2019年注会第7章长期股权投资
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表
2019CPA会计长期股权投资及合并财务报表⽬录第三编资产（⼆） (2)第⼋章长期股权投资及企业合并 (2)第⼀节企业合并概述 (6)第⼆节合并财务报表 (7)第三节不形成控股合并的长期股权投资 (10)第四节⾮同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (21)第五节同⼀控制下控股合并的长期股权投资及企业合并 (38)第六节长期股权投资核算⽅法的转换及处置 (52)第七节内部交易的合并处理 (58)第⼋节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 (71)第九节所得税会计相关的合并处理 (75)第⼗节合并现⾦流量表的编制 (77)【说明】本讲义内容为长期股权投资及合并财务报表，讲义中内容已经根据今年的最新准则变化做出了调整，但是由于2019年官⽅教材还未出版，我们⽆法预知官⽅教材会对本部分内容如何修订。
因此本讲义中不排除还有极个别地⽅有⼀些差异，⽐如“计⼊留存收益的其他综合收益”如何影响长期股权投资等问题，我相信今年会在新教材有所变化，并且2019年注会专业阶段考试⼤纲已经公布，从考试⼤纲中我们发现，本部分内容并没有⼤的变化，因此细节上的差异并不影响整体学习。
第三编资产（⼆）第⼋章长期股权投资及企业合并【本章说明】1、本章是将长期股权投资、企业合并、合并财务报表三章内容打乱，按照考试出题的思路重新编排。
对于企业合并和合并财务报表的⼀些概念性内容放在前⾯讲述，是为了给后⾯的内容打基础。
2、本章思路：（1）假定，甲公司和⼄公司在此之前没有任何联系，甲公司2015年1⽉1⽇购买了⼄公司5%的股权，对⼄公司的经营没有任何影响，那对于甲公司⽽⾔，⼄公司的股权在会计上如何处理？根据⾦融资产章节的内容，只能确定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产（为了⽅便，本章以下都⽤交易性⾦融资产代替）或者指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产。
（2）甲公司2015年7⽉1⽇⼜购买了⼄公司20%的股权，可以对⼄公司的经营产⽣重⼤影响，因为甲公司持有的股权可以影响⼄公司的经营，那么肯定不能再⽤⾦融资产来核算了，不符合会计的谨慎性，这个时候我们就要引⼊⼀个新的名词——长期股权投资。
【推荐】注册会计师考试章节知识点汇总及概要第七章 长期股权投资
第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念本节概要：一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。
（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。
（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。
【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。
（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。
（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。
（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
2019CPA(注册会计师) 会计 第七章 长期股权投资与合营安排01
•
（1）合营企业是一种特殊的企业形式，
企业成立之初，出资人以契约的方式约定
对合营企业的财务经营政策进行共同控制。
• 【举例】A、B、C、D四家公司分别持有 甲公司的股权比例为40%、30%、20%、10%，
甲公司章程规定：重大经营决策需由股东 大会2/3或以上表决权通过方可执行。哪些 公司组合可以实现对甲公司的控制？
• 结论一：
•
A、B共同控制甲公司
•
A、B是甲公司的合营方，甲公司是A、
B的合营企业
• 结论二：
•
C重大影响甲公司
•
C是甲公司的联营方，甲公司是C的联
营企业
• 结论三：
• 【提示】①不能按照管理金融资产的业 务模式划分为以摊余成本计量的金融资产 和以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产的，应当将其分类为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，即交易性金融资产。
制程度），投资方称为被投资方的联营方，
被投资方称为投资方的联营企业。
•
【举例】A公司持有B公司40%的表决权
股份，能对B公司施加重大影响，则A公司
是B公司的联营方，B公司是A公司的联营企
业，此时A公司持有B公司的股权投资应作
为长期股权投资，并采用权益法核算。
• （2）重大影响的界定
•
①一般标准
•
• 1.达到控制影响程度的长期股权投资—— 对子公司的股权投资
•
（1）母子公司关系的界定条件
• ①二者之间必须有投资关系；
• ②二者之间必须有控制关系。
• 【提示】上面两个条件需要同时满足。
• （2）控制的界定 • 详见合并报表章节中控制的界定。
• 2.达到共同控制影响程度的长期股权投
CPA(注册会计师) 第七章 长期股权投资与合营安排(2019)
一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能 单独控制E公司。
二是，参与方组合可能的形式有很多种，但A公司、B 公司、C公司联合起来（40%＋30%＋20%＝90%）即可控制E 公司，且A公司、B公司、C公司是联合起来能够控制E公司 的参与方数量最少的组合。因此，称A公司、B公司、C公司 集体控制E公司，D公司为E公司的非合营方。
第一节 基本概念
4 (“三无”) 3重大影
20%
其他权益 工具投资
权益法
50%
100%
权益法 成本法
此处的股权比例只是参考，具体是哪一种还是要看题意
一、联营企业投资（重大影响） 重大影响，是指投资 方对被投资单位的财务和生
产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或共同 控制。 可以视为重大影响的几种情况： 1 .投资方直接或通过
【问题】甲公司向其被投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公 司构成重大影响？
