3《管理会计》案例分析题案例分析一 经理的困惑
案例一：经理的困惑
固定成本：
固定性制造费用 销售费用
360000
（180000+180000）
360000
（180000+180000）
30000
90000
30000
50000
利润
（480000-360000-30000） （440000-360000-30000）
• （1）由变动成本法下计算出的利润我们可以
看出甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积 压，货款不断增加，资金频频告急，2013年该 厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面 则想方法广升渠道，扩大销售（由53000瓶增 至74200瓶），减少库存（由35000瓶减到 11200瓶），从而利润上升（由232000元上升 到739000元）。而非在完全成本法下得出的利 润2003年比2012年下降的情况。 • （2）由变动成本法下计算出的利润我们可以 看出乙制药厂2013年市场不景气，销量比2012 年有所下降。利润也由90000元降到500000元。 也并非在完全成本法下计算出的结果。
第二小题： • 如果我是公司财务科长，我将为经理解 释，在变动成本法下更利于企业业绩评 估，并做出在变动成本法下的利润，如 下表：
变动成本法下甲企业12年与13年的利润
甲企业 销售收入 销售成本 销售毛益 固定成本：
固定性制造 1008000 费用 （288000+720000）
销售费用
2012年 1855000 530000
变动成本法下乙企业12年13年的利润
乙企业 销售收入 销售成本 销售毛益 2012年 1200000 720000
（（50+10）*12000）
2013年 1100000 660000
管理会计经理困惑案分析课件
04
管理会计经理需 要具备较强的团 队协作能力，以 便与团队成员共 同解决问题。
谢谢
清晰
03
管理会计经理 的绩效考核标
准不明确
04
管理会计经理 的晋升通道不
明确
困惑表现
04
缺乏对业务的理 解和支持
03
缺乏对数据的理 解和分析能力
02
缺乏有效的沟通 和协作
01
缺乏明确的目标 和计划
困惑影响
01 工作效率降低：困惑导致管理会计经理无 法有效开展工作，影响工作效率
02 团队协作困难：困惑导致管理会计经理与 团队成员沟通不畅，协作困难
04 保持学习：不断学习
新的知识和技能，提 高自己的能力，更好 地应对困惑
提升能力
2019
参加培训和研讨 会，了解行业动
态和发展趋势
2021
建立良好的沟通 和协作机制，提 高团队协作能力
01
02
03
04
学习新的管理 会计知识，提
高专业素养
2020
实践操作，积累 经验，提高解决
问题的能力
2022
寻求支持
管理会计经理困惑 案分析课件
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演讲人
目录
01. 管理会计经理困惑 02. 困惑原因分析 03. 解决困惑的方法 04. 困惑案例分析
管理会计经理困惑
困惑来源
01
管理会计经理 的角色定位不
明确
02
管理会计经理 的工作职责不
04
管理会计经理缺乏对市 场环境的敏感度，无法 及时应对市场变化
外部原因
赵总经理的困惑案例分析
赵总经理的困惑案例分析赵总经理是某家中小型公司的领导，公司的业务一直不太顺利，市场份额也一直未能扩大。
一次偶然的机会，赵总经理参加了一场商业论坛，听取了不少成功企业家的分享。
赵总经理感觉受益匪浅，他们的成功经验启示他思考，公司为什么不能像那些企业一样成功呢？回到公司，赵总经理马上召开了一次高层会议，表达了他的困惑。
他希望借助其他企业的成功经验，寻找到改善公司状况的方法。
然而，在会议上，赵总经理遇到了一些阻力。
有些高管认为，其他企业的成功经验未必适用于本公司。
有些高管则表示，公司的问题并不是出在缺乏成功经验，而是在于管理层对业务的掌控不够。
赵总经理感到有些不解，他认为其他企业成功的原因应该是他们在某些方面做得更好，或者有更好的业务策略和管理经验。
他不明白为什么这些成功经验不能应用于他们的公司。
然而，经过与高管们的沟通，赵总经理逐渐意识到，公司的问题的确是出在管理层对业务掌控不够。
公司缺乏有效的市场调研和营销策略，产品定位不清晰，对竞争对手的了解也不足。
这些问题的存在导致了公司的市场竞争力不足，难以吸引更多客户。
最终，赵总经理决定，在解决管理层对业务掌控不够的问题之后，再寻找其他企业的成功经验来借鉴。
他组建了一个调研小组，对市场和竞争对手进行了深入调查，并制定了新的营销策略和产品定位。
随着公司市场竞争力的提升，业务开始逐渐好转。
这个案例说明了，一个企业的问题往往不是单一的，需要全面分析，才能找到根本原因。
赵总经理初时盲目地希望通过借鉴其他企业的成功经验来改善公司的状况，但这只是一时的决策，很可能并不能解决问题的根本。
只有在了解公司内部的问题之后，才能从外部寻找成功经验，并有效地应用到公司的业务中。
第六小组案例分析2-经理的困惑(终稿) 2
甲制药厂完全成本法下的利润表
单位：元
销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期出存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在产品 单位售价 单位成本 其中： 材料 工资 燃料和动力 制造费用 2002年 2003年 1855000 2597000 1272000 2234162 85000 108000 498000 254838
综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后 进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产 量上升时，利润增加，造成虚假繁荣。其次，产品成本 的计算方式在不同的部门是相异的。此案例让我们对企 业的经营成本管理有了更进一步了解。同时，引人深 思……
第六组组员（13）
• 组长：姚云妹（1020730210） • • • • • • 1020730119 1020730122 1020730161 1020730202 1020730204 1020730215 曾明鑫 傅乐 张明云 方正裕 益西拉姆 彭文平 • • • • • • 1020730216 1020730217 1020730218 1020730229 1020730233 1020730263 谭晓燕 黄荣波 练若璞 王斌 宁学 罗子悦
【四】问题的分析一
甲企业：甲制药厂分析的结论不对。 案例资料中的利润表是按照完全成本法编制的： 每年固定生产成本=288000+720000=1008000（元） 单位产品固定成本=1008000/72000=14（元/瓶） 2003年增加的销售收入为2597000-1855000=742000（元）， 增加的销售费用为108000-85000=23000（元），而增加的销售 成本为2234162-1272000=962162（元），其中不仅含有本期的 固定成本，还吸收了之前库存商品的固定成本。这使得固定成 本被大大提高了，单位固定成本由14元/瓶提高到了2003年的 （5.71+14.40）=20.11(元） 我们从利润表看到，2003年销售的产品越多则吸收的以前年 度存货中产生的固定成本就越多，单位固定成本越大。虽然 2003年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了。 即当期产生的固定成本计入到被销售的当期产品和当期的存货 中去了,导致结果被扭曲。
