第2章 税收筹划方法
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2第二章税收筹划的基本方法
钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
第二章 税收筹划方法
2001年布什的减税法案
美国遗产税最高边际税率及相当免税额
年度 最高边际税率(%) 2001 55 2002 50 2003 49 2004 48 2005 47 2006 46 2007 45 2008 45 2009 45 2010 废止 2011年恢复到2001年的水平。
相当免税额（万美元） 67.5 100 100 150 150 200 200 200 350 废止
美国富人“要死2010今年”
让业内人士担忧的是，由于遗产税法“一年空窗 期”的存在，已经带来了一系列意想不到的戏剧 化后果。一些金融顾问和房产律师警告称，在 2009年底时，一些濒死的美国富豪的家属曾想方 设法地通过人工方法延长富豪的生命，让他们能 够垂死挣扎到2010年的“免税时段”，从而令自 己分到更多遗产;而一些富豪为了让亲人分得更 多遗产，则会考虑抢在2010年年底之前安乐死， 从而搭上“免税末班车”。幻灯片 21
[案例2-3］
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家 施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下， 施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企 业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外， B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。 按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介 服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。
案例分析
对上述两种模式下的纳税情况比较如下： 先包装后销售模式下应纳消费税为： （30+10+15+8+10+5）×30%=30.9（元） 先销售后包装模式下应纳那消费税为： （30+10+15）×30%=16.5（元） 采用第二种模式，每套化妆品约节消费税金额为： 30.9-16.5=14.4（元）。 思考：为什么第二种销售方式能节约税金？
第2章 税收筹划的基本方法-文档资料
1）用足用好优惠政策；
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
第2章税收筹划技术与方法83页PPT
可退还增值税为：
30×35000=105（万元）
实际应纳税所得额为： 300-72＋105=333（万元）
应交企业所得税为：
333×25%=83.25（万元） 14
二、税基减税技术的具体操作
4.分析评价 企业除获得所得税每月每名残疾人工
-资加计扣除100%的税收减免优惠外， 还实际获得退还增值税的税收优惠。
个人所得税应纳税所得额税基的减少 主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。
17
二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等项 目
适用于财产转让所得与
财产租赁所得等项目
通过合理安排修缮费
用增加费用扣除
18
二、税基减税技术的具体操作
1 月 800
0
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0
0
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2 月 800
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3 月 800
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4 月 800
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5 月 800
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6 月 200
800
800
800
800
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合计 4200
4000
3200
2400
1600
800
0 24
二、税基减税技术的具体操作
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税率：3% ～45% 复合税率
30×35000=105（万元）
实际应纳税所得额为： 300-72＋105=333（万元）
应交企业所得税为：
333×25%=83.25（万元） 14
二、税基减税技术的具体操作
4.分析评价 企业除获得所得税每月每名残疾人工
-资加计扣除100%的税收减免优惠外， 还实际获得退还增值税的税收优惠。
个人所得税应纳税所得额税基的减少 主要依赖收入免税政策和增加费用扣除政策。
17
二、税基减税技术的具体操作
我国个人所得税费用扣除采取三种扣除方式：
采用分劈收入方式增加费用扣除
适用于工薪所得、劳务报酬所得等项 目
适用于财产转让所得与
财产租赁所得等项目
通过合理安排修缮费
用增加费用扣除
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二、税基减税技术的具体操作
1 月 800
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合计 4200
4000
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二、税基减税技术的具体操作
增值税
基本税率：17% 低税率：13%
消费税
产品差别比例税率：3% ～45% 复合税率
第2章 税收筹划方法
2015/12/27
19
ห้องสมุดไป่ตู้
[案例2-3］适用不同税目纳税人的转变
两个方案的税款对比如下：
（1）工程承包公司A收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：
300×5%=15（万元） （2）工程承包公司A进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程 款的差额计算缴纳“建筑业”营业税： （6300－6000）×3%=9（万元）。 实现节税额=15－9=6（万元）
2015/12/27
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[案例2-5]
