增值税专用发票--中级会计师考试辅导《中级经济法》第六章讲义6

中级会计师考试辅导《中级经济法》第六章讲义6

增值税专用发票

（一）增值税专用发票概述

在专用发票上注明的税额既是销货方的销项税额，又是购货方的进项税额，是购货方进行税款抵扣的依据和凭证。

1.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

2.退货或折让

（1）一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；

（2）一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

（二）增值税专用发票的使用

1.最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。

2.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

【例题·单选题】一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。

A.向消费者个人销售货物

B.向小规模纳税人转让专利权

C.向一般纳税人销售房地产

D.向一般纳税人提供修理修配劳务

[答疑编号3257060703]

『正确答案』D

『答案解析』根据规定，一般纳税人向消费者个人销售货物、向小规模纳税人转让专利权以及向一般纳税人销售房地产，应开具普通发票。

（三）增值税专用发票方面的刑事责任（了解）

《刑法》中的“危害税收征管罪”规定了法定最高刑为死刑的是：“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪"和“伪造、出售伪造的增值税专用发票罪”。

八、增值税的出口退（免）税制度

我国实行出口货物零税率（除少数特殊货物外）的优惠政策。不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。

出口货物除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都属于出口退（免）税的范围。增值税出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：（1）属于增值税、消费税征收范围的货物；（2）经中华人民共和国海关报关离境的货物；（3）财务会计上作销售处理的货物；（4）出口结汇（部分货物除外）并已核销的

提示：出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。

【考题·多选题】根据出口退（免）税制度的相关规定，下列关于出口退（免）税的表述中，正确的有（）。（2010年考题）

A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场

B.出口退（免）税的税种主要为增值税和消费税

C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税

D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税

[答疑编号3257060704]

『正确答案』ABCD

【考题·单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是（）。（2011年考题）

A.来料加工复出口的货物

B.生产企业自营出口的自产货物

C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物

D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物

[答疑编号3257060705]

『正确答案』A

『答案解析』本题考核点是出口退（免）税制度。来料加工复出口的货物，即原料进口免税，加工后复出口不办理退税。

消费税法律制度概述

一、消费税的概念

消费税，又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。

二、消费税的类型

1.狭窄型消费税，其征收范围主要限于一些传统的应税消费品（目前，我国实行的是狭窄型消费税）。

2.中间型消费税