管理会计案例分析.
2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公 司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年 度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的 两个企业情况颇感困惑:一个是专门生产输液原料的甲制 药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
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2020/3/19
《管理会计》
甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不 断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方 面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售， 减少库存，但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。 乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002 年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都 比上年好。
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2020/3/19
《管理会计》
通过本案例的分析，你认为:
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什 么?
2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论? 如何向经理解释?
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《管理会计》
欢迎批评指正！ 谢谢各位！
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《管理会计》
乙制药厂的有关资料如下表所示。
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《管理会计》
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2020/3/19
《管理会计》
工资和制造费用两年均约为180 000元，销售 成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的 原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交 利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心， 充分利用现有生产能力，增产节支的结果。
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2020/3/19
《管理会计》
被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题， 于是他将这两个厂交上来的有报表和财务分析拿出 来进行进一步的研究。
案例分析——经理的困惑
相关资料：
甲：工资和制造费用每年分别 为288 000元和720 000元，销 售成本采用后进先出法。 乙：工资和制造费用两年均约 为180 000元，销售成本也采 用后进先出法。
2002年 年 之前
存货4800瓶所占固定成本＝ 1492162-1008000-266000＝218162 （元）
2003年增加的销售收入为2597000-1855000＝ 742000（元），增加的销售费用为10800085000＝23000（元），而增加的销售成本为 2234162-1272000＝962162（元），其中不仅含 有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固 定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固 定成本由2002年的14元／瓶提高到了2003年的 （5.71＋14.40 ） ＝20.11元。我们从利润表看到， 2003年越卖的多则吸收的存货中的以前年度产生 的固定成本越多，单位固定成本越大。虽然2003 年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却 减少了。
甲制药厂利润表
2002年 年 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在产品 单位售价 单位成本 其中：材料 工资 燃料和动力 制造费用 35 24 7 4 3 10 35 30.11 7 5.71 3 14.40 16 000 72 000 53 000 35 000 35 000 50 400 74 200 11 200 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000 2003年 年 2 597 000 2 234 162 108 000 254 838
管理会计案例分析之一PPT资料优选版
2002年平均存货余额 2003年平均存货余额 另外由于甲制药厂２００２年和２００３年产品的单位成本是逐年增加的而乙制药厂则是逐年减少的，那么在对销售成本采用后进先
出 法时，势必提高甲制药厂的销售成本，而使乙制药厂的销售成本降低，从而导致二者的经营成果产生极大的反差．
三通．过会 甲=计乙(方两1法厂6的的0使指0用标0对分+企析业我3利们5润不0产难0生看0重出)大他*影们2响有4着/不2同=的6经1营2目0标：
▪ 2002年存货周转率
=1080000/9000=120
▪ 2002年存货周转天数
=360/120=3天
▪ 2002年存货占用资金额
=100*90=9000元
▪ 2003年平均存货余额
=(100*90+2100*87.7)/2=96585
▪ 2003年存货周转率
=964700/96585=10
▪ 2003年存货周转天数
2003年存货周转天数
2通0过02案年=例平3的均6分存0析货/我余2们额.不=0(难170看08+出1=0甲01乙)*97两0/厂32=之天90所00以有如此之大的差别，其关键是=二者3在6利0润/和3风.5险4中=有着1不0同2的天选择所造成的．那么如果
我是公司的财务科长我比较推崇甲制药厂，其原因如下：
甲制药厂两年指标比较
2002年销售净利率
2003年销售净利率
2002年=销4售9净8利0率0=9000/010/18205005000=07. 0=26.85%
=/2597000=15.63%
2003年销售净利率=473000/2597000=15.
