国际税收之国际避税地港及其避税模式概述
国际税收 第5章 国际避税
4.国际税收屏蔽避税法 国际税收屏蔽避税法 指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期纳 税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其财产 和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除其税负 的国际避税措施。国际税收屏蔽实质并不是减少 纳税人的应纳税款，而是推迟纳税人的纳税时间。 被推迟的纳税时间称之为”延迟期”或”屏蔽 期”。
5.2 国际避税的主要方式
1.转移税收主体 转移税收主体 一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该 国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主 体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管 辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。
(1)真正移居。居住在高税国的跨国自然人 ,为了 真正移居。 真正移居 减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税 国自然人居民身份的方式来规避税收 。 例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的 居民。某纳税年度洛克先生在H国工作，在该纳 税年度内洛克先生在B国和H国取得的所得分别 为60万美元和40万美元，B国、H国均行使居民 税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B 国、H国的所得税平均税率分别为40% 和30%。 洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移 居到H国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
5.选择最有效避税的公司组织形式 选择最有效避税的公司组织形式 纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店 例：纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店, 交了营业税后,年盈利 万元。 年盈利2万元 交了营业税后 年盈利 万元。该商店如按合伙 人课征个人所得税,税率为 税率为40％ 纳税人杰克逊可 人课征个人所得税 税率为 ％,纳税人杰克逊可 净得税后利润12000元（即20000-20000×40 净得税后利润 元 × ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率30％ 这家商店如按公司课征所得税,税率 ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率 ％, 税后利润14000元全部作为股息分配 纳税人杰 元全部作为股息分配,纳税人杰 税后利润 元全部作为股息分配 克逊还要再交一道个人所得税5600元（即 克逊还要再交一道个人所得税 元 14000×40％）。这样 杰克逊净得税后利润只 ％）。这样 × ％）。这样,杰克逊净得税后利润只 多负担所得税款3600元 有8400元。与前者相比 多负担所得税款 元 与前者相比,多负担所得税款 元 ）。面对这一现实 （即11600-8000）。面对这一现实 专家们可以 ）。面对这一现实,专家们可以 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。
国际税收之国际避税地港及其避税模式概述37页PPT
租赁公司：专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
16
（一）信箱公司 letter-box company
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住 国的外国税收抵免限额
许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，如荷兰、荷
属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
18
跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
5%
无税收协定，30% 100万美元股息
跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从 境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利 息预提税。
符合条件的国家主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安第列 斯等
22
跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税 案例
贷款
贷款
英国 母公司
荷兰金融 （税收协定优惠） 贷子款公司
利息
免征预提税 利息
预提税 25%
英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，税率 较低并提供大量的税收优惠；
