中国税制及税法

1、混合销售行为

一项销售行为如果既涉及到增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是只属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、经融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

2、消费税

以消费品的流转额为征税对象而征收的一种流转税。说白了就是“对国家规定的消费品或消费行为征收的一种税收。”

3、营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

4、个人所得税

指凡在中国境内有住所，或者无住所在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的均为个人所得税的纳税人。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。

1、超额累计税率

是指将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再计算出来的各段税额相加，即为应税所得额相加，即为应税所得额应缴纳的个人所得税。

2、消费税纳税义务人

是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

3、营业税纳税义务人

我国法律规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税纳税义务人。

4、企业所得税纳税义务人

在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

5、税收

指国家为了实现其职能和任务，凭借其政治权利，按照法定标准，向经济组织和个人无偿的征收实物或货币以取得财政收入的一种方式。

6、计税依据

是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是从属于课税对象的一个要素。

7、印花税

是指对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，该税已在凭证上粘贴印花税税票作为完税的标志，故被称为印花税。

8、非居民纳税人

指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而但在境内居住不满一年的个人，非居民纳税人

承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

六、综合分析题

3、某粮油公司为增值税一般纳税人，主营各种杂粮、食用植物油，兼营烟、酒、食品、饮料、罐头食品。2007年7月取得杂粮、食和植物油含税销售收入870000元，烟、酒含税销售收入30000元，食品、饮料、罐头食品销售收入240000元，该公司2007年7月的销项税额为。

870000÷（1+13%）×13%+（30000+240000）÷（1+17%）×17%= 139319.26元。

4、某进口公司进口一批化妆品，已知该批进口化妆品的关税完税价格为20万美元，当日外汇牌价为1：8.3。假设进口关税税率是40%，消费税税率是30%。计算该批化妆品应纳的增值税和消费税。

组成计税价格=20×8.3（1+40%）/ （1-30%）=332（万元）

应纳增值税=332×17%=56.44（万元）

应纳消费税=332×30%=99.6 （万元）

5、某百货商店为一般纳税人，其于2006年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户（小规模纳税人），取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者。取得含税销售收入310万元。要求：请分别计算百货商店和个体零售户当月应缴纳的增值税。

百货商店应纳的增值税=（1250+250）÷（1+17%）×17%-1350 ÷（1+17%）×17% =21.79（万元）

个体户应纳增值税=310÷（1+4%）×4%=11.92（万元）

6、某酒店本月发生下列经济业务：餐厅部当月营业收入11万元，歌舞厅营业收入项目：门票收入5000元，台位费、点歌费收入4000元，烟酒、饮料、水果的收费7000元，其他特殊服务费收入6000元。客房部房费收入20万元。试计算该酒店当月应纳的营业税税额。

该酒店当月营业税税额=歌舞厅营业收入合计×20%+餐厅部、客房部营业收入合计×5%

=（5000+4000+7000+6000）×20%+（110000+200000）×5%=19900（元）

练习二

五、计算题

1、某建材厂2006年应税房地产原值为500万元，当地规定允许减除房产原值的20%，计算该厂当年应纳的房产税税额。

(1)房产原值=500×(1—20%)=400(万元)

(2)当年应纳的房产税税额=400×1．2％=4．8(万元)

2、某人10月份营业额为8000元，规定的起征点为260元，营业税税率为5%，城建税税率为7%。计算此人当月应纳营业税税额及城建税税额。

（1）应纳营业税=8000×5％=400(元)

（2）应纳城建税=400×7％=28(元)

3、某日化工厂2005年2月份生产、销售化妆品取得销售收入58500元，销售工业用清洁剂250000元，销售民用洗衣粉和洗涤灵200000元（以上销售收入均为含增值税的收入），1月份未抵扣完的进项税额1.9万元，支付动力费用取得专用发票上注明的税金0.01万元。根据以上资料计算该日化工厂2月份应缴纳的消费税金和增值税金。

（1）销售的化妆品应按不含增值税金的价格计算消费税=58500÷（1+17%）×30%=15000（元）

（2）销售的化妆品及其他货物都应缴纳增值税：

销项税额=（58500+250000+200000）÷（1+17%）×17% =73884.6（元）

（3）增值税额＝73884.6-19000-100＝54784.6（元）

4、上海某金融机构二季度取得贷款业务利息收入200万元，取得转贷业务利息收入520万元，支付转贷业务借款利息400万元。请计算该机构二季度应纳营业税税款。

应纳税营业额=200+(520－400)=320（万元）

应纳营业税税款=320×5%=16（万元）

5、某企业职工刘某2002年5月参加房改第一次购入本单位住房一套，支付购房款75300元，2004年，该企业因其贡献突出奖励其住房一套，市场价值为240000元；刘某后将该住房与李某交换，支付差价款78000元。计算刘某2002年和2004年应纳契税税额（该地区契税税率为5%）。

（1）刘某2002年第一次购买公有住房免税。

（2）2004年应纳契税=240000×5%+78000×5% =15900（元）

6、某商场（为一般纳税人）7月份销售各种家电取得不含税销售额200万元，销售化妆品取得不含税销售额150万元，销售各类食品等取得不含税销售额100万元，商场为顾客送货上门服务收取的运费、安装费4000元未单独核算。购进运货汽车用油6000元，取得专用发票注明的税金1020元；向小规模纳税人购买为安装售出货物所需小零件585元，取得的是普通发票。根据以上业务计算A商场7月份应缴纳的增值税税金。

（1）当期销项税金：（200+150+100）×17%+0.4÷(1+17%)×17%=76.558（万元）

（2）当期进项税金：1020元=0.102（万元）

（3）当期应纳税金：76.558-0.102=76.456（万元）

六、论述题

1、请论述你是如何理解“两税合并”（企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税）问题的？

答：统一内外资企业所得税制，要求按照统一税法、公平税负的原则，改变现行对内资和外资在税收上给予不同待遇的做法，为各类市场经济主体创造公平竞争的税收环境。其主要内容包括：

（1）实现两法合并，制定适应社会经济发展和企业制度改革要求的规范的《企业所得税法》。

（2）降低企业所得税税率。针对我国目前内外资企业实际税负水平，参照国际企业所得税改革经验，与调整企业所得税优惠政策相协调，在“两法”合并中适度降低企业所得税法定税率。

（3）统一规范企业所得税税基。参照国际惯例，规范税前扣除范围和标准，统一内外资企业税前扣除项目，做到税基界定科学、规范。

（4）调整规范企业所得税优惠政策。改变现行按投资来源、投资区域设定税收优惠的政策取向，以贯彻国家科教兴国战略、可持续发展战略和国家基本产业政策为导向，考虑到我国区域经济不平衡发展的国情，调整税收优惠政策，优化税收优惠方式。

（5）保持政策的连续性。在实现两法合并、调整税收优惠政策的过程中，为减轻政策变化对企业投资的影响，维护我国政府已有的承诺，需要采取相应的措施，保持税收政策的连续性，更好地促进投资环境的优化。

2、简述个人所得税居民、非居民的判定标准及纳税义务。

①居民纳税人。是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的人。这里规定了两个标准：一是中国境内有住所；二是无住所但在境内居住满1年。两个标准中只符合其中一条，即属于居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。

②非居民纳税人。是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的人。这里规定了两个标准：一是无住所又不居住；二是无住所且在境内居住不满1年。两个标准中只符合其中一条，即属于非居民纳税人。非居民纳税人承担有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。