【答案】本案例中，虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比 例为20% , 且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决 策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和 建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实 来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策 施加影响，该项投资不构成联营企业投资。（虽派有董事，但 实质上却无法参与决策，所以不构成重大影响）
【解析】本例中，虽然A公司派出的董事人数为4人，超过 董事总人数的2 /3，然而鉴于B公司的董事对C公司的重大事 项具有一票否决权，因此，A公司不能单方面控制C公司， 而是与B公司一起对C公司实施共同控制。
【案例4】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公 司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决 策需要85%以上表决权通过方可做出。
CPA会计章节练习 第07章 长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排一、单项选择题1.甲公司于2×18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.755B.805C.1005D.9002.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。
2×18年4月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。
甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。
同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元（相对于最终控制方而言），公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.360B.420C.500D.5253.A公司于2×18年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，按公允价值计量。
2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。
2×19年5月1日，A公司又斥资20000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%股权于2×19年4月30日的公允价值为2500万元。
A公司与C公司及B公司在此之前不存在任何关联方关系。
2×19年5月1日，A公司再次取得B公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(后续计量)
——注会会计速成 第七章 长期股权投资与合营安排
（后续计量）
1
第三节 长期股权投资的后续计量
• 购买方根据对被投企业的影响程度选择长投后续计量方法
形成控制 成本法 对子公司的投资 被投企业净资产后续变动不计入长投
未形成控制（除适用金融工具准则外） 权益法 联营、合营企业 被投企业净资产后续变动计入长投
被投企业分派现金股利或利润 借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整 被投企业分派股票股利 不做任何处理。
被投企业确认其他综合收益 借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
其他所有者权益变动 借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
5
第三节 长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资的权益法
逆流交易
顺流交易
被投企业向投资方出售资产
投资方向被投企业出售资产
个别报表： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
调整金额：未实现内部交易损益（被投企业出售资产获得的 利润）×投资方持有的被投企业股权比例
个别报表： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
调整金额：未实现内部交易损益（被投企业出售资产获得的 利润）×投资方持有的被投企业股权比例
间接持有部分按金融工具准则，剩余部分按权益法。 • 权益法计量中被投企业净资产变动的情形：获得净利润、获得其他综
合收益、分配股利、其他所有者权益的变动。
3
第三节 长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资的权益法
• 权益法长投初始投资成本的调整：
比较换取股权的成本（初始计量金额）与被投企业净资产的公允价值
6
第三节 长期股权投资的后续计量
2019年长期股权投资超强总结V1.0版适用注会和中级
第五章长期股权投资总结邹旭目录前言 (III)NO1考情分析 (1)NO2长期股权投资基本概念 (2)NO2.1控制（对子公司）相关概念 (2)NO2.2共同控制（合营企业）相关概念【判断的时候：1.看存不存在唯一一个最小控制组合，2.看有没有契约规定听哪组的话】 (4)NO2.3重大影响（联营企业）【判断的时候：1.看能不能派人，2.看其他人是否欺负你】 (7)NO2.4控制-共同控制-重大影响总结 (9)NO2.5企业合并 (10)NO3长期股权投资成本法（控股合并） (11)NO3.1同一控制下企业合并形成的长期股权投资【教材P56-P58】 (11)NO3.1.1同一控制下长期股权投资的初始投资成本的确定【原来0%→购买取得60%】 (11)NO3.1.2同一控制下企业合并长期股权投资的账务处理【原来0%→购买取得60%】 (11)NO3.1.3同一控制下企业合并形成长期股权投资的账务处理举例 (13)NO3.2经过多次交易分步取得同一控制下企业合并的长期股权投资【0%→10%→60%或0%→30%→60%】【教材P57】 (16)NO3.2.1一揽子交易 (16)NO3.2.2非一揽子交易【0%→10%金融资产→60%长投或0%→30%权益法→60%长投】【教材P57】 (17)NO3.3非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【教材P56-P58】 (25)NO3.3.1非同一控制下长期股权投资的初始投资成本的确定【原来0%→购买取得60%】 (25)NO3.3.2非同一控制下企业合并形成长期股权投资的账务处理举例 (26)NO3.4经过多次交易分步取得非同一控制下企业合并的长期股权投资 (34)NO3.4.1一揽子交易 (34)NO3.4.2非一揽子交易 (35)NO3.5成本法后续计量（P62） (48)NO4长期股权投资权益法（非合并） (50)NO4.1权益法长期股权投资的初始计量【教材P61-P62】 (50)NO4.1.1一次交易形成的权益法下长期股权投资的初始计量【0%→30%】 (50)NO4.1.2长期股权投资初始投资成本总结 (52)NO4.2其他交易形成的权益法下长期股权投资【0%→10%金融资产→30%权益法】【公允价值转权益法】 (53)NO4.2.1公允价值转权益法【0%→10%金融资产→30%权益法】 (53)NO4.2.2成本法转权益法【60%成本法→30%权益法】 (57)INO4.2.3其他交易形成权益法长期股权投资初始投资成本总结 (59)NO4.3权益法的后续计量 (60)NO4.3.1权益法初始投资成本的调整 (62)NO4.3.2权益法初始净利润的调整 (64)NO4.3.3权益法超额亏损的调整 (75)NO4.3.4权益法取得现金股利或利润的处理 (79)NO4.3.5权益法其他综合收益变动的处理 (80)NO4.3.6权益法其他权益变动的处理 (82)NO4.3.7权益法后续计量综合题举例 (83)NO5长期股权投资减值及处置 (93)NO5.1长期股权投资的减值 (93)NO5.2长期股权投资的处置 (93)NO5.2.1成本法下长期股权投资的处置【处置后不具有共同控制也不具有重大影响】 (93)NO5.2.2成本法下长期股权投资的处置（成本法转权益法）【处置后具有共同控制或存具有重大影响】【60%→30%】【非一揽子处置】 (94)NO5.2.3权益法下长期股权投资的处置【处置后剩余部分不再是长期股权投资】【原有30%-处置15%=剩余15%金融资产】 (97)NO5.2.4权益法下长期股权投资的处置【处置后剩余部分是长期股权投资】【原有30%长期股权投资-处置10%=剩余20%长期股权投资-】 (99)NO6长期股权投资多选判断文字提分篇 (101)NO6.1有关长期股权投资初始投资成本及费用处理的准则规定 (101)NO6.1.1有关同一控制下长期股权投资初始投资成本及其他费用处理的准则规定 (101)NO6.1.2有关非同一控制下长期股权投资初始投资成本及其他费用处理的准则规定 (101)NO6.1.3有关权益法下长期股权投资初始投资成本及其他费用处理的准则规定 (101)NO6.2有关长期股权投资初始投资时“其他综合收益”的准则规定 (102)NO6.2.1有关同一控制下长期股权投资初始投资时“其他综合收益”的准则规定（非一揽子交易） (102)NO6.2.2有关非同一控制下长期股权投资初始投资时“其他综合收益”的准则规定（非一揽子交易） (102)NO6.3有关长期股权投资处置时“其他综合收益”及“资本公积”的准则规定 (103)NO6.4有关长期股权投资的其他准则规定 (104)NO6.4.1带有“直接、间接、潜在”的准则规定 (104)NO6.4.2长期股权投资后续计量的准则规定 (104)II前言很多考生都反映，在备考2019年中级会计职称《中级会计实务》时，第五章长期股权投资这部分真的是很让人头疼，学习过程中轻则头昏目眩口吐白沫，甚至全身经脉逆行，看不懂、疑问多、理不清，这么重要的知识点可必须得拿下啊！静下心来慢慢读，相信能够帮助大家找到突破点、增强备考信心！加油！本篇长期股权投资思路是从实际上课出发，从PPT讲义演化而来，加入了相关的解释，题目答案及步骤，以供大家理解。
2019CPA(注册会计师) 会计 第七章 长期股权投资与合营安排04
•
资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷
方冲减）
•
其他综合收益
•
贷：长期股权投资——投资成本
•
——损益调整
• 则应在借方冲减）
——其他权益变动（如为贷方余额
• 则应在借方冲减）
——其他综合收益（如为贷方余额
•
投资收益（倒挤）
•
• 【要点提示】权益法下长期股权投资处置 时“其他综合收益”及“资本公积——其他 资本公积”转“投资收益”的会计处理。
• 【要求】
•
根据资料（1），计算甲公司在进一步
取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对
乙公司长期股权投资的账面价值，并编制
相关会计分录；计算甲公司合并财务报表
中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该 交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
• 『答案解析』
•
①甲公司个别财务报表中长期股权投资的
账面价值
• ④该交易对甲公司合并财务报表的损 益影响金额
•
＝－100＋（1500－600）＝800（万元）
• 【资料2】20×6年6月20日，乙公司股东大 会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余 公积10万元，分配现金股利90万元，以未 分配利润200万元转增股本。
•
【要求】根据资料（2），针对乙公司
20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财
•
丙公司20×6年实现净利润220万元。
•
【要求】根据资料（3），编制甲公司对丙公司
出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
• 『答案解析』
•
①借：长期股权投资
• 【单选题】2013年1月1日M公司支付270万元收购 甲公司持有N公司股份总额的30%，达到重大影响程 度，当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元， N公司各项资产的公允价值与账面价值相等。5月1日， N公司宣告分配现金股利200万元，实际发放日为5月4 日，年末N公司持有的其他权益工具投资增值80万元， 2013年N公司实现净利润400万元。
2019云南昆明注册会计师会计第七章知识点：股权投资
2019云南昆明注册会计师会计第七章知识点：股权投资为帮助各位考生更好备考云南昆明会计考试，昆明中公教育会不断为大家送上备考资料。
今日为大家带来的是：2019注册会计师会计第七章知识点：股权投资，以供大家查阅。
股权投资，又称权益性投资，是指过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。