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区
国际税收(第9章)
第9章 章 国际避税和逃税
9.1 国际避税和逃税 9.1.1 国际避税 国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、 家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。 和缺陷，以规避或减轻其总纳税义务的行为。 9.1.2 国际逃税 国际逃税 国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、 国际逃税则是指纳税人采取虚报、谎报、隐 瞒、伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段，以 伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段， 达到逃脱或减少其总纳税义务的违法行为。 达到逃脱或减少其总纳税义务的违法行为。
13
4) 纳税人的真正迁移 —— 合并迁移法或分 立迁移法 合并迁移法或分立迁移法是企业有事采 用的国际避税方法。 用的国际避税方法。由于世界各国税法和税 收协定对不同组织形式、不同规模、 收协定对不同组织形式、不同规模、不同资 本结构等企业的税收待遇是不同的， 本结构等企业的税收待遇是不同的，因此很 容易被跨国纳税法人利用来避税。 容易被跨国纳税法人利用来避税。
8
世纪90年代 在20世纪 年代，西班牙著名女子网球运 世纪 年代， 动员桑切斯，把其居所从IIT最高边际 动员桑切斯，把其居所从 最高边际 税率可达56％ 税率可达 ％的西班牙迁移到了避税 地——安道尔。 安道尔。 安道尔 美国著名康波食品公司继承人、 美国著名康波食品公司继承人、亿万富翁 约翰多伦斯三世， 约翰多伦斯三世，把其美国国籍改为遗 产税税率只有2％得到爱尔兰国籍， 产税税率只有 ％得到爱尔兰国籍，而 当时美国的遗产税税率为55％。 当时美国的遗产税税率为 ％。
国际避税方式和方法
国际避税方式和方法国际避税方式和方法主要有以下几种:（一）通过纳税人的国际转移进行避税纳税人（包括公司、合伙企业和个人）的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。
如纳税人从高税国迁往低税国成为低税国的居民。
（二）纳税人不迁移进行国际避税,一般来说，纳税人要规避其纳税义务，就要设法迁移。
但利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷，纳税人有时不迁移也可以规避或减轻其纳税义务。
如纳税人虚假迁移其住所，即纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。
如果一个高税国的纳税人有足够证据证明他不是这个国家的居民，而是另一个国家的居民，那么尽管实际上他是这个国家的居民，他的纳税义务还是可以减轻，甚至消除。
因为各个国家关于住所或居所的法律规定并不一样，法律解释也不相同，使纳税人利用住所或居所的虚假迁移进行国际避税成为可能。
（三）通过征税对象的国际转移进行避税征税对象的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的征税对象转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的征税对象，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的征税对象，以规避或减轻纳税人总纳税义务的国际避税方式。
这类避税方式花样很多非常复杂，如通过建立免税常设机构转移应税所得。
目前，许多国家的双边税收协定都对跨国纳税人常设机构的经营活动规定了大量免税待遇。
这些经营活动包括货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他准备性、辅助性营业活动等。
这样，跨国纳税人就可以把设在没有这类免税待遇的国家的常设机构所从事的货物购买、存储等活动，转移到有免税规定的有关国家的常设机构中去，以转移应税所得，达到避税的目的。
再如，跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价转移应税所得，从而避税。
这是目前跨国公司在世界范围采取的一种非常重要的国际避税方法。
国际逃税和国际避税及法律规则-国际经济法
避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。
国际避税方法及避税方法
国际避税方法及避税方法个人避税方法：1.合法居留地转移：选择一个税收政策较宽松的国家成为自己的合法居住地，这样可以享受该国的税收优惠政策。
2.使用离岸公司：将资金转移到离岸公司，离岸公司通常处于低税收或无税收的国家，并通过合理的安排，将收益转移至这些公司，从而减少税收负担。
4.利用双重税收协定：选择有双重税收协定的国家进行投资和经营，从而避免在两个国家之间被重复征税。
5.合理利用税收减免政策：在符合法律规定的前提下，利用个人税收减免政策，如教育、医疗、房产等方面的冲减措施。
企业避税方法：1.投资于低税率国家：选择有较低税率的国家进行投资，以减少企业纳税负担。
2.跨境转移定价：合理调整跨境企业间的价格策略，将利润转移到税收较低的国家，以减少总体税负。
3.利用税务天堂：设立离岸公司、利用特殊税务地点，将企业的收入转移到税务优惠的地区，以减少税负。
