2020年研发费用加计扣除政策详解(2020年6月)
研究开发费加计扣除政策讲解
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广州市地方税务局
确认无形资产
01 无 形 资 产 产 生 未 来 经 济 利 益 的 方
02 有 足 够 的 技 术 、 财 务 资 源 和 其 他
式，包括能够证明运用该无形资
资源支持，以完成该无形资产的
产生产的产品存在市场或无形资
开发，并有能力使用或出售该无
产自身存在市场；无形资产将在
形资产；
专门用于研发 活动的软件、 专利权、非专 利技术等无形 资产的摊销费 用。
无形资产的摊销：
○ 直线法，不 低于10年。
○ 作为投资或 者受让的无 形资产，可 以按照规定 或者约定的 使用年限分 期摊销。
《企业所得税 法实施条例》 第六十七条
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（六）模具及工艺装备的开发及制造费
研究开发活动。
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研发费的扣除时间
预缴所得税时，允许据实计算扣除
年度终了所得税年度申报和汇算清缴时，加
计扣除。
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不得加计扣除，需调整
01
不真实 或者资 料不齐 全的
02
归集不准 确、汇总 额计算不 准确的
03
不允许企 业所得税 前扣除的 费用和支 出项目
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六、关于共同合作开发
对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按 照规定计算加计扣除。
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广州市地方税务局
七、关于委托开发
1
对企业委托给外单位进行开发的研发费用， 凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算 加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
研发费用加计扣除新政(2020版)
研发费用加计扣除新政（2018版）为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。
目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。
一、研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
二、研发费用（一）加计扣除规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（二）可以加计扣除的研发费用具体范围1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
减税降费政策操作指南(五)研发费用加计扣除政策
减税降费政策操作指南（五）——研发费用加计扣除政策一、适用对象除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。
上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
二、政策内容1、除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2、除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
制造业的范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。
收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
3、企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。
4、企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
企业研发费用加计扣除优惠政策解析
（）专 门用 于 中 间 试 验 和 产 品试 制 的模 规 定计 算加 计 扣 除 。 ６ ３ 集 团集 中研发 ． 不 少 企 业集 团 的研 究 力 量 主要 集 中
国税 发 【 ０］１６ 文 件根 据 新企 具 、 艺装 备 开发 及 制造 费 ； ７ 勘探 开 ２ ８ 号 ０ １ 工 （） 业 所 得税 法 的 精 神将 研 发 费 用 ＪＨ ￣ 除 发 技 术 的现 场 试验 费 ； ８ 研 发成 果 的论 Ｊ －ｌ ｎ （） 的适 用 范 围相 应调 整 为 “ 务 核算 健 全 证 、评 审 、验 收费 用 。 财 并 能 准 确 归 集 研 究 开 发 费 用 的 居 民企 业” 非 居民企 业 被排 除 在 了该 优 惠政 策 。
扣 除优 惠政 策 的 同 时 ，也 为其设 定 了较高 的 门槛 ；同 时为 了防止 企 业滥 用 税收 优 惠政 策 ，税 法还 要 求 对研 究费用 进行 专
账 管理 。 为 此 ，企 业应 当按 照税 法标 准 要 求 ，规 范会 计核 算 、加 强合 同管理 ，准 确核 算 允许 加 计扣 除 的研 发 费用 项 目，
出了 详 细 的规 定 ，为鼓 励 企 业 技 术进 步 定 费 以及 与 研 发 活动 直 接 相 关 的 技术 图 由委 托 方 按 照 规定 计 算 加 计 扣 除 ，受 托
构 建 起 了完 整 的税 收政 策 体 系 。符 合条 书资 料 费 、资 料翻 译费 ；（） 事 研发 活 方 不 得再 进 行加 计 扣 除” ２从 。若委 托方 为境
的研 发 费 用项 目 ，以充 分 享受 税 法 优 惠 薪 金 、奖金 、津 贴 、补贴 ；（）专 门用 于 号 文件 规 定 。 ４ 待遇 ，降低研 发 投入 成 本 。
研发费用加计扣除政策的解读
研发费用加计扣除政策的解读研发费用加计扣除政策是指国家对企业在进行科技研发活动时产生的费用予以加计扣除，从而减轻企业负担，鼓励和支持企业加大研发投入，提高技术创新能力和竞争力的政策措施。
首先，研发费用加计扣除政策的要点是明确了哪些研发费用可以加计扣除。
根据国家的规定，研发费用主要包括工资、福利费用、购置科研设备费用、购置研发耗材费用、实验室租赁费用、合同研发费用以及其他与科技研发活动直接相关的支出等。