税法规定，房产税的纳税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的 房屋，也就是坐落在农村的房屋暂不缴纳房产税。国家对征税的 房产范围进一步明确： “房产”是以房屋形态表现的财产。 房屋是指有屋面和围护结构（有墙或 两边有柱），能够遮风避雨，可供人 们在其中生产、工作、学习、娱乐、 居住或储藏物资的场所；
2015/12/27
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[案例2-1]：纳税人不同类型的选择
方案二之所以能够获得更大利益，其原因在于个人对企 事业单位承包经营、承租经营，同时面临企业所得税和 个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。而个体 工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人 所得税，税负相对较轻。 当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的 纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙 制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限 责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。
王某应纳个人所得税=(42500-3500×12)×5%=25（元）
王某实际获得的税后利润=42500-25=42475（元）
2015/12/27
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[案例2-1]：纳税人不同类型的选择
方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商 户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其 他调整因素的情况下，王某纳税状况如下： 王 某 应 纳 个 人 所 得 税 =(200000 － 100000 － 3500×12)×20%－3750=7850（元） 王 某 获 得 的 税 后 利 润 =200000 － 100000 － 7850 － 10000=82150（元） 比较可得，方案二可多获利：82150-42475=39675元。
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
第2章 税收筹划方法
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
纳税人可以通过灵活运作 , 使得企业不符合某税种纳 税人的条件,从而彻底规避税收。 例如 , 在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不 属于纳税人 , 不具有独立法人资格的分公司或分支机构也 不是企业所得税的纳税人 , 但具备独立法人资格的子公司 则属于企业所得税的纳税人。
2.3 税率的筹划
2.3.1.3 定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税 率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法 1.比例税率的筹划
针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距 的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负 点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%、13%、11%、6%等多档税率; 对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻 找最低税负点或最佳税负点。
控制和安排税 基的实现时间
合理分解税基
税基最小化
2.2 计税依据的筹划
2.2.2.2 计税依据的筹划方法 (1) 税基推迟实现 , 即税基总量不变 , 合法推 迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延 纳税。在通货膨胀环境下 , 税基推迟实现的 效果更为明显 , 能够降低未来支付税款的购 买力。 (2) 税基均衡实现 , 即税基总量不变 , 税基在 各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的 情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大 幅降低税负。 (3) 税基提前实现 , 即税基总量不变 , 税基合 法提前实现。在减免税期间 , 税基提前实现 可以享受更多的税收减免额。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法
案例2-9
纳税人可以通过灵活运作 , 使得企业不符合某税种纳 税人的条件,从而彻底规避税收。 例如 , 在企业内部设立的一些内部组织或附属组织不 属于纳税人 , 不具有独立法人资格的分公司或分支机构也 不是企业所得税的纳税人 , 但具备独立法人资格的子公司 则属于企业所得税的纳税人。
2.3 税率的筹划
2.3.1.3 定额税率 定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,这是税 率的一种特殊形式,一般适用于从量征收。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法 1.比例税率的筹划
针对同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策,分析产生差距 的原因及对税后利益的影响,可以寻找实现税后利益最大化的最低税负 点或最佳税负点。例如,我国增值税有17%、13%、11%、6%等多档税率; 对小规模纳税人规定的征收率为3%。对上述比例税率进行筹划,可以寻 找最低税负点或最佳税负点。
控制和安排税 基的实现时间
合理分解税基
税基最小化
2.2 计税依据的筹划
2.2.2.2 计税依据的筹划方法 (1) 税基推迟实现 , 即税基总量不变 , 合法推 迟税基的实现时间。税基推迟可以实现递延 纳税。在通货膨胀环境下 , 税基推迟实现的 效果更为明显 , 能够降低未来支付税款的购 买力。 (2) 税基均衡实现 , 即税基总量不变 , 税基在 各个纳税期间均衡实现。在适用累进税率的 情况下,还可实现边际税率的最小化,从而大 幅降低税负。 (3) 税基提前实现 , 即税基总量不变 , 税基合 法提前实现。在减免税期间 , 税基提前实现 可以享受更多的税收减免额。