4.利用双重税收协定：利用双重税收协定的相关条款，最大限度地减少在两个国家之间的重复征税。
5.合理利用公司的税收优惠政策：合法利用各个国家的税收优惠政策，如减税政策、奖励政策等，以降低企业的税负。
需要强调的是，避税并非逃税，是合法的减税行为，遵循国际税收规则的前提下进行的。
在进行国际避税时，应遵循所有国家和地区的法律法规，不得违反相关税收法律。
同时，值得注意的是，近年来国际社会对避税行为越来越趋于规范，各国税务机构加强了对跨境税收合规的监管控制力度。
因此，在进行国际避税时，需仔细研究和了解相关法律法规，并与专业税务顾问进行合作，以确保遵守各国税收法规，避免可能的法律风险。
总结起来，国际避税方法包括通过选择合适的居留地、利用离岸公司、跨境转移定价、利用税务天堂等方式来减少个人和企业的税收负担，但必须在法律允许的前提下进行，并配合专业的税务顾问，以确保合规性。
国际避税概述
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
-
20XX
感谢您的聆听
ADD YOUR TITLE ADD YOUR TITLE HERE.ADD YOUR TITLE.ADD YOUR TITLE. HERE.ADD YOUR TITLE.ADD YOUR TITLE
二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业利用法律和合规手段，通过合理合法的方式降低纳税负担的行为。
避税本身不违法，但如果利用非法手段进行避税，则属于逃税行为，是违法的。
下面将介绍一些国际避税的常见形式及对策。
一、常见的国际避税形式1.离岸公司：个人或企业设立在境外，享受较低的税率并减少纳税义务。
利用境外税收体系的不同和隐私保护的特点，避免支付高税率。
2.转移定价：通过将利润转移到税率较低的国家或地区，将高税率国家的税负降低，从而避免高税率下的纳税义务。
3.跨国利润转移：将利润通过支付高额的知识产权使用费或使用特殊的投资结构，转移到税率较低的国家或地区。
4.遗产规划：通过合理安排遗产，使其转移到税率低的国家或地区，减少遗产税的负担。
5.税收优惠政策利用：通过利用各国的税收优惠政策，合法地减少纳税义务。
二、国际避税的对策1.加强国际税收合作：各国应加强国际税收合作，通过信息交换、协定签署等方式共同打击跨境税收避税行为。
2.制定和完善国际税收法规：各国应制定和完善国际税收法规，加强监管和执法力度，打击非法避税行为。
3.加强国内税收监管：加强国内税收监管，加大对涉嫌避税行为的查处力度，提高避税成本和风险。
4.建立全球统一的税收制度：建立全球统一的税收制度，减少税收差异，降低避税的动机和空间。
5.加强国际资本流动监管：加强对国际资本流动的监管，防止资金通过便利的跨境转移方式进行避税。
6.加大对离岸金融中心的监管：加大对离岸金融中心的监管，防止其成为避税的港口。
7.建立全球税务信息共享机制：建立全球税务信息共享机制，提高信息的透明度和跨国合作的效率，减少避税行为的发生。
综上所述，国际避税在一定程度上降低了个人和企业的纳税负担，但也给国家的税收秩序带来了挑战。
为了打击避税行为，各国应加强合作，完善法规，加大监管力度，建立统一的税收制度，并加强对离岸金融中心的监管，以建立公平、透明和可持续的全球税收体系。
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际避税地综述
国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。
正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。
本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。
关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。
一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。
这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。
根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。
该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。
二是以领土为基础进行征税的避税地。
该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。
三是税率低的避税地。
该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。
四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。
该类避税地主要有荷兰和新加坡。
五是对发展出口的行业免税的避税地。
该类避税地主要有爱尔兰。
六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。
国际避税筹划方法及其运用
国际避税筹划方法及其运用一、国际避税筹划的概述(一)国际避税筹划的差不多概念及特点国际避税筹划，是避税筹划活动在国际范畴内的延伸和进展，是指跨国纳税人为实现最大的经济利益，利用有关国家税法或国际税收协定中的某些差别、漏洞、特例和缺陷，采取变更经营地点或经营方式等公布的、合法的手段规避或减轻国际税收义务，以达到税负最小化目的的经济活动和经济现象。
