国际税收朱青专业知识讲座

《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
项目
A公司
单位：万美元 B公司
A公司+B公司
方案1
销售收入
150
220
220
销售产品成本
利用转让定价避税需要注意两个问题
（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的 推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在 税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子 公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了 避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税 地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用 转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的 居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
转让当定之处价，的请联税系本收人效或网果站（删除方。 案二 ）
表5-1b 转让定价的税收效果
项目
A公司
方案2
销售收入
180
销售成品成本
100
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税
21
（30%/50%）
税后利润
49
单位：万美元
B公司
A公司+B公司
220
220
180
100
40
120
10
20
30
100
15
36
15
64
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
利用转让定价避税需要注意两个问题
11.2
其他支出 应税所得
10
10
70
1.2
所得税（30%/50%）
21
0.6
税后利润
49
0.6
单位：万美元 A公司+B公司
220 100 28.8 91.2 20 71.2 21.6 49.6
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅 要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进 口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过 高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出 售产品就不一定有利。
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收
5.1.8 间接转让东道国被投资企业的股权
5.1.9
利用错配安排规避有关国家的税收 中国人民大学
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
5.1.1 利用转让定价转移利润
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30 万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高 税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使 两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万）， 税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润
5.1.2 滥用国际税收协定
5.1.3 利用信托方式转移财产
5.1.4 组建内部保险公司
5.1.5 资本弱化
5.1.6 选择有利的公司组织形式
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
存在当关之税处，条请件联下系本转人让或网定站价删的除。税收效果 （续二）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
项目
A公司
B公司
方案2B 销售收入 销售成品成本
180
220
100
180
进口关税（16%）
—
28.8
销售总利润
80
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不
存在当关之税处，条请件联下系本转人让或网定站价删的除。税收效果 （续一）
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果
存在当关之税处，条请件联系下本转人让或网定站价删除的。税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元 的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再 按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一 个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总 额为42万美元，税后利润58万美元。
单位：万美元
源自文库
项目
方案2A 销售收入 销售成品成本
A公司
180 100
B公司
220 180
A公司+B公司
220 100
进口关税（10%）
—
18
18
销售总利润
80
其他支出
10
应税所得
70
所得税（30%/50%）
21
税后利润
49
22
120
10
20
12
82
6
27
6
55
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润， 使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或 避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最 常用的一种国际避税手段。
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
100
150
100
销售总利润
50
70
120
其他支出
10
10
20
应税所得
40
60
100
所得税 （30%/50%）
12
30
42
税后利润
28
《国际税收》( 第七版 ) 朱青 编著
30
58
中国人民大学
本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不 当之处，请联系本人或网站删除。
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）