这些费用可以在企业所得税的计算中予以加计扣除，并在计算完企业所得税应纳税额后再计入税前利润中，进而减少企业的纳税额。
其次，研发费用加计扣除政策的适用范围是明确的。
根据国家的规定，研发费用加计扣除政策适用于在我国境内进行的研发活动，并且是企业自行开展的，与研发活动相关的费用，并且符合国家有关税收政策和法律法规的要求。
这就意味着，企业只有在符合相应条件下才能享受到这一政策的税收优惠。
研发费用加计扣除政策对于企业来说，具有明显的经济效益。
一方面，通过加计扣除研发费用，可以有效地降低企业的所得税负担，提高企业的盈利水平。
另一方面，研发活动是企业技术创新和竞争力提升的重要手段，通过政策的支持，可以鼓励企业加大研发投入，推动技术创新，提高产品和服务的质量和竞争力，从而在市场竞争中占据优势地位。
研发费用加计扣除政策的实施对于我国的科技创新具有重要的推动作用。
国家在加大研发投入和科技创新的同时，也需要鼓励企业自主创新，提高企业的技术创新能力和竞争力。
研发费用加计扣除政策的推出，为企业提供了更多的经济支持和激励，有利于营造良好的创新环境，促进科技创新和技术进步。
然而，研发费用加计扣除政策也存在一些问题和挑战。
首先，研发费用加计扣除政策的实施需要企业具备一定的研发能力和条件，对于一些小微企业和初创企业来说，可能存在一定的门槛。
其次，研发费用加计扣除政策的实施需要相关部门的配合和监管，如何确保政策的有效实施和监管是一个重要的问题。
2020年研发费用加计扣除政策第四季度
2020年研发费用加计扣除政策第四季度2020年研发费用加计扣除政策第四季度近年来，随着国家创新驱动战略的深入实施，研发投入成为推动经济发展的重要力量。
为鼓励企业加大研发投入，进一步促进创新，我国自2016年起实施了研发费用加计扣除政策。
这一政策在企业界引起了很大反响，并于2020年的第四季度进行了相关调整和完善。
为了更好地了解2020年研发费用加计扣除政策第四季度的具体情况，现将其作如下解读。
一、政策背景扣除研发费用是指企业在核定应纳税所得额时，按一定比例扣除当期税前利润中的研发费用，以减少企业应纳税所得额，从而降低企业的缴税金额。
这一政策的出台旨在鼓励企业加大科研创新的投入力度，提高企业的竞争力和创新能力。
二、政策调整2020年第四季度，我国对研发费用加计扣除政策进行了一系列调整和完善。
在此之前，该政策执行条件相对较为严格，企业需要满足一定的研发规模和研发投入比例才能享受相应的扣除优惠。
而在这次调整中，政策的执行条件进行了适度放宽，以进一步提高企业的减税效果。
具体而言，2020年第四季度研发费用加计扣除政策的主要调整如下：1.扩大政策适用范围：原有政策只适用于高新技术企业、软件企业和科技小巨人企业，而新政策扩大了适用范围，不再限定具体行业和类型。
这意味着更多的企业将有机会享受到研发费用加计扣除的优惠政策。
2.降低研发投入比例要求：原有政策要求企业的研发投入比例不低于企业上一年度销售收入(或营业收入)的4%才能享受研发费用加计扣除。
而新政策将这一比例降低为3%，进一步降低了企业的减税门槛，鼓励更多企业加大研发投入。
3.提高加计扣除比例：原有政策对研发费用的加计扣除比例为50%。
而新政策将这一比例提高至75%，增加了企业的减税额度。
值得一提的是，提高加计扣除比例的范围不再局限于纳税人的实际发生研发费用，还包括购买研发服务和与外部共享研发成果等。
通过这一系列调整，2020年第四季度的研发费用加计扣除政策旨在进一步激发企业加大研发投入的积极性，促进科技创新和产业升级，为经济发展注入新的动力。
研发费用加计扣除优惠政策案例解析汇报
研发费用加计扣除优惠政策案例解析汇报一、引言近年来，我国政府积极推动创新驱动发展战略，为促进企业加大研发投入，提高技术创新能力，制定了研发费用加计扣除优惠政策。
本次汇报旨在通过对研发费用加计扣除政策的案例解析，深入了解该政策的具体操作和实施效果。
二、研发费用加计扣除政策概述研发费用加计扣除政策是指企业在计算所得税时，将研发费用按一定比例加计扣除的政策。
该政策的实施旨在鼓励企业增加研发投入，提高技术创新能力，促进产业升级和经济发展。
三、研发费用加计扣除政策案例解析1. 案例一：A公司是一家高新技术企业，年度研发费用为1000万元，税率为25%。
根据研发费用加计扣除政策，A公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为150%。
则A公司的加计扣除额为1500万元（1000万元 × 150%），可减免的所得税额为375万元（1500万元 × 25%）。
因此，A公司的实际所得税为625万元（1000万元 × 25% - 375万元）。
2. 案例二：B公司是一家中小企业，年度研发费用为500万元，税率为20%。
根据研发费用加计扣除政策，B公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为175%。
则B公司的加计扣除额为875万元（500万元 × 175%），可减免的所得税额为175万元（875万元×20%）。
因此，B公司的实际所得税为125万元（500万元×20% - 175万元）。
3. 案例三：C公司是一家创造业企业，年度研发费用为800万元，税率为30%。
根据研发费用加计扣除政策，C公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为130%。
则C公司的加计扣除额为1040万元（800万元 × 130%），可减免的所得税额为312万元（1040万元 × 30%）。
因此，C公司的实际所得税为488万元（800万元× 30% - 312万元）。
四、研发费用加计扣除政策的优势和影响1. 优势研发费用加计扣除政策鼓励企业增加研发投入，提高技术创新能力，促进产业升级和经济发展。
研发费用加计扣除政策实施效果及影响因素分析
研发费用加计扣除政策实施效果及影响因素分析一、引言随着经济全球化和科技进步的加速，创新已成为我国经济持续发展的重要动力。
为了促进企业加大研发投入，提升科技创新能力，我国不断推出一系列鼓励政策，其中研发费用加计扣除政策便是其中之一。
该政策自2018年1月1日起正式实施，旨在通过税收优惠激励企业加大研发投入，推动科技创新，提高国家经济发展的核心竞争力。
那么，研发费用加计扣除政策的实施效果如何？又有哪些影响因素呢？本文将对此进行深入分析。
二、研发费用加计扣除政策的实施效果1. 鼓励企业加大研发投入研发费用加计扣除政策的核心目的是鼓励企业加大对研发的投入。
根据该政策规定，企业在研发活动中发生的费用可以按一定比例加计扣除，从而减少企业的税负。