投资企业取得被投资单位的股权，相应地享有被投资单位净资产有关份额，过被投资单位分得现金股利或利润以及待被投资单位增值后出售等获利。
股权投资基于投资合同、协议等约定，会形成投资方的金融资产，而对被投资单位，其所接受的来自投资方的出资会形成所有者权益，因此，按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》的界定，股权投资一方面形成投资方的金融资产，另一方面形成被投资单位的权益工具，原则上属于金融工具。
在大的范畴属于金融工具的情况下，根据投资方在投资后对被投资单位能够施加影响的程度，企业会计准则将股权投资区分为应当按照金融工具确认和计量准则进行核算和应当按照长期股权投资准则进行核算两种情况。
其中，属于长期股权投资准则规范的股权投资，是根据投资方在获取投资以后，能够对被投资单位施加影响的程度来划分的，而不是根据持有投资的期限长短。
会计意义的长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。
今日份的云南昆明会计备考资料更新如上，希望能帮到大家。
2019CPA(注册会计师) 会计 第七章 长期股权投资与合营安排02
额的，其差额应当计入当期损益（营业外收
入），同时调整长期股权投资的账面价值。
• （2）股权投资差额的账务处理
• ①当初始投资成本大于在被投资方所 拥有的可辨认净资产公允价值份额时
•
借：长期股权投资——投资成本
•
贷：银行存款等
•
• ②当初始投资成本小于在被投资方所拥 有的可辨认净资产公允价值份额时
• 借：应收股利
•
贷：投资收益
• ②发放时：
• 借：银行存款
•
贷：应收股利
• 二、长期股权投资核算的权益法
• （一）权益法的适用范围
• 投资企业对被投资单位具有共同控制 或重大影响的长期股权投资，应当采用权 益法核算。
• 【要点提示】权益法的适用范围要与 成本法对比掌握。
• （二）权益法核算
•
1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资
存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账
面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括 相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现 类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试， 可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应 当计提减值准备。
•
借：资产减值损失
•
贷：长期股权投资减值准备
利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，
具体分录如下：
•
借：长期股权投资——损益调整（该明细科
目用于被投资方盈余、亏损、分红时，长期股
权投资价值的调整） （被投资方实现的公允
净利润×投资方的持股比例）
•ห้องสมุดไป่ตู้
贷：投资收益
• 【基础知识题】甲公司于2015年1月1日 取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资 单位的固定资产公允价值为1 200万元，账 面价值为600万元，固定资产的预计尚可使 用年限为10年，净残值为零，按照直线法 计提折旧。被投资单位2015年度利润表中 净利润为500万元。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第七章 长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排一块长骨头（长股投），我们就是用锤子敲，也很难将其击碎，但它在狗的嘴里却变得越来越少。
我们不仅佩服狗的牙齿，更佩服狗那种坚忍不拔、锲而不舍的精神和不彻底消灭这块骨头誓不罢休的豪迈气概！◆本章框架◆考情分析本章考试时各种题型均可能出现，主观题既可以单独出，也可以与企业合并、合并财务报表、金融工具等章节内容结合，属于非常、极其以及特别重要的章节。
◆重要考点（1）重大影响的判断（☆）（2）三类长期股权投资的初始计量（尤其对子公司投资）（☆☆☆）（3）权益法核算（☆☆☆）（4）股权投资转换的会计处理（☆☆☆）（5）共同控制的判断、合营安排的分类、共同经营的会计处理（☆☆）（6）长期股权投资与企业合并、合并财务报表内容的结合等（☆☆☆）第一节长期股权投资的确认一、长期股权投资的范围1.对联营企业投资（重大影响）2.对合营企业投资（共同控制）3.对子公司投资（控制）二、重大影响的判断重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1.基本判断原则2.重大影响的具体判断标准（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
（2）参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。
（3）与被投资单位之间发生重要交易。
（4）向被投资单位派出管理人员。
（5）向被投资单位提供关键技术资料。
【计算分析题】2018年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。
甲公司自2018年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
2019CPA(东奥)会计 章节练习 第07章 长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排一、单项选择题1.甲公司于2×18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.755B.805C.1005D.9002.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。
2×18年4月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。
甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。
同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元（相对于最终控制方而言），公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.360B.420C.500D.5253.A公司于2×18年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，按公允价值计量。