其特点能够从两个方面来明白得。
从定义来看，其利用的是有关国家的税法或国际税收协定中的某些漏洞或不足，是纳税人在履行纳税义务的前提下，利用税法上没有规定或者没有说明〝不承诺〞的内容减轻税负的一种行为是合法的、正当的行为，它并不触犯法律，只是钻法律的空子;主体是跨国纳税人，它是跨过国境、税境的避税行为。
从世界各国的避税活动来看，国际避税筹划一样都会涉及到两个或两个以上国家税收的权益，因此它跨过了其中任何一个国家的税收管辖范畴，而且还能够与国内避税筹划相互交错和促进，使其更为复杂;许多国家专门是像我国如此的进展中国家，制定了各种税收优待政策，甚至开创了自由港、免税区来吸引外国投资者，避税港以及低税区的存在和进展使其具有了国际普遍性;由于避税活动的普及，需要借助专业的力量才能完成，会计师事务所、税务师事务所等的显现使其更具有专业性。
(二)国际避税筹划产生的缘故1.主观缘故国际避税筹划之因此能够广泛产生同时迅速进展，其主观缘故是跨国纳税人追求利润最大化。
利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人都共同追求的目标。
众所周知，在所得一定的情形下，纳税越少，获利越多。
大多数跨国纳税人都期望通过一定的方法来减轻纳税义务，达到少纳税甚至不纳税的目的。
2.客观缘故有主观缘故就有客观缘故，造成国际避税筹划的客观缘故是各个国家之间税收制度的差别和由于税法及有关法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。
这些缺陷和漏洞要紧表现在：各国税收管辖权的不统一，各国的税率差异，税基的差异，幸免双重征税方法的差异，税收治理水平的差异等等。
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
第十六章 防止国际逃税和国际避税
第十六章防止国际逃税和国际避税第一节国际逃税与避税概述一、逃税与避税的概念1、逃税：指纳税义务人违反税法及相关法律规定，不履行自己的纳税义务，不缴或少缴税款的行为。
2、避税：指纳税人利用税法的设计缺陷或规定不明晰之处，或税法上没有禁止的办法，作出适当的税务安排和税务筹划，减少或者不完全承担其应该承担的纳税义务、规避税收的行为。
二、国际逃税与国际避税的含义（一）国际逃税与国际避税的概念（二）国际逃税与避税产生的原因一般而言，国际逃税与避税的产生有主观和客观两方面的原因。
主观上，纳税人作为追求个人利益最大化的“经济人”，一般来说有多获利、少纳税的意识。
进行国际投资的跨国纳税人追求的是利润，是利润的最大化，他们的避税动机更强。
因此，跨国纳税人运用各种手段来逃税和避税，取得最大经济利益。
客观上，进行国际投资的跨国纳税人的经营活动超出了一个国家的范围，具有国际性。
各国税法之间的差异，税收环境的差异个跨国纳税人的国际逃税和避税提供了活动空间，使其逃税和避税活动有了可乘之机。
各国税收当局对跨国纳税人的有关信息掌握比其国内纳税人肯定要差很多，这是国际逃税和避税易于发生的重要原因。
三、中国法律中的偷税、逃税的概念1、偷税：指纳税义务人使用欺诈、隐瞒等手段逃避纳税的行为。
2、出口骗税：是利用中国实行的出口退税政策，假造出口 同、报关单等骗取国家税款的行为。
3、抗税：指以暴力等方式抗拒纳税的行为。
第二节国际逃税与避税的主要方式1、谎报：指纳税人没有如实地提供其所得的真实信息、细节和性质，取得税收处理上的优惠和利益。
如：将股息分配谎报成利息支付，因为利息可以作为费用在税前扣除。
2、虚构成本费用是税前扣除项目，是纳税人最常用的逃税方式。
如：高报购入原材料价格、虚构工资支出、交际费用、投资额、多摊折扣扣除等。
①自然人变更国籍②自然人住所、居所迁移③住所短期迁移④缩短居住时间和短期离境⑤成为临时纳税人税义务。
信箱公司：是仅在所在国完成了必要的注册登记手续，拥有法律所要求的组织形式的纸面上的公司中介业务：（主要形式：积累中心；经营载体：公司）指在所得或收入来源与其最终获得者或受益人之间，有目的性的加入一项或若干项业务环节，在二者之间形成一个积累中心。
国际避税_
18
五、所得税和一般财产税适用低税率
指虽然征收所得税和一般财产税, 但税率较低、税 负较轻
属于这一类型的国家和地区主要有安道尔、安圭 拉、巴林、英属马恩岛、塞浦路斯、直布罗陀、 以色列、牙买加、泽西岛、黎巴嫩、列支敦士登 、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯达黎 加、委内瑞拉、海地、巴拿马、马来西亚等。其 中可以列支敦士登、塞浦路斯为典型。
2
分类问题
(1)刘剑文的观点
国际避税
国际逃税
转移 定价
避税港
滥用 税收 协定
其他
违法行为
国际税收筹划
合法行为
3
(2)减轻税收分担的行为 合法节税(tax saving)----合法 脱法避税(tax avoidance)----技术上合法 违法逃税(tax evasion)----违法
20
避税的方式
一、内部定价—以低价从母公司或其海外子公司向基地公司转
让产品、半成品、原材料或提供服务、专利等无形资产，而以高价从 基地公司向其它子公司或公司转让上述资产，从而人为地降低降低高 税率国家里的公司利润，而将利润转移到低税率或零税率的避税港
二、递延避税—基地公司被人为转移的利润按常规应予分配并
国际避税
2023/4/17
避税(Tax Avoidance)
1998年版《国际税收辞汇》：避税一词，指以合 法手段（by legal means）减少其纳税义务（tax liability），通常含有贬义。