企业在面临较高税率的情况下，增加研发投入的动力将会显著增强，提高企业的研发活动意愿和能力。
事实上，自研发费用加计扣除政策实施以来，不少企业已经加大了对研发的投入，以享受税收优惠，取得了显著的效果。
2. 推动科技创新能力提升研发费用加计扣除政策的实施，有助于推动企业加大科技创新投入，提升自身的技术创新能力。
通过税收激励，企业可以将原本用于缴纳税款的资金转移到研发领域，增强企业的研发实力，提高产品和服务的创新水平，从而增强企业的市场竞争力。
科技创新能力的提升也将对整个国家的经济发展产生积极的推动作用。
3. 促进产业结构升级研发费用加计扣除政策的实施，将促使企业加大对研发的投入，推动相关产业的技术更新和结构升级。
在全球经济一体化背景下，技术创新是企业进行国际竞争的关键因素之一。
通过加大对研发的投入，企业将更加注重产业技术水平的提高，提高企业在国际市场的竞争力，同时也有利于整个国家产业结构的升级和转型。
4. 促进经济增长研发费用加计扣除政策的实施将会对国家经济增长产生积极的促进作用。
一方面，研发活动的推动将带动相关产业的发展，促进技术创新和产业升级；由于企业获得了税收优惠，有利于提高企业的自主创新动力，推动经济结构的优化和升级，从而促进国家经济的稳定和可持续增长。
企业研发费用加计扣除新政策
企业研发费用加计扣除新政策
企业研发费用加计扣除新政策是国家出台的一项重要税收政策，
旨在加强创新驱动发展，促进科技创新，激励企业的技术研发和工程
改造，提高企业的竞争力。
该政策包括：
一、企业费用可以加计扣除的加计扣除项目。
根据《企业所得税法》第十七条的规定，下列企业费用可以按照50％的规定加计扣除；
（1）技术开发经费：企业投入直接用于开发技术产品、技术服务
或技术科学研究的费用；
（2）研发经费：企业投入直接用于应用新型技术改造原有产品或
服务，开发新产品及新技术、新工艺的费用；
（3）工程改造费用：企业投入直接用于改造技术装备的费用；
（4）购置测试仪器的费用：企业购置专门用于测试产品、服务质
量和性能的仪器设备的费用；
（5）有关新产品试制和试销活动的费用：企业投入用于研制新产品、新技术、新工艺的试制及试销活动的费用。
二、加计扣除的企业费用限额。
根据《企业所得税法》第十七条
的规定，企业的加计扣除的企业费用不得超过其当期合理支出的100%。
三、加计扣除的企业费用有效期限。
根据《企业所得税法》第十
七条的规定，企业的加计扣除的企业费用有效期限为本企业财务年度内。
四、企业如何参与加计扣除新政策。
企业要参与企业研发费用加
计扣除新政策，首先要做好准备工作，例如，按照税收法规对技术开发、研发、工程改造等费用进行认定，并做好科学合理的费用管理；
其次，企业需要提供有力的数据支撑，以便财务部门对投入费用作出
精准的专项记录；最后，需要充分掌握税收筹划技巧，以减轻企业的
税负负担。
2020年(研发管理)研发费用加计扣除政策执行指引版
（研发管理）研发费用加计扣除政策执行指引版目录目录 ...........................................................................................................一、研发费用加计扣除政策概述 (1)（一）政策沿革 (1)（二）政策调整 (3)（三）研发活动的概念 (5)（四）研发费用加计扣除的概念 (7)二、研发费用加计扣除政策的主要内容 (8)（一）研发费用的费用化和资本化处理方式 (9)（二）研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受 (9)（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策 (10)（四）七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策 (10)（五）创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策 (11)（六）研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径 (12)（七）直接从事研发活动人员的范围 (14)（八）企业研发活动的形式 (14)（九）委托研发与合作研发的区别 (15)（十）失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除. 16 （十一）盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策. 16 （十二）叠加享受加速折旧和加计扣除政策 (16)（十三）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定 (17)（十四）企业委托关联方和非关联方管理要求的区别 (18)（十五）企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定 (18)（十六）委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记 (18)（十七）允许加计扣除的其他费用的口径 (19)（十八）研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法19 （十九）特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用 (20)（二十）研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理 (20)（二十一）财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理 (21)三、加计扣除研发费用核算要求 (21)（一）享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求 (21)（二）研发支出辅助账的样式 (22)（三）研发支出辅助账基本核算流程 (22)（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定 (24)（五）共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求26 （六）核定征收企业不能享受加计扣除政策 (26)（七）研发费用的核算须做好部门间协调配合 (26)（八）合作研发项目会计核算要求 (26)四、研发费用加计扣除备案和申报管理 (27)（一）享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程 (27)（二）研发费用加计扣除优惠备案的要点 (28)（三）享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料. 29 （四）享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法 (29)（五）享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定 (30)（六）预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠 (30)（七）企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报 (31)（八）享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项 (31)（九）税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定 (32)（十）当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受32 (十一)正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系 (33)五、科技型中小企业研发费用加计扣除政策 (33)（一）科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到75% (33)（二）科技型中小企业的标准 (33)（三）科技型中小企业评价指标 (34)（四）科技型中小企业的认定方式 (34)（五）可以直接确认符合科技型中小企业的规定 (35)（六）科技型中小企业季度预缴时不享受研发费用加计扣除政策 (35)研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）一、研发费用加计扣除政策概述（一）政策沿革1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。
研发费用加计扣除的计算,及相关政策详解
研发费用加计扣除的计算，及相关政策详解面对疫情，企业技术创新、产业升级进入新的时期，为充分发挥税收职能作用，助力企业加快科研攻关，政府出台很多政策。
为了辅导企业落实好研发费用加计扣除政策，华夏泰科、指尖申报将研发费用加计扣除相关知识要点进行梳理，希望对大家有所帮助。
一、企业研发费用包括哪些内容？在讲企业研发费用之前，先说说企业研发。
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，去改进技术、产品（服务）、工艺等，为企业获取更长久的发展。
以下是企业研发费用所包含的内容：1.企业研发直接消耗的材料、燃料和动力费用。
2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
3.企业在研发所使用的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费，或者是租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。
6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
7基于外包、合作研发等需要而产生委托其他单位、个人或者与之合作，进而进行研发所支付的费用。
8.其他用于企业研发的费用类别：包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
一些特殊行业的企业研发支出不适用加计扣除。
①烟草制造业；②住宿和餐饮业；③批发和零售业；④房地产业；⑤租赁和商务服务业；⑥娱乐业；⑦财政部和税总规定的其他行业。
二、研发费用加计扣除的标准1.创意设计活动让企业所产生的相关费用可进行税前加计扣除，这些创意主要为获得创新性、创意性、突破性的产品。
研发费用能在企业所得税前加计扣除，这无疑是税务机关对企业研发行为的鼓励与支持。
关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告政策解读
集中研发等形式开展研发活动的，其发生的研发费用都可以按照有关规定适
用加计扣除政策，也就是说，除了企业自主研发之外，通过委托、合作、集 中研发等形式发生的研发费用都有相应规定明确如何享受加计扣除政策。
• 三是适用加计扣除的研发费用。具体包括人员人工费用，直接投入费用，折 旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临 床试验费、勘探开发技术的现场试验费和其他相关费用等费用，其中，其他 相关费用采取限额扣除的方式。119号文采取正列举形式，对上述费用中可 加计扣除的具体费用进行了明确。比如：人员人工费用包括直接从事研发活 动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用，需要说 明的是，职工福利费、补充养老保险、补充医疗保险不属于人员人工费用， 应按《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》 （2017年第40号）的规定列入其他相关费用，并采取限额扣除的方式。
➢ 纳税信用等级为A级或者B级； ➢ 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专
用发票情形的； ➢ 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的； ➢ 2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 • 增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
业。具体来说，适用加计扣除的企业需同时满足以下两个条件，一是属于会计核算健
全、实行查账征收并且能够准确归集研发费用的居民企业；二是不属于负面清单行业
的企业，即不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商
务服务业、娱乐业等行业。企业只要符合上述两个条件，无论当年是亏损还是盈利，
研究开发费用税前加计扣除政策
方式的，应当采用直线法摊销。（注：还可采用产量法、总
量法、类似固定资产加速折旧法等）