2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。
2×19年5月1日，A公司又斥资20000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%股权于2×19年4月30日的公允价值为2500万元。
A公司与C公司及B公司在此之前不存在任何关联方关系。
2×19年5月1日，A公司再次取得B公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
注会最重要的章节之一——第七章长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排本章考情分析本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换与处置、合营安排等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并、合并财务报表等相关内容结合出题，分数很高，属于非常重要的章节。
本章近三年主要考点：（1）长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资的后续计量；（3）股权投资转换的会计处理；（4）合营安排的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资权益法核算的会计处理；（3）股权投资转换的会计处理；（4）共同经营和合营企业的判断及其会计处理等。
建议将本章内容放在“第十四章金融工具”后或“第二十六章企业合并”前学习。
2019教材主要变化（1）增加非同一控制下企业合并中购买方以发行权益性证券作为合并对价的相关会计处理；（2）增加“长期股权投资核算方法的转换”知识点中“其他综合收益”知识点的相关处理；（3）增加合营安排中关于“单独主体”的相关表述。
主要内容第一节基本概念第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换及处置第五节合营安排第一节基本概念◇股权投资◇联营企业投资◇合营企业投资◇对子公司的投资一、股权投资而投资方是否正在实际行使该权力并不是判断的关键所在。
该案例中，甲公司并未在初始投资时派出董事，2×18年3月10日才向乙公司实际派出董事，是出于“投资恰逢年中，保持经营的稳定性，且根据尽职调查认可了现有董事的胜任能力”的考虑，并非受阻于机制上的实质性障碍。
因此，甲公司在2×18年3月10日前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司自投资日起即对乙公司具有重大影响，应自投资日开始对该投资采用权益法进行核算。
【教材例7-1】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
2019年注册会计师：第7讲_长期股权投资
借：长期股权投资 1 200
贷：银行存款 1 200
【补充例题•计算题】（假定不考虑增值税）
A公司和B公司为独立的企业，不存在任何关联关系。2×16年1月1日，A公司以账面原价1 000万元、累计折旧300万元的一台设备作为对价，取得B公司100%的股权，能够对B公司实施控制。该设备的公允价值为1 200万元。A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税相关税费和其他因素。
借：管理费用
贷：银行存款
②与发行股票相关的费用，冲减溢价收入，不足的冲减留存收益。
借：资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：银行存款
③以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。（倒挤在“应付债券——利息调整”，增加折价，减少溢价）
初始投资的类型
长期股权投资的初始确认与计量
企业合并形成
的长股权投资
同一控制下的企业合并
被合并方所有者权益的账面价值的份额（相对于最终控制方而言）
非同一控制下的企业合并
支付对价的公允价值为基础确定
企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
【特别提示】
①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。（处理原则相同：同一控制下、非同一控制下）
权益法
3.重大影响
对联营企业的投资
4.影响力小、
持股比例低
按《金融工具确认和计量》准则核算
具有交易性或直接指定
（公允价值选择权）
交易性
金融资产
公允价值
非交易性
2019最新会计准则-企业会计准则第2号--长期股权投资
第一章总则第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。
投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。
投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。
（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
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3．同一控制下企业合并，子公司资产负债经过评估的，合 并方按评估后的净资产乘以所收购的份额，作为长期股 权投资的初始投资成本
14
4．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的 (原账+新公）-享有权益份额=资本公积
20%
＋40%
60%
在个别财务报表中，以合并 日应享有被合并方账面所有 者权益份额——作为该项长 投账面价值。
2019年6月14日
9
【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009 年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权， 并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价 值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
2019年6月14日
10
