30 000元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售 价款72 100元存入银行。假定不考虑其他税费。公司的账 务处理为：
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第六节
固定资产处置、清查
实地盘点法 填制“固定资产 盘盈盘亏报告表” （见教材111页）
写出书面报告 按管理权限报审 核批准
二、固定资产清查
固定资产清查的方法
固定资产 清查的结果
账实相符 账实不符 盘盈 盘亏
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第六节
固定资产处置、清查
二、固定资产清查
（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理
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企业财务会计
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第五章
第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 （二）投资转出固定资产
投资转出固定资产，应按照固定资产清理进行会计处 理，其固定资产账面净值转出，支付清理费用等的账务处 理，同“固定资产报废”清理。 同时对外投资的固定资产应交税费应分别两种情况进 行处理：①机器设备等动产，按照“视同销售”计算应交 增值税（销售价格或净值×适用税率）；②房屋建筑物等 不动产，按规定计征营业税。 对外投资固定资产的净损益转为也是营业外收入。
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
④企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理 原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 ⑤小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2% 的税率计征增值税。计算方法是： 销售额＝含税销售额÷（1+3%） 应纳增值税＝销售额×2%
举例见教材110至111页[例5-19]
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
(三)捐赠转出固定资产 捐赠转出固定资产，其账面净值转出，支付清理 费用同固定资产报废清理，并也应按照“视同销售” 计算结转应交增值税（销售价格或净值×适用税率） 转出资产的净损益（净值）×适用税率结转的账务处 理为: 借:营业外支出——捐赠支出 贷：固定资产清理
（1）结转出售资产： 借：固定资产清理 60 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产——生产经营用固定资产
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90 000
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第六节
固定资产处置、清查
1 200
1 200
一、固定资产处置
（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）取得出售价款收入： 应纳增值税 ＝(
二、固定资产清查
（2）经审核批准后结转： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 贷：营业外收入——盘盈收益 举例见教材112[例5-20]。 2．固定资产盘亏——通过“待处理财产损溢”账户进行核 算 （1）发现盘亏时： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （差额、账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值）
转出清理固定资产的净收益 转出清理固定资产的净损失
清理结束结转后无余额
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
（一）出售、报废或毁损固定资产 1．固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值） 2．发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款（或应付职工薪酬等）
企业财务会计
第七版
企业财务会计
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第六节
固定资产处置、清查
固定资产报废
一、固定资产处置
固定资产 处置包括
固定资产毁损
固定资产出售 固定资产对外投资、 重组债务、捐赠等 予以清理转出
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第五章
第六节
程序：
固定资产处置、清查
一、固定资产处置
申请填单“固定资产报 废单”或“固定资产清 理单” 审 批 清理 处置 入 账
借：资产减值损失——固定资产减值 贷：固定资产减值准备
还需注意：固定资产计提减值准备后，年折旧额 的变化。 第五章 企业财务会计 23
第五章
固定资产
本章小结：
本章着重讲述了固定资产的概念、特点和确认条 件；固定资产的计量；固定资产核算的账户设置；固 定资产取得的账务处理；固定资产折旧的影响因素、 计提范围、计提方法和账务处理；固定资产后续支出 的账务处理；固定资产租赁、处置、清理的账务处理。 固定资产取得的账务处理、折旧的计提、固定资产清 理等是本章的重点；固定资产入账价值的确定、折旧 和租赁的核算是本章的难点，注意相关核算要点和账 户运用的讲解。
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
三、固定资产的减值
（二）固定资产发生减值的判断（略）
（三）固定资产减值准备的计提
计提时间：一般为每年年度终了 计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额 计提方式：按单项资产确定计提
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
三、固定资产的减值
（四）计提固定资产减值准备的账务处理 企业计提的固定资产减值准备，应列为“资产减 值损失”，并通过“固定资产减值准备”账户进行核 算。已计提减值准备的固定资产，以后年度其价值得 到恢复，可收回金额高于账面价值时，不再冲回提取 的减值准备。企业计提固定资产减值准备的账务处理 为：
“固定资产”总分类账、明细账、卡 片
“固定资产清理”账 户
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用于核算清理转出固定 资产价值及取得收入和 相关税费
第五章
第六节
借方
固定资产处置、清查
“固定资产清理”账户 贷方
一、固定资产处置
转入清理固定资产净值 清理固定资产取得的各项变价 清理固定资产发生的费用 收入 清理固定资产收入应交纳税费 清理固定资产应由保险公司及 责任人赔偿的款项
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第五章
第六节
固定资产处置、清查
补充：执行《企业会计准则——具体准则》的企业， 需考虑固定资产减值。
科学技术进步，使原有固定资产 因技术陈旧等而发生贬值
考虑谨慎性要求 其他经济原因，长期闲置，使用 不当而造成的价值损失 固定资产减值： 固定资产可收回金额＜固定资产账面价值 期末检 查确定
借：银行存款 72 100 贷：固定资产清理 70 700 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 400 （4）结转处置固定资产净收益： 借：固定资产清理 9 500 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 9 500