案例-复式记账法运用

第 四 章
材料采购业务各总分类账户之间的对应关系
银行存款 在途物资 原材料
应付账款
预付账款
第 四 章
二、 厂房、设备购建业务的核算
（一）厂房、设备构建业务描述
厂房、设备是指企业为生产产品和管 理活动所需要的各种劳动手段。其购建过 程大致可分为如下几个环节：
购入工程物资
进行资产建设
达到使用状态
第 四 章
短期借款
向银行借入
1、借入的主 要方式
长期借款
发行债券
第 四 章
2、应设置的主要账户 （1）短期借款 （2）长期借款 （3）应付利息
（4）财务费用
第 四 章
2、应设置的主要账户 （1）短期借款 （2）长期借款 （3）应付利息 （4）财务费用 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以下的各种借款本金增减情况 的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。 短期借款 归还的短期借 款本金 取得短期借款 本金 期末尚未归还的短 期借款本金
固定资产
交付使用的 厂房、设备 的原始价值 厂房、设备 停止使用转 出的原始成 本
正在使用中 的厂房、设 备的原始价 值
第 四 章
（三）具体业务核算 1、购建需要安装的固定资产
①购进工程物资时，应记为：
借：工程物资 585000 585000 贷：银行存款、应付账款等
例6 山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款500000 元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。 ②领用工程物资进行固定资产建设时，应记为： 借：在建工程 —厂房 贷：工程物资 585000 585000
第 四 章
2、发生采购费用时，应记为： 借：在途物资 贷：银行存款（库存现金） 3、分配采购费用 采购费用分配率 采购费用总额 材料的总重量（总体积、总买价） 每种材料应负担的采购费用
=该种材料的重量（或体积、买价）
采购费用分配率
第 四 章 例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运 费600元。
2、应设置的主要账户 （1）短期借款 用途：核算企业按合同约定应支付的利息的 账户 。 性质：负债类。 结构：如下所示。 应付利息 归还的借款利 息 计算的应付而未 付的借款利息 期末尚未归还的借 款利息
（2）长期借款 （3）应付利息
（4）财务费用
第 四 章
2、应设置的主要账户 （1）短期借款 用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而 发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。
按月计提长期借款利息时，应记为： 借：在建工程（或财务费用） 贷：应付利息
归还长期借款本金及利息时，应记为：
借：长期借款 应付利息 贷：银行存款
第 四 章
4、案例
①4月1日南江公司向银行借入期限为3个月、利率 为1%的经营周转借款12000元，款项存入银行。
借：银行存款
12000
贷：短期借款 12000 ②6月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息30 元。 借：短期借款 12000 财务费用 30
实收资本
投资者抽回的 投资
收到投资者投入 的资本
期末所有者投资 的实有数额
第 四 章
3、会计处理
（1）接受货币资金投资时，应记为： 借：银行存款
贷：实收资本 （2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为： 借：固定资产 贷：实收资本 （3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为： 借：无形资产
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款
4、预付账款
5、应交税费—应交增值税
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款 4、预付账款
用途：核算已经取得材料所有权，但 尚未验收入库的在途物资的实际采购 成本的账户 。 性质：资产类。 结构：如下所示。 在途物资 已验收入库 材料物资的 实际成本
第 四 章
2、应设置的主要账户 （1）短期借款 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入 的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。 长期借款 归还的长期借 款本金 取得长期借款本 金 期末尚未归还的长 期借款本金
（2）长期借款 （3）应付利息
（4）财务费用
第 四 章
①工程物资 ②在建工程 ③固定资产
在建工程
工程建设过 程中消耗的 成本 达到预定可 使用状态转 入固定资产 的原始价值
正在建设中 的工程的实 际成本
第 四 章
用途：核算达到预定可使用状态的厂 房、设备的原始价值。 性质：资产类。 （二）应设置的总分类账户 结构：如下所示。
①工程物资 ②在建工程 ③固定资产
贷：实收资本
第 四 章
4、案例
2005年1月，南江公司成立，收到 投资者投入的货币资金200000元，存 入银行；设备两台，每台价值50000元； 专利权一项，价值80000元。
借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 200000 100000 80000 380000
第 四 章
二、借入资本的核算
第 四 章
制造业企业资金运动过程图
资 金 投 入 货币 资金
供应过程
生产过程
销售过程
资 金 退 出 货币 资金
原材料 储备资金
在产品 生产资金
产成品 成品资金
工资及其他生产费用 固定资产 固定资金 重 新 投 入 生 产 周 转
资金筹 集业务 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务 财务成 果业务 资金退 出企业
贷：银行存款
12030
想一想，若按月预提 到期付息怎么处理？
第 四 章
第三节 企业供应过程的核算
购入材料将导致企业生产用材料的增加， 同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管 理所长期使用的资产增加，同时也要支付货 款或形成付款义务。
第 四 章
一、材料采购业务的核算 （一）材料采购业务描述
贷：应付账款（或应付票据）
例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛 工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单 价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计 112000元，增值税19040元，货款及增值税均未 支付。
第 四 章
（3）预付购料款的核算 ① 预付购料款时，记为： 借：预付账款 贷：银行存款 5265 5265
材料是指企业为生产产品所需要的构 成产品本体的各种劳动对象。其购进过程 大致可分为如下几个环节：
取得材料所有权
将材料运到企业
将材料验收入库
第 四 章
一、材料采购业务的核算
