中国会计准则与国际会计准则差异的环境因素

中国会计准则与国际会计准则差异的环境因素

摘要：全球一体化和资本市场全球化越来越要求能够成为一门国际通用的商业语言，以增进各国会计信息的可比性和透明度。会计准则模式应通过比较与国际财务报告准则存在的差异，并结合中国特殊会计环境，坚持国家化，而不应该全盘国际化；不同类型应执行不同的会计准则。20世纪90年代以来，经济全球化的趋势明显加快，国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现出旺盛的发展态势，资本流动日渐迅速，这种趋势必然要求作为国际通用商业语言的会计信息越来越趋同，因而，如何应对会计准则的国际化与国家化的摩擦就显得越来越迫切。所谓会计国家化，是指会计与其所赖以存在和发挥作用的特定国家的主导性制度、经济体制、文化传统和发展水平紧密相连，从而使会计和明显体现出各个国家的特色；

而会计国际化则不受到此类约束与限制，在国家之间沟通的基础上，尽量减少差异，寻求一致，即“协调”，其目标在于寻求各国会计的一致之处，消除不必要的分歧，尽量减少各国之间的会计和报告准则方面的差异，以提高会计信息的可比性、同质性。但是实行全球会计准则的一体化、统一化，即“规范”，包括共同的会计准则、统一的会计账户、结构与完全相同的会计报表，又与寻求一种各国都适应和接受的会计模式产生矛盾。这正是本文的主题。一、中国会计准则与国际会计准则的差异，我国已经颁布实施的具体会计准则有项，而国际会计准则委员会（IASC从1973年成立至2000年3月完成使命，先后颁布了41 项国际会计准则，截至目前为止，仍然有31 项。通过具体的对比

与观察，我们发现，中国已经发布的各个具体准则与国际准则之间，都存在

着普遍的、明显的差异，不仅如此，即使是在总体上，我国的会计准则与国际会计准则之间就存在着明显的差异。鉴于具体准则的对比分析篇幅较长，本文着重对总体差异进行如下分析。 1.会计准则的结构层次不同我国会计准则结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入了基本准则中，而国际会计准则却不存在基本准则和具体准则之分。同时；国际会计准则概念框架《编制财务报表的框架》明确指出：“本框架不是一份国际会计准则，因此不对任何特定的计量和列报确立标准，本框架的任何内容均不支持特定的国际会计准则。”而我国却将基本准则列入会计准则的范围之内，不仅混淆了概念框架的作用和性质，而且削弱了概念框架对准则在制定过程中的指导作用。 2.会计准则的涵盖范围不同我

国会计准则的具体准则是从1997 年才开始陆续出台的，由于起步较晚，且我国经济正处于经济转型时期，改革风险和成本不易把握，致使会计准则难以出台。在上世纪90 年代末我国就出台了三十多项具体准则的征求意见稿，但到目前为止，正式出台的具体准则也只16 个。即使从目前已出台的具体准则来看，其涉及范围仍然较小，仅仅是一些较为常见的经济业务，而且规定得不够详细，可操作性较差，对一些新问题未能涉及，例如投资性房地产、衍生工具等。而国际会计准则最早颁布于1973 年，是在高度发达的市场经济的基础上建立起来的，41 项会计准则涵盖了几乎所有的经济业务，具有明显的市场经济特征。 3.会计准则的侧重对象不同我国企业会计准则

规范的重点在于利润表，以收入、利润的恰当合理的配比为先，属于利润表

观，而国际会计准则规范的重点则在于资产负债表，以资产、负债的准确计量为先，属于资产负债表观。以开办费为例，我国会计准则规定开办费应递延至企业开始经营之时计入费用，发生时先计入待摊费用或长期待摊费用。因为关注利润表，就会把根据配比原则将与未来期间收入相联系的费用先作为资产类反映在资产负债表中；但国际会计准则规定，开办费发生时直接计入费用，因为它不能为企业带来未来经济利益，不符合资产的定义。又如，国际会计准则对会计政策变更的累计数的基准处理方法是调整期初留存收益，备选方法是记入当期净损益；而我国准则则采用了国际会计准则规定的基准处理方法，即将累计影响数调整为期初留存收益。其理由是以前期间会计政策变更的影响数不应由当年承担，因而不应包括在当年的净利润中。4.会计准则的计量模式不同财务会计的核心问题是计量问题，我

国会计准则的核心计量属性是成本，绝大多数情况下禁止使用公允价值；而国际会计准则的核心计量属性是公允价值，以增强会计信息的相关性。以固定资产的计量基础为例，我国准则规定一般采用历史成本，而国际会计准则规定采用公允价值或历史成本。又如在非货币性交易中，我国会计准则规定以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值，不确认利得或损失；而国际会计准则规定以公允价值确定换入资产的入账价值，确认利得或损失。 5.会计准则的治理目标不

同财务目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同。《企业会计准则》中指出，我国会计准则的制

定目标为满足三方面的需求，即国际宏观管理的需要、投资债权人的决策

需要及企业内部的管理需要，所有这些主要是为了满足国家宏观调控的需要。这样的财务目标虽然与我国的经济体制相适应，也可体现出我们国家现阶段经济管治的特色，但与国际会计准则规定的满足投资者决策有用的财务目标需要相比，就显得较为笼统，目标和范围尚欠明确。同时我国会计准则还未就应该如何提供会计信息和提供怎样的会计信息做出具体的描述。二、准则之间存在差异的环境因素上文所述两种准则总体性差异之所以存在，笔者认为，有两个层面的原因：一是会计准则所赖以产生、存在和发展的环境不同；二是我国特定的发展环境所决定。会计所处特定环境因素，可以分为外环境与内环境。会计外环境，是指社会、经济和中同会计相关的部分；会计内环境包括专业导向、统一性、保守主义和保密主义等。但两者之间的这种关系并不是单向的，而是相互影响，相互依存的。一方面，随着会计环境的发展，会计准则也日益发展和成熟；另一方面，某些新的会计方法也可以改变相应的会计环境，会计准则也会成为促进或阻碍会计环境（包括经济）发展的重要力量。众所周知，会计准则的发展与会计环境是息息相关的，而造成准则之间差异的环境因素又是多方面的。 1.经济环境因素经济因素是影响会计准

则的根本因素，具体包括国家财政能力、资本市场发达程度、企业资本结构、经济发展水平以及经济运行方式等诸多方面。处于不同经济发展阶段的国家，其会计准则的模式是截然不同的。例如，在美英等国，以私营经济为主体，其会计准则必然采用投资者主导型模式

(share holder-focused)。这些国家强调会计准则为投资者服务，维护投资者的权益，为投资者提供其进行决策的会计信息，会计准则多由民间