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2019年6月14日
11
被合并方账面所有者权益确定依据
ห้องสมุดไป่ตู้
2019年6月14日
2
共同控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的，被投资单位为其合营企业。
2019年6月14日
3
重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响
原长投账面价值加上合并日新支付对 价的公允价值之和与长投成本的差 额——调整资本公积（股本溢价）， 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2019年6月14日
15
5 合并费用
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中 介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损 益(管理费用)
16
【7-5】甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取 得B公司100%股权并能对B公司实施控制。该交易中，以 2014年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确 定的价值为15亿元，其个别报表中净资产账面价值为6.4 亿元，以P公司取得B公司时点确认的B公司有关资产、 负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响 ，2015年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司 用以支付购买B公司股权的对价为一项土地使用权，成 本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时 该交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所 有者权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元， 盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。
600
贷：银行存款
600
2019年6月14日
8
三、对子公司投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
长投账面价值 : 合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合 并对价的（以账面价值 为基础结转）
长投与对价的 差额——调整 资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益（盈余公积、未分 配利润）。
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。 （2）相对于最终控制方而言的账面价值。
(3）子公司经评估净资产的份额
2019年6月14日
12
丁公司
甲公司从集团外购入丁公司80%股权（属于 非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司， 购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 5000万元，账面价值为3500万元。
参与被投资单位财务和经营政策制定过程
重
大 影
与被投资单位之间发生重要交易
响
向被投资单位派出管理人员
向被投资单位提供关键技术资料
2019年6月14日
5
第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。
2019年6月14日
6
第二节 长期股权投资的初始计量 (重付大付)
同一控制下 被投权益比重
企业合并(持股大于50％）
初
始
非同一控制下
实付
投
资
成
(20%-50%)(权益法)
实付与公允份额大的
本
非企业合并
(小于20％)
实付(其他权益工具)
2019年6月14日
7
二、对联营企业、合营企业投资的初始计量
【例7-4】2006年3月5日，甲公司通过增发普通股票9000万股（股票面
值为每股1元），取得Ａ公司20%的普通股权，该9000万股股份公允
价值为15600万元，当日A公司权益总额为30000万元,为增发股份，
甲公司支付股票发行的佣金及手续费600万元。
甲公司有关会计处理如下：
(1) 借：长期股权投资
15600
贷：股本
9000
资本公积——股本溢价
6600
(2) 借：资本公积——股本溢价
80% 甲公司
80% 60%
70%
乙公司
2019年6月14日
丙公司
2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于 甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日丁公司 净资产公允价值5000万元持续计算至2011年12月31 日的账面价值6200（5000＋1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）×80%]万元。
第七章 长期股权投资与 合营安排
中国财政科学研究院
赵建辉博士
1
第一节 长期股权投资的基本概念
长期股权投资的核算内容
No.1 对子公司的投资（控制）
No.2 对合营企业的投资；（共同控制）
No.3 对联营企业的投资（重大影响）
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——其 他权益工具（无重大影响)
17
长期股权投资入账价值(以B公司被P公司取得时点确定的 价值开始，持续计算的净资产为基础）：9.2*100%=9.2
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被 投资单位为其联营企业。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑现行可执行 潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股 权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
2019年6月14日
4
通常具有重大影响的情形 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表