（二）材料采购业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算
（1） 购料已付款
（2）购料未付款 （3）预付购料款
2、支付采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本
第 四 章
（四）会计处理
1、购买材料，办理货款结算
（1） 购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款
2、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本
第 四 章
1、购买材料，办理货款结算
（1）购料已付款，应记为： 借：在途物资 —甲材料 20500
应交税费—应交增值税
贷：银行存款
3485
23985
采购费用分 配率
600 2000+1000
= 0. 2（元/千克）
乙材料应负担的采购费用=2000× 0. 2 =400（元） 丙材料应负担的采购费用=1000× 0. 2 =200（元） 会计分录为： 借：物资采购—乙材料 —丙材料 贷：银行存款 400 200 600
第 四 章
4、计算并结转材料采购成本 材料采购成本=买价+采购费用 结转材料采购成本时，应记为： 借：原材料 ——乙材料
垫付的费用
尚未归还供应单 位的货款数额
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款 4、预付账款
用途：核算企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项。 性质：资产类。 结构：如下所示。 预付账款 预付购进材 料款 尚未收到材 料的预付款 取得材料冲 销预付款
5、应交税费—应交 增值税
已经取得材料 5、应交税费—应交增 所有权但尚未 验收入库的外 值税 购材料的价款 和采购费用 已购买尚未入库的 材料的实际成本
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款 4、预付账款
用途：核算企业库存材料增减变动情况的 账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。 原材料 验收入库材料 的实际成本 库存材料的 实际成本 发出材料的 实际成本
例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付 款项5265元，以银行存款支付。 ② 取得预付款的材料时，记为： 借：在途物资 —甲材料 4500 应交税费—应交增值税 贷：预付账款 765 5265
例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载 明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。
例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰 工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单 价25元，货款20500元，增值税3485元，货款及增 值税均以银行存款支付。
第 四 章
（2）购料未付款，应记为：
借：在途物资 —乙材料
—丙材料 应交税费—应交增值税
100000 12000 19040 131040
用途：核算为进行厂房、设备建造而 购入的物资的增减变化。 性质：资产类。 （二）应设置的总分类账户 结构：如下所示。
①工程物资 ②在建工程 ③固定资产 工程物资
实际购入建 设物资的货 款和税款 工程建设领 用物资的实 际成本
结存物资的 实际成本
第 四 章
用途：核算正在建设过程中的厂房、 设备的价值的增减变化。 性质：资产类。 （二）应设置的总分类账户 结构：如下所示。
——丙材料 100400 12200 100400 12200
贷：在途物资 ——乙材料
——丙材料
材料采购成本计算表
乙材料（2000千克） 丙材料（1000千克） 项 目 买价 采购费用 采购成本 总成本 100000 400 100400 单位成本 50 0. 2 50 . 2 总成本 12000 200 12200 单位成本 12 0. 2 12 . 2
财务费用
（2）长期借款 （3）应付利息
（4）财务费用
发生的各项财 务费用（借款 利息、借款手 续费、汇兑损 失等）
存款利息收入、 汇兑收益及期 末转入“本年 利润”账户的 财务费用
第 四 章
3、会计处理
（1）短期借款的会计处理 取得短期借款本金时，应记为： 借：银行存款
贷：短期借款
归还短期借款本金时：应记为： 借：短期借款 贷：银行存款
第 四 章
案例：复式记账法运用
制造业企业的 经济活动和会计处理
第 四 章
学习内容
第一节 第二节 制造业ຫໍສະໝຸດ Baidu业经营循环 资金筹集业务的核算
第三节
第四节 第五节 第六节
企业供应过程的核算
企业生产过程的核算 企业销售过程的核算 利润形成及利润分配业务的核算
第 四 章
第一节 制造业企业经营循环
制造业企业的主要经济业务是制造产 品，其经营过程包括采购过程、生产过 程、销售过程三个阶段。企业的生产经 营资金，按照这三个阶段从货币资金开 始，然后依次是储备资金、生产资金、 成品资金、结算资金，最后又回到货币 资金，依照此过程不断地循环和周转。
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款 4、预付账款
用途：核算企业增值税增减变动情况 的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。
应交税费—应交增值税
进项增值税及 交纳的税金 销项增值税及 应交的税金
5、应交税费—应交 增值税
购进材料时 支付或应付 的增值税
销售产品时 收到或应收 的增值税
第 四 章
（2）利息的会计处理 按期支付利息，记为： 借：财务费用 贷：银行存款 按期预提，定期支付。每期预提时，记为： 借：财务费用 贷：应付利息 支付预提利息时 借：应付利息 贷：银行存款
第 四 章
（3）长期借款的会计处理
向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：
借：银行存款 贷：长期借款
5、应交税费—应交 增值税
第 四 章
（三）应设置的主要总分类账户
1、在途物资
2、原材料
3、应付账款 4、预付账款
用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳 务等而应付给供应单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。
应付账款
应付供应单位 的购货款（包 括买价、代垫 的费用）
5、应交税费—应交 实际偿还供应 增值税 单位的货款及
第 四 章
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹资渠道： 投资人投入的资本 向债权人借入的资本
第 四 章
一、投入资本的核算
货币资金
1、投入资 本的方式
实物
（原材料、厂房、设备等）
无形资产
第 四 章
2、设置“实收资本”总分类账 户 用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结
余情况的账户。 性质：所有者权益类。 结构：如下所示。