记账凭证与汇总记账凭证账务处理程序完美版

第七章账务处理程序

本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。

本章主要内容包括：

一是记账凭证账务处理程序；

二是汇总记账凭证账务处理程序；

三是科目汇总表账务处理程序。

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

账务处理程序主要包括两部分内容：

第一：建立凭证、账簿和报表组织体系。核心是账簿组织。

凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；

账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；

报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。

第二：记账步骤。

【例题·多选题】账簿组织包括（）。

A.账簿的种类

B.账簿的格式

C.账簿的名称

D.账簿之间的关系

[答疑编号01]

『正确答案』ABD

『答案解析』账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

在我国，常用的账务处理程序主要有：

1.记账凭证账务处理程序；

2.科目汇总表账务处理程序；

3.汇总记账凭证账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和方法不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。

A.原始凭证账务处理程序

B.记账凭证账务处理程序

C.汇总记账凭证账务处理程序

D.科目汇总表账务处理程序

[答疑编号02]

『正确答案』A

『答案解析』常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序。

【例题·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）

[答疑编号03]

『正确答案』√

『答案解析』企业账务处理程序是填制、审核会计凭证，登记会计账簿和编制会计报表。

【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。

A.登记总分类账户的依据不同

B.会计凭证的传递方法不同

C.登记明细分类账户的依据不同

D.会计分工不同

[答疑编号04]

『正确答案』A

『答案解析』不同账务处理程序的主要区别在于登记总分类账户的依据不同。

第一节记账凭证账务处理程序

一、基本内容

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。

其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

【例7-1】

（1）3月2日，从立信公司购入A材料3 千克，价款为840 000元，注明的增值税额为142 800元，材料已验收入库，货款尚未支付。

转1

借：原材料——A材料840 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 142 800

贷：应付账款——立信公司 982 800

（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1 000千克，价款400 000元，增值税额为68 000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。

付1

借：原材料——B材料400 000

应交税费——应交增值税（进项税额）68 000

贷：银行存款 468 000

（6）3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100 000元，增值税额为17 000元，货款已收到存入银行。

收1

借：银行存款117 000

贷：主营业务收入100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

（11）3月20日，销售产品500件给甲客户，价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款尚未收到。

转5

借：应收账款585 000

贷：主营业务收入500 000

应交税费——应交增值税（销项税额）85 000

（13）3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800 000元，增值税额为136 000元，货款已收到存入银行。

收2

借：银行存款936 000

贷：主营业务收入800 000

应交税费——应交增值税（销项税额）136 000

（15）3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。

付8

借：原材料——C材料600

应交税费——应交增值税（进项税额） 102

贷：库存现金702

（18）3月26日，上缴本月应交增值税80 000元。

付10

借：应交税费——应交增值税（已交税金）80 000

贷：银行存款80 000

（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107 元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率为25%）。

转17

借：所得税费用107

贷：应交税费——应交所得税107

借：本年利润107

贷：所得税费用107