2.3 税率的筹划
2.3.2.2 税率筹划的一般方法
案例2-9
第二章税收筹划基本方法
税前抵补亏损最长年限为 5年
2021/7/5
19
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
2021/7/5
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2.4 税收递延
允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。
2021/7/5
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税收递延的途径
2021/7/5
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• 经估计，此芦笋种植加工公司第一年的 亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。
• 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
对合伙人征收个人所得税，对公司征收企业所 得税
无法人地位
2021/7/5
48
合伙制企业税收筹划关注点：
• 认真分析各国对合伙制企业相关税收规定 • 一般来说合伙制企业税负低于公司企业 • 比较合伙制企业与公司企业承担的总体税负差异
2021/7/5
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• 私营企业：由私人投资经营的企业。
• 个体工商户：以劳动者个人及家庭成员为主体， 用自有的劳动工具及生产资料、资金独立从事 生产经营活动
企业对上述销售业务应采取何种收款方式
2021/7/5
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2)合理的财务安排
是指在会计上通过合理安排确认营业收入 实现的时间来推迟税款的缴纳。
收款法
确认销售收入
销售法 生产法
完工百分比法
2021/7/5
确认劳务收入
完成合同法
二税收筹划的基本方法PPT课件
属于绝对节税
技术简单
适用范围狭窄
具有一定的风险性
▪ 减税技术的要点
尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化
尽量使减税期最长化
.
14
合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题：
▪ 征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当 期软件产品销售额×3%
.
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▪ 退税技术要点
尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化
.
33
亏损弥补
▪ 一般情况下，企业如果能够预测亏损当年 后五年内的盈利额可以弥补当年的亏损， 那么，能够扩大当年的亏损显然是有利的。
推迟收入的确认 要准确核算和增加不征税收入及免税收入额 要尽量增加当期扣除
.
37
▪ 理由有两个：一是如果没有该笔转让收入，研 究所2011年盈利为7万元，可按20%优惠税率缴 纳企业所得税，而如果在年内支付转让费则 2011年盈利额超过30万元，应按25%缴纳企业所 得税。二是若在年内付款，则该笔转让费应作 为2011年的收益计算纳税，于2011年底或2012 年初计算缴纳所得税；若将付款日期改为2012 年1月，则意味着该笔收入应作为2012年的收益， 在2013年计算纳税。由于该研究所采用按上年 应纳税所得额的四分之一分季预交、年终汇算
.
6
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
税收筹划课件(第二章)
第二章税收筹划的基本方法教学目的与要求：本章是本课程的核心章节之一，对学习具体税种的税收筹划具有重要的基础性作用。
通过本章学习，应理解税收筹划的一般途径和方法、掌握税收筹划的技术和平台。
本章重点：税收筹划的一般途径和方法。
本章难点：税率差异技术、抵免技术、漏洞平台、空白平台。
目录第一节税收筹划的途径和方法第二节税收筹划技术第三节税收筹划平台第一节税收筹划的途径和方法2.1.1税收筹划的一般途径（一）税收负担的规避税收负担的规避是纳税人将资本投向不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业或项目上。
（二）税收负担从高向低的转换税收负担从高向低的转换是指就同一经营活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税人就低避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收益。
（三）延期纳税延期纳税是指在法律许可的前提下，将有关应税项目的纳税期向后递延。
延期纳税可以带来两方面的经济利益：2.1.2税收筹划的一般方法（一）比较税负筹划的方法纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。
（二）比较效益筹划的方法纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。
为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。
第二节税收筹划的基本技术2.2.1免减税技术免减税的概念：免税减税是依据税法规定对某些特殊情况给予免除或减轻税收负担的一种税收政策。
其中免税是免除纳税人全部应纳税额的政策。
减税是从纳税人的应纳税额中减征部分税额的税收政策。
免减税的原因：个别、特殊的需要；宏观调控的需要；暂时困难免减税技术：免减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人免除纳税义务或减少应纳税款而直接节税的技术。
免减税技术的特点：1.免减税技术属于绝对筹划2.免减税技术技术简便3.免减税技术适用范围狭窄4.免减税技术具有一定风险性免减税技术的操作要点：1.及时、准确掌握免减税政策2.尽量争取更多的免减税待遇3.尽量延长免减税期限2.2.2税率差异技术税率差异技术概念：是指在法律许可的范围内，利用税率的差异直接节减税款的税收筹划技术。
二税收筹划的PPT课件
税。 ❖ 个人所得税＝300000×35％－6750＝98250（元） ❖ 税后利润＝300000﹣98250＝201750（元） ❖ 甲最后得到的税后收益＝201750（元） ❖ 通过比较发现，该商店若以私人企业的身份经营，则将近一半的盈利都
用于缴税，税负很重。而个体工商.户的税负大大轻于私人企业身份的税 3 负。因此，甲作出了设立个体工商户的决策。（综合权衡）
.