Tax avoidance involves efforts by individuals and companies to take advantage of loopholes in the tax laws or, where some doubt exists as to the interpretation of a tax law, to benefit from that doubt. It is legal, if sometimes only “technically” legal.
国际避税方式及反避税措施
国际避税方式及反避税措施国际避税方式及反避税措施随着全球经济一体化，跨国企业逐渐成为全球经济的主体力量。
为了追求更大的利润，企业们常常利用国际税收规则中所存在的漏洞，采取各种避税方式，以减少缴纳的税款。
然而，这种行为不仅影响了国家税收的正常征收，还损害了公平竞争环境。
为此，各国政府采取了一系列反避税措施，以维护税收基础和公平竞争环境。
一、国际避税方式1. 利用税收天堂税收天堂通常指的是那些享有低税率或零税率的国家或地区，例如百慕大、开曼群岛、爱尔兰等。
跨国企业可以在这些地方设立公司或分支机构，将利润转移至该公司或机构，以避免高税率。
2. 利用跨国公司内部定价跨国公司通常会在其不同地区的子公司或分支机构之间进行交易。
这些交易可能涉及到货物、服务或知识产权等的转移。
跨国公司可以通过内部定价来实现避税。
例如，将高利润的商品或服务从一个高税率国家的分支机构转移至低税率国家的分支机构，以降低所需缴纳的税款。
3. 利用债务抵税跨国企业可以通过借款实现避税。
例如，将来自国内的收入转移至其在低税率国家的子公司，并以这些收入作为借款的抵押，将贷款的利息作为支出来降低所需缴纳的税款。
二、反避税措施1. 消除税收天堂各国政府可以通过扩大信息交流渠道、加强税务合作等方式，消除税收天堂的影响。
例如，国家之间可以签署合作协议，互相交换相关税务信息，以减少跨国企业利用税收天堂所带来的负面影响。
2. 清理税收漏洞各国政府可以针对税收漏洞进行清理，制定更加严格的税收政策，以及强化税务部门的监督和管理。
例如，加强涉税合同审查，禁止特定类别的跨国交易等。
3. 引入数字化税收形式随着数字化技术的快速发展，越来越多的国家引入数字化税收形式，以增强税收征收的精确度和有效性。
数字化税收可以快速收集和分析所有跨国企业的相关数据，确保所有应缴纳的税款得到收取，从而减少避税机会。
4. 推动全球统一税收标准全球统一税收标准可以帮助国际社会共同致力于避税和反避税的问题。
国际避税方式及反避税措施
3
培养专业人才
加强税务人员的专业培训和引进高素质人才，提 高税收征管能力。
打击跨境洗钱和恐怖主义资金等不法活动
01
02
03
加强跨境监管合作
共同打击跨境洗钱和恐怖 主义资金等不法活动，维 护国际税收秩序。
建立信息共享机制
加强各国监管部门之间的 信息共享，提高监管效率 和准确性。
强化国际法律合作
通过国际法律合作，共同 制定打击跨境不法活动的 法律和政策。
避税的常见方式
01
02
03
04
转移定价
跨国公司通过调整内部交易的 定价，将利润从高税率国家转
移至低税率国家。
资本弱化
纳税人通过增加债权性投资降 低股本比例，以减少利息支出
，从而降低税负。
滥用税收协定
利用不同国家之间税收协定的 漏洞，获取不当税收优惠。
跨境税收筹划
利用国际税法的差异，进行复 杂的税收筹划以达到避税目的
国际避税方式及反避税措施
汇报人： 2023-12-30
目录
• 国际避税概述 • 国际避税方式详解 • 反国际避税措施 • 国际避税案例分析 • 国际反避税展望与建议
01
国际避税概述
定义与特点
定义
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以减轻或消除纳税 义务的行为。
特点
国际避税通常涉及跨国纳税人通过精心安排交易和经营活动，以达到规避税收 的目的。这些活动可能涉及多个国家，并利用国际税法的不完善之处。
THANKS
谢谢您的观看
02
国际避税方式详解
转让定价避税
总结词
转让定价避税是指企业通过关联方之间的交易，利用不合理的定价来转移利润， 从而减少税负。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
4
各国对避税地的理解：
美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关
12
（二）消极作用 1.依赖性较强 2.投机性较强 3.流动性较强 4.短期的，不稳定的
13
四、对避税地的评价
（一）肯定的态度：
发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是： 1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性 2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物 3.能为跨国纳税者带来税收上的好处
四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
9
第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用 1.避税
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价
2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等
3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
10