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计
准则另有规定的除外。
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二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则
(一)无形资产会计政策
4、无形资产的后续计量（3）
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金
实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定
义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能
单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转 移或者分离。
借：研发支出——费用发支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
2、不满足资本化条件的
贷：无形资产
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二、研究开发费用的会计处理
1、小企业会计准则 （1）无形资产会计政策 （2）研究开发费用的会计核算 2、企业会计准则 （1）无形资产会计政策 （2）研究开发费用的会计核算
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二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则
(一)无形资产会计政策 1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释 义
6
一、税前加计扣除政策依据
3、相关具体规定——基本规定
(1)国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）》的通知 国税发〔2008〕 116号
(2)财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加 计扣除有关政策问题的通知 财税〔2013〕70号
研发费用加计扣除(全套政策整理)
研发费用加计扣除一、研发费用加计扣除的概念加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。
二、研发费用加计扣除的比例和适用范围演变（一）研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业，比例为50%《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号）第一款第二条：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增长，增长幅度在10％以上的企业，可再按实际发生额的50％抵扣应税所得额。
具体抵扣办法，由国家税务总局另行制定。
（二）适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，比例为50%《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号）第一款：财政部、国家税务总局《关于扩大企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）中，关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。
（三）适用范围扩大到财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校，比例为50%，且可结转扣除《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）第一款：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。
研发费用加计扣除政策解读及操作流程
研发费用加计扣除政策解读及操作流程研发费用加计扣除政策是指企业在计算应纳税所得额时，可以将符合条件的研发费用按一定比例加计扣除的政策措施。
该政策的出台旨在推动企业加大科技创新投入，激发创新活力，提升企业核心竞争力。
一、研发费用加计扣除政策的适用范围：根据国家税务总局发布的《关于研究开发费用税前加计扣除有关问题的通知》，研发费用加计扣除政策适用于符合条件的企业研究开发活动中发生的研究开发费用。
其中，“研究开发费用”是指企业为从事科学技术活动，获取科学技术信息，以及研究、开发新产品、新工艺、新技术等发生的直接支出和间接费用。
二、研发费用加计扣除政策的核心要点：1.加计扣除比例：企业在计算研发费用加计扣除时，可以按照研究开发费用的3倍加计扣除。
例如，企业发生的研发费用为100万元，则可以在计算应纳税所得额时扣除300万元。
2.研发费用的确认：企业在确认研发费用时，应符合国家关于研究开发费用的相关规定，即费用必须是直接支出和间接费用。
直接支出包括研究设备购置、试验验证等费用，间接费用包括研发人员的工资、培训费用、专利申请费用等。
3.研发费用的记录和报告：企业在发生研发费用时，应建立相应的费用台账，对研发活动的费用支出进行详细记录。
同时，在年度财务报表中，应详细披露研发费用的支出情况，包括费用发生时间、金额、用途等。
三、研发费用加计扣除政策的操作流程：1.研发费用支出凭证的准备：企业在发生研发费用时，应准备相应的支出凭证，包括发票、收据、费用报销单等。
2.研发费用的确认和记录：企业应根据研发费用的实际发生情况，将费用进行确认和记录，包括直接支出和间接费用的明细。
3.费用台账的建立：根据研发费用的确认和记录情况，企业应建立相应的费用台账，对研发费用的支出情况进行详细记录。
4.研发费用的计算和申报：企业在计算应纳税所得额时，按照研发费用的3倍进行加计扣除，并将计算结果填写在企业所得税年度纳税申报表上进行申报。
2022年高考全国乙卷政治真题(解析版)
2022年全国乙卷高考政治试题一、选择题。
1.2022年中央一号文件明确要求：适当提高稻谷、小麦最低收购价，健全农民种粮收益保障机制；在黄淮海、西北、西南地区推广玉米大豆带状复合种植，在东北地区开展粮豆轮作，在长江流域开发冬闲田扩种油菜。