10
五、其他筹划方法
❖ （一）利用会计政策筹划的方法 1、分摊筹划法 2、会计估计筹划法
❖ （二）递延纳税的筹划方法（短期还是长期筹划？） 1、推迟收入的确认 2、尽早确认费用 （如折旧方法的选择）
（三）税负转嫁的筹划方法 前转、后转、税收资本化、混转、消转
.
11
递延纳税的筹划
❖ 【案例2－5】税法规定增值税的纳税期限分别为1 日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人以 一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳 税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税 的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15 内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人的纳税期 限为1个月的，在期满之日起第1天申报还是第15天 申报，从税收的绝对额来说，是一致的，但选择在 第15天申报，则能得到资金的时间价值，取得相对 节税额的好处。
❖ 如果按一次性支付报酬，则小陈应纳个人所得税情况如下：
❖ 应税所得额＝40000×（1－20％）＝32000（元）
❖ 应纳所得税＝20000×20％＋12000×20％×（1＋50％）＝ 7600（元）
❖ 或者应纳所得税＝40000×（1－20％）×30％－2000＝ 7600（元）
❖ 如果将上述报酬在其当顾问期间按10个月支付，则小陈应纳 个人所得税情况如下：
用于缴税，税负很重。而个体工商.户的税负大大轻于私人企业身份的税 3 负。因此，甲作出了设立个体工商户的决策。（综合权衡）
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五、其他筹划方法
❖ （一）利用会计政策筹划的方法 1、分摊筹划法 2、会计估计筹划法
❖ （二）递延纳税的筹划方法（短期还是长期筹划？） 1、推迟收入的确认 2、尽早确认费用 （如折旧方法的选择）
（三）税负转嫁的筹划方法 前转、后转、税收资本化、混转、消转
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递延纳税的筹划
❖ 【案例2－5】税法规定增值税的纳税期限分别为1 日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人以 一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳 税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税 的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15 内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人的纳税期 限为1个月的，在期满之日起第1天申报还是第15天 申报，从税收的绝对额来说，是一致的，但选择在 第15天申报，则能得到资金的时间价值，取得相对 节税额的好处。
❖ 如果按一次性支付报酬，则小陈应纳个人所得税情况如下：
❖ 应税所得额＝40000×（1－20％）＝32000（元）
❖ 应纳所得税＝20000×20％＋12000×20％×（1＋50％）＝ 7600（元）
❖ 或者应纳所得税＝40000×（1－20％）×30％－2000＝ 7600（元）
❖ 如果将上述报酬在其当顾问期间按10个月支付，则小陈应纳 个人所得税情况如下：
第2章税收筹划的基本方法
二、税收筹划的切入点
方 案
比例
税后 税前 应纳 税后 股权投资 利润 税额 利润 利润率
A 0:1 3000 750 2250 22.5% B 0.2:0.8 2800 700 2100 26.25% C 0.6:0.4 2400 600 1800 45%
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 （二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延 （四）税负转嫁 （五）选择有利的企业组织形式 （六）投资结构的优化组合
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
（二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延
2）当供过于求时：市场价格下降，税负难于转嫁。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、商品成本转嫁法： （1）固定成本：这类成本不随着生产量的变化而变
化，税额可以转嫁给消费者。如骨灰盒，需求量一定， 从不搞促销。
（2）递减成本：单位产品成本随着销量的增加而降 低，税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。安 装电话，产量越大成本越低。通过提高产量，摊薄成 本来转嫁税负。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【优点】 1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
【税收递延的途径】 1、税会差异
会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差 异：永久性差异和时间性差异。
第2章 税收筹划方法
间接(jiàn jiē)节税的纳税绝对总额=1500-1000=500（万元
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二、相对(xiāngduì)节税原理
相对节税原理是指一定(yīdìng)纳税总额并没有减少， 但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当 于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要 利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应 税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相 当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多 的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收 益，相对节减了税收。
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案例(àn lì)一
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和 橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨 的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团 尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和 保养；与有关学校联系用于简易球场(qiúchǎng)、操场的 修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使 周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次 警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