二、对资本输出国的影响
1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
11
三、对自身的影响
（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等， 同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业、 商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。
6
经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
规定； (3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地
位； (4)有充分的现代通信设施； (5)对外币存款没有管制； (6)大力宣传自己是离岸金融中心。
日本对国际避税地的界定是：公司的全部所得或特定 类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得 税实际税率50%的国家和地区。
5
法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得 适用税率 2／3的国家和地区属于避税地。
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
8
三、避税港的特征 1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。
第六章 避税地（港）及其避税模式
1
学 重点掌握避税港的概念和类型 习 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 了解避税港作用
理解与领会避税港的避税模式
本 第一节 概述
章 第二节 国际避税地的作用
目
及评价
录 第三节 避税地的避税模式
第一节 概述
一、国际避税地（港）（International tax haven ）
往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家
14
（二）否定的态度
主要是发达国家，理由是： 1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资
源的有效和合理配置； 2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输
出国； 3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
15
第三节 避税地的避税模式
一、虚构避税港营业 二、虚设避税港信托财产 三、转让定价
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
7
二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税；
2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠；
16
一、虚构避税港营业
基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手 交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 （P175模拟演示7-1） 为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（经典案例7-1、
投资公司：专门从事有价证券投资的公司 金融公司：在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向第三方提
供资金的机构 租赁公司：专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
18
（一）信箱公司 letter-box company
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
7-2）
必须是发生在关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。 在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司
17
受控公司具体形式：
信箱公司：那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所 要求的组织形式的各种“文件”公司
控股公司：指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻重 表决权的公司。
不同的名称：英语国家：“避税港”；法国：“财政天堂”； 德国：“税收绿洲”；避税地国家：“金融中心”
1.狭义：不课征某些所得税和一般ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产税，或者税率很低 的国家和地区；
2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区；
3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得税，或税负 很轻，能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和 中心；