这是为了（）①保护农民种粮积极性，稳定粮食产量②发挥市场决定作用，有效配置农业资源③优化农作物种植结构，更好满足市场需求④扩大农作物种植面积，实现农产品自给自足A.①③B.①④C.②③D.②④【详解】①③:中央一号文件明确要求适当提高稻谷、小麦最低收购价，健全农民种粮收【答案】A【解析】益保障机制。
这样可以保护农民种粮积极性，从而稳定粮食产量；中央一号文件还明确要求在黄淮海、西北、西南地区推广玉米大豆带状复合种植，在东北地区开展粮豆轮作，在长江流域开发冬闲田扩种油菜。
这样可以优化农作物种植结构，更好满足市场需求，故①③符合题意。
②：题干中是“中央一号文件明确要求”，这是在发挥国家宏观调控“有形之手”作用，而不是发挥市场“无形之手”作用，故②排除。
④题干中中央一号文件是重点强调要保护农民种粮积极性和优化农作物种植结构，并没有改变我国农作物的种植面积，而且我国粮食早在这次中央一号文件出台之前就能够自给自足，故④错误。
故本题选A 。
2.2022年，我国在企业所得税征收中加大研发费用加计扣除政策实施力度，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%[实际扣除费用=研发费用(1+加计扣除比例)]，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，培育壮大新动能。
该机制的作用路径是（）A.加大研发投入→减少扣除费用→少交所得税→增加净利润→扩大生产规模B.多计扣除费用→增大应税所得→多交所得税→增加国家税收→获得研发激励C.多计扣除费用→减少应税所得→少交所得税→增加净利润→加大研发投入D.加大研发投入→增强企业创新→降低生产费用→赢得竞争优势→扩大产品市场【详解】推导类选择题作答口诀：抓首尾，促中间。
关于企业研发费用税前加计扣除的政策解析
赵 大伟 山东青年政治学院管理科学系
根 据财 工字 【 ９ ６ １ ｌ ９ １ 号文 规 定， 以享 进行 收益化或 资本化处理 的，可按下述规 定计 ４ 可 算加 计扣除 ： ｌ受技 术开发 费加 计扣除政 策的主体只有 国有、 集体工业 企 业。随 后的 国税 发 １ ９ ９ ９ １ ９ １４ 号文 （） １ 研发 费用计入 当期 损 益未 形成 无形 允许再 按其 当年 研发费用实际发生额 将享 受 主体 放 宽 到 国有、 体工业 企 业 及 国 集 资产的 ， 有、 体控 股 并从 事 工业 生 产 经营 的股 份制 的５％， 集 ０ 直接抵扣 当年 的应纳 税所得额 。 企业 、 联营企业 。 财税 １ ０ ３ ４ 号文又将范 ２０ １ ４ ２ （） 发费用形成 无形资产的， 照该无 ２研 按 ５％ 除 围扩 大 至 所有 财 务核 算健 全 、 实行 查账 征收 形资 产成 本的 １０ 在 税前 摊销 。 法律 另有 企业 所得税 的各种所有制的工业 企业 。 而财税 规 定外 ， 摊销 年限不 得低于 １年。 Ｏ 具体计 算入 ［ ０ ６ ８ ２ ０ １８号文 突破了 “ 工业企业”的限制 ， 规 下例所示 ： 定 “ ０６ 从２ ０ 年开始 ， 所有财务 核算制度 健全、 按 照２ ％ 得税率 计算 ， ５所 企业每发 生一元 可以享受 的税收抵免 额为： 实行查 账征税 的内外资企 业、 研机 构 、 科 大专 钱研发经费， 政 策演变 院校 ， 研究 开发新 产品 、 技术 、 工艺所 其 新 新 ①收益化处理 ： 企 业研发 费用税前 加 计扣除 政 策是 促使 发生的技 术开发费， 按规 定予 以税前 扣除” ｌ０ 部分， ０％ 可以抵税 ｌ ０２ ＝ ．５ Ｘ ．５ ０ ２ 元 企 业加 大研 发投 入和 提 升 自主创新 能力 的有 （） ２ 不再限定 增长比例 ５ ％部 分， 以抵税 ｌ ．ＸＯ ２ ＝０ １５ Ｏ 可 ＸＯ５ ．５ ．２ 元 效保障 ， 其从缴税 基数上对企 业所得悦进 行了 １ ２０ 年 以前 ， ０６ 在企业享受技 术开发费加计 合计 为０３５ ， 般只计算 ５％部分 ， ．７元 一 Ｏ 即 见面。 从上世￣ ９ 年代 中期开始实 施的企业研 ． ０ ｉ ３ 扣除政 策时， 要限定 企业 当年的技 术开发费 税收优惠率为１ ．％ 都 ２５ 究 开发费用税前加计 扣除政策经历 了确立 期、 必须 比上年实 际增长 １％ （ ０ ） ０ 含１％ 以上 。 而财 ②资本化处理 ： 发展期 、 完善 期三个发 展阶段 。 国家 层面 来 从 税 １ ０ ６ ８ ２ ０ １８ 号文则取 消了增 长比例的 限制， 企 业 当年发生 ｌ 钱 的研发 经费 ， 已形 元 并 讲， 研发费用 （ 原技 术开发费） 税前 加计扣除 经 规 定全 部 按 实际发 生 的技 术开发 费加 计５ ％ Ｏ 成无形 资产， 无形资产摊销５ 年。 历 了一下政 策演变 ： 扣除 。 国税 函 １ ０ ６ ２ ０ １第 １４ 号其 第二条第二 ０３ 每年的抵税 额为１５ ５ ０２ ＝ ．７ 元。 ． ＊ ．５ ００ ５ ／ （） １ 国家财政 部和 国家税 务总局 联 合于 款指 出 “ 根据 财 税 １０ ６ ８ ２ ０ １８号文件的 有关规 四． 政府的政 策成本分 析 １ ９ 年４ 日发布 了 【 ９ ６ ９ ６ 月７ １ ９ １财工字４ 号 Ⅸ ｌ 关 定， 企业 技术开发费加 计扣除不再设 置 当年支 目前所 得税 采 取 中央 财政 与地 方财政 分 于 促进 企业 技术 进步有 关财 务税收 问题 的通 出比上年 增长１％的限制条件。 ０ 成的方 式， 分成 比例为６４中央 得６地 方留４ ：， ， ； 知》 （） ３ 扣除金额可５ 年递延 对留在 本地 的所得 税采取 省财政与地市财政分 （） ２ 国税 发 【９ ６ ５ 号 《 １ ９ １ｌ ２ 关于 促进 企 财税 １０ ６ ８ ２ ０ １８号文 发以前 ， 企业技术开 成的方式 ， 分成采取 ｌ 的比例 。 假设 ： １ 业技术进步有关财务税收问题 的补充通知 发费计 扣除的金额不得超 过应纳税 所得额 。 超 在每年收缴 的企业所得税 中， 基数 后， 留下 （） 国家税务总局于１９ 年３ １频布 ３ ９９ ， ３ ｑ９ 过部 分， 当年和 以后年 度均 不再予 以抵扣 ， 且 中央 ： ： 省 市三者的分成 比例为 ６ ：０２ ， Ｏ２ ：０中央 了国税 发 Ｉ ９ ９ ９ Ⅸ ｌ ９ １４ 号 企业 技术开发 费税前 亏损 企业发 生的技 术开发费 只能据 实扣除 ， 不 得６ 乘 下的４ 成， ４ 成省市再 分（ ： ：） 财政成本 １ ４ ４。 ５ 扣除管理办法》的指导性文件 能 实行加计 扣除 。 