2002年存货周转天数=360/2.
三．会计方法的使用对企业利润产生重大影响
管理会计案例分析-经理的困惑
100 12000 12000 100 100 90 50 15 10 15
100 13000 11000 2100 100 87.7 50 13.85 10 13.85
本题中的乙制药厂销售量下降1000瓶， 边际贡献下降40000元 [（12000－11000）×（100－50－10）]。 但由于产量增加库存增加，期末存货 中的固定费用增加约55380元 （360000/13000×2000）， 使利润增加15300元 （105300－90000）。 而甲制药厂的情况相反，由于销售量 上升，产量下降，而使利润下降。
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被 幸福
过 の 未来
经理的困惑
甲制药厂2002年产销 不景气，库存大量 积压，贷款不断增 加，资金频频告急 ，2003年该厂积极努 力，扩大销售，减 少库存，但报表上 反映的利润2003年却 比2002年的下降。 乙制药厂情况与 甲厂相反，2003 年市场不景气， 销售量比2002年 下降，其年度财 务决算报表上几 项经济指标除资 金外都比上年好 。
甲制药厂变动成本法下的利润表
乙制药厂变动成本法下的利润表
答案分析 — 变动成本法
因为企业利润是通过销售过程最终实现 的，所以企业应当重视销售过程，因而 运用变动成本法更能符合企业的目标。 如果采用变动成本法核算，结果甲厂 2002净利润为232 000，2003年净利润 739 000；乙厂2002年盈利90 000,2003年 盈利50 000。所以根据医药公司的产销 现状，采用变动成本法才能准确地反映 企业经营情况。
郑立婷 李夏 李亚茹 谭颖 谭蕊 罗芳 葛小贤 王艳杰 张婉婷 小米
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变动成本法案例分析
案例分析一经理得困惑
2０１４年3月1２日，某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业得会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交总经理室。
经理对报告中提到得两个企业得情况颇感困惑：一个就是专门生产输液原料得甲制药厂，另一个就是生产制药原料得乙制药厂。
甲制药厂2０12年产销不景气,库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。
２0１3年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存。
但报表上反映得2013年得利润却比２012年下降。
乙制药厂情况则相反，２０13年市场不景气，销售量比20１2年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好.被经理这么一提,公司财务科长也觉得有问题，于就是她将这两个厂交上来得有关报表与财务分析拿出来进行进一步得研究。
甲制药厂得有关资料如表2-12所示。
表2－12 利润表
工资与制造费用每年分别为２880０0元与72000０元，销售采用用后进先出法。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这就是生产能力没有充分利用、工资与制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂得有关资料如表２-１3所示。
表2－13 利润表
工资与制造费用两年平均均约为１80 ０00元。
销售成本也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升得原因时,认为这就是她们在市场不景气得情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心,充分利用现有生产能力,增产节支得结果。
通过本案例得分析，您认为:
1、甲制药厂与乙制药厂得分析结论对吗?为什么？
２、如果您就是公司财务科长,您将得出什么结论？如何向经理解释?
案例分析二成本分解案例
上海某化工厂就是一家大型企业。
该厂在从生产型转向生产经营型得过程中，从厂长到车间领导得生产工人都非常关心生产业绩。
过去，往往要到月底才能知道月度得生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别就是成本与利润这
两大指标。
如果心中无数，那便不能及时地在生产过程各阶段进行控制与调整.该厂根据实际情况,决定采用本-量-利分析得方法来预测产品得成本与利润。
首先以主要生产环氧丙锭与丙乙醇产品得五车间为试点。
按成本与产量变动得依存关系，把工资费用、附加费、折旧费与大修理费等列作固定成本（约占总成本得１０％)，把原材料、辅助材料、燃料等生产费用与其她要素作变动成本（约占成本得6５%)，同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用(除折旧费以外）列作半变动成本，因为这些费用与产品产量无直接比例关系,但也不就是固定不变得（约占总成本得2５%）。
按照1—5月得资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本与产量如表2－4所示。
1-5月半变动成本组成如表2—５所示.
会计人员用高低点法对半变动成本进行分解。
结果就是：单位变动成本为０、055３万元,固定成本为-９、31万元。
固定成本就是负数,显然就是不对得.用回归分析法求解，单位变动成本为0、0３21万元，固定成本为1、２８万元。
经验算发现，1-5月固定成本与预计数1、28万元相差很远（１月：１、6７5万元；2月：1、585万元；3月：0、23０万元;4月：1、6９4万元；5月：０、354万元）。
要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。
应该采用什么方法来划分变动成本与固定成本？。