财税 １ ０ ６ ８ 而 ２ ０ １ 号文 下发 具体计算如下 ８ （） 财政部国家税务 总局２ ０ 年 ｌ月２ ４ ０３ １ ７ 后 ， 定企 业年度实际 发生的技 术开发费当年 规 如 果 一 个 省 ， 业 发 生 的研 究 开发 经 费 企 日 颁布财税 １ ０ ３ ４ 号 Ⅸ ２ ０ １ ４ 关于扩大企业技 术 ２ 不足抵 扣的部分， 可在以 后年度企业 所得税 应 为Ｉ Ｏ Ｌ ， Ｏ ￣ 元 则理论 上应 当可 以减 免所得 税额 开发费加计扣除政 策使用范 围的通知 》 纳 税所得额 中结 转抵扣， 扣的期限 最长不得 为： 抵 （） ２ ０ 年５ ９ 国发 ［０ ４ 号 ５ ０ ４ Ｂ１日， ２０１６ １ 超 过５ 年。 ｌ ｏＬ ｏ ￣ 元Ｘ５ ％ ２ ％＝ ２５ ０ Ｘ ５ １ ．亿元 ， 中： 其 国务院 《 关于第三批取消 和调整行政 审批项 目 （ ） 究 开发用仪 器设备 费用税 前扣 除 ４研 中央财 政承担 １ ．亿元Ｘ ０ ７５ ２５ ６ ％＝ ．亿元 的决定》 第 １３ ） （ ８项 政 策有 变 化 省级财政承担 １ ．亿元Ｘ２ ％ ２５ ２５ ０ ＝ ．亿元 （ ） 国税 总局２ ０ 年６ ０ 出台国税 ６ ０ ４ Ｂ２ 日 根 据财工字 Ｉ ９ ６ １ １ ９ １ 号文： ４ 企业 为开发 技 地 市财政 承担ｌ ．亿元Ｘ２ ％＝ ．亿元 ２５ ０ ２５ 发 ［ ０ ４ ２ 《 ２ ０ １８ 号 国家税 务总 局关于做 好 已取 术、 研制 新产品所 发生的试 制用关 键设 备、 测 从 以上可 以看 出， 企业研 发费用税前 加计 消 和下放 管理 的 企业 所得 税审批 项 目后续 管 试仪器 ， 台价值 在 ｌ 万元以下 的 ， 单 ０ 可一 次或 抵扣给企 业带 来了税 收成本 的效益 ， 并且 从政 理 工作的通知》 分次摊入管理 费用， 中达 到固定资产标 准的 府的地 方利 益来讲 ， 对地方 的企业起 到了很 其 也 （ ）２ ０ ７ ０ ６年 ，《国 务院 关 于 印 发实 施 应单独 管理 ， 再提取 折旧。 不 而财税 １ ０ ６ ２０１ 好的支持和 鼓励作用。 （ 国家 中 长 期 科 学 和 技 术 发 展 规 划 纲 要 ８ 号文规 定 ： ２ ０ 年 １ 日 ８ 自 ０ ６ 月１ 以后企 业新 购进 （０ ６ ２ ２ 年） 若 干配套政 策的通知 》 国发 ２０ — ０ ０ ＞ （ 的用于研 究开发的仪器和设 备， 单位价值 在３ ０ １ ０ ６ 号） ２ ０ １６ 颁布 万元以 下的 ， 可一 次或 分次 计人成 本费用 ， 在 （） ８ 国家 财政 部 、 国家税 务总 局２ ０ 年９ ０６ 企业所得 税税前扣除 ， 其中达 到固定 资产标准 Ｂ８ 日出台财税 ［ ０ ６ ８ ２ ０ １８ 号文 《 关于企 业技 术 的应单 独管 理 ， 不再提 取折 旧。 单位价 值在 ３ ０ 创新有关企业所得税优 惠政 策的通知》 。 万元以 上的， 允许 其采 取双倍 余额递减法或 年 （） 政部 关于 企业 加强 研发费用财 务 ９财 数 总和法 实行加 速折 旧， 具体折 旧方法一 经确 管理的若干意 见财企［ ０ １ ４ ２ ７１ 号 ０ ９ 定， 不得随意变更 。 （０ 国家税 务总 局关于 印发 《 １） 企业 研 三、 企业研发费 用加计扣 除的效益分 析 究开发费用税 前扣 除 管理 办法 （ 行） 的 通 试 》 根 据国家税务总局关于印发 《 企业研 究开 知国税 发［ ０ １ ６ ２ ８ 号 ０ １ １ 发费用税前扣除 管理办 法 （ 行） 的通知 （ 试 国 ＝ 对政 策四个变 化的理解 与认识 税 发［ ０ 】Ｉ号 ） 定， ２ ８ｌ６ 规 ０ 企业 根据 财务会 计核 （） １ 享受主体进 一步放宽 算 和研发项 目 实际情况 ， 的 对发 生的 研发 费用
(完整word版)研发费用加计扣除(全套政策整理),推荐文档
研发费用加计扣除一、研发费用加计扣除的概念加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。
如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。
二、研发费用加计扣除的比例和适用范围演变（一）研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业，比例为50%《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号）第一款第二条：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用应逐年增长，增长幅度在10％以上的企业，可再按实际发生额的50％抵扣应税所得额。
具体抵扣办法，由国家税务总局另行制定。
（二）适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，比例为50%《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号）第一款：财政部、国家税务总局《关于扩大企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）中，关于盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在10%以上的（含10%），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。
（三）适用范围扩大到财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校，比例为50%，且可结转扣除《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）第一款：对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。
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举个简单的例子——
A企业（非高企）： 2018年收入1000万元
研发费用100万元 其他费用成本800万元
企业在计算所得税时， 虚增计算了费用，应纳 税所得额减少，因此少 交了企业所得税
未享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100-800）*25%=25万元
享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100*1.75-800）*25%
研发费用加计扣除 可享受到的优惠
★ 税收优惠： - 企业所得税优惠，税基式减免 - 可与税率式、税额式减免同时享受
例如高企： 所得税率25%-15%
+ 研发费用加计扣除
★ 普惠性： - 不限定企业资质
★ 无比例或额度限制：
2018年度申报研发费用 加计扣除企业数： 总数3088家 高企1445家
- 不设下限，未设定研发费用比例要求
（2020年6月）
研发费用加计扣除
相关文件
关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税[2015]119号） 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（2015年第97号） 国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017第 40号） 财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关 政策问题的通知（财税〔2018〕64号 ） 研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版） 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号） 国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公 告（2018年第23号） 高企认定费用归集口径——科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高 新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）
自主研发：研发过程原始真实的记录及证明 委托/合作研发：经科技行政主管部门登记的 技术合同，以及委托/合作研发的过程记录
——什么时间做？
根据项目研发记录判断项目实际执行期。
——是否具有实质性创新？
横向对比：与行业同类产品技术工艺相比 纵向对比：与本企业旧产品技术工艺相比
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
研发费用加计扣除 研发活动的核心要求
- 符合政策规定的定义和条件（实质性创新，不在负面清单中） - 持续进行、目标明确、系统性活动（主题明确，有研发过程记录） - 研发时限的合理性（与目标匹配，有记录印证）
研发费用加计扣除 相关政策对研发活动的定义比较
• 研发费用加计扣除与高 新技术企业认定对“研 发活动”核心要求一致
• 如企业同时享受两个政 策时，研发活动应一致
研发技术管理 研发活动的组织形式
自主开发 - 完整的研发过程记录
委托开发 - 技术需求 - 过程交流 - 验收交接
合作开发、集中开发 - 各自投入 - 各获相应权利
以及这些方 式的组合
研发技术管理
委托开发
定义
知识产权 合同登记 受托方
研发费用加计扣除 研发活动过程记录
- 不设上限，费用越高减免税越大
★ 亏损也可以享受
当年应纳税所得额 减少（负值增加）， 待弥补亏损增加
2018年申报研发费用加 计扣除额： 最高5.32亿元 最低0.02万元
研发费用加计扣除 财政资金叠加扶持
所得税减免 14.82亿元
市级研补 9.01亿元
2019年，2451户企业
区级研补： 思明区 火炬区 海沧区 翔安区 同安区
Ø 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和
研发人员名单；
Ø 结题报告
研发费用加计扣除 哪些项目需要鉴定？
税务机关要求
- 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有 异议的，转请科技部门出具鉴定意见
企业自主申请
- 企业自己有需求
不是 前置条件
研发费用加计扣除 研发项目鉴定做什么？
——有没有做？
人员 人工 费用
40号公告
直接从事研发活动人员的 工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金， 以及外聘研发人员的劳务 费用
97号公告:
√ 研究人员 √ 技术人员：工程技术、 自然科学、生命科学 √ 辅助人员：技工 ×后勤人员
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
外聘 研发 人员
外聘 人员
40号公告
与本企业或劳务派遣企业签订 劳务用工协议（合同）和临时 聘用的研究人员、技术人员、 辅助人员。接受劳务派遣的企 业按照协议（合同）约定支付 给劳务派遣企业，且由劳务派 遣企业实际支付给外聘研发人 员的工资薪金等费用，属于外 聘研发人员的劳务费用
研发费用加计扣除 哪些企业可以享受研发费用加计扣除？
开展研发活动
0
- 符合“研发活动”定义 - 不在“研发活动”7类
负面清单内
财务管理规范
0
- 会计核算健全 - 实行查账征收 - 准确归集研发费用
7种行业不适用
0
- 烟草制造业 - 住宿和餐饮业 - 批发和零售业 - 房地产业 - 租赁和商务服务业 - 娱乐业 - 财政部和国家税务总局规定的
其他行业
研发费用加计扣除 什么是“研发活动”
内部自 发开展
明确具体的 新技术 新工艺 新产品
全过程 管理
实质性 创新
研发费用加计扣除 研发活动的“负面清单”
不属于 研发活动
L 常规性升级 L 公开成果直接应用 L 商品化后技术支持 L 现有产品技术重复或简单改变 L 市场调查研究 L 常规的质量控制、测试分析、维修维护 L 社会科学、艺术、人文研究
研发费用加计扣除 什么是“研发费用加计扣除”
《企业所得税法》及其条例——
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； Ø未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开 发费用的50%加计扣除； Ø形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2018年9月财政部、税务总局、科技部《关于提高研究开发费用税前 加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）——
Ø 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业关于自主、委 托、合作研究开发项目立项的决议文件；
Ø 与研发目标对应的研发过程不同阶段的原始记录（如设计
图纸、软件开发编程记录、配方记录等）；
Ø 验证是否达到研发目标的不同阶段的原始测试记录（测试
记录、测试报告等）；
Ø 研发过程变更、修改的原始记录，研发过程讨论沟通原始记 录以及邮件等；