投资时应考虑什么因素可以节税？
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退税技术的特点 绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。 技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能
计算出来，还有一些国家同时(tóngshí)还给出了简化了的算式， 更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。 具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资， 往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的 税收筹划具有一定的风险性。
A企业应该如何选择投资地？
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（二)抵免技术(jìshù)
税收抵免：从应纳税额(shuì é)中扣除税收抵免额。 避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额
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二、相对(xiāngduì)节税原理
相对节税原理是指一定(yīdìng)纳税总额并没有减少， 但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当 于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要 利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现应 税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳，相 当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有更多 的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的投资收 益，相对节减了税收。
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案例(àn lì)一
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和 橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨 的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团 尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和 保养；与有关学校联系用于简易球场(qiúchǎng)、操场的 修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使 周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次 警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
投资时应考虑什么因素可以节税？
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退税技术的特点 绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。 技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能
计算出来，还有一些国家同时(tóngshí)还给出了简化了的算式， 更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为简单。 具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为如投资， 往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使得采用退税技术的 税收筹划具有一定的风险性。
A企业应该如何选择投资地？
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（二)抵免技术(jìshù)
税收抵免：从应纳税额(shuì é)中扣除税收抵免额。 避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳税额
第2章 税收筹划的基本方法
抵免技术
• 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
–避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 –税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免
• 抵免技术特点：
–绝对节税 –技术较为简单 –适用范围较大 –具有相对确定性
• 抵免技术要点：
–抵免项目最多化 –抵免金额最大化
案例
• 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： • 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利 润额为0） ； • 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2 年免税政策。 • 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： –第一年 200万元 –第二年 300万元 –第三年 800万元 –第四年 1200万元 –第五年 1500万元
•
税负辗转是指税收前转、后转次数在 两次以上的转嫁行为。 • 税负叠转是指同时采用几种转嫁方法 以转嫁税负的行为。 • 税收资本化是指课税商品出售时,买主 将今后若干年应纳的税款,从所购商品的资 本价值中预先扣除。
选择合理的企业组织形式
子公司与分公司
合伙制企业
• 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面 纳税义务 • 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义 务，其利润、亏损与总公司合并计算
税收递延
• 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳 税款。 • 方法： – 递延项目最多化 – 递延期最长化
•
假定母公司位于高税管辖权的地区,其 子公司设在低税管辖权的地区,子公司取得 的收入长期留在账上; • 纳税人利用在国外的控股公司来积累 外国来源的所得,而不是汇回国内; • 不要出现预缴大于应缴的情况； • 推迟收入，提前费用，合理安排生产 ，凡是直接能进营业成本、期间费用和损 失的不进生产成本,凡是能进成本的不进资 产,能预提的不待摊,能多提的就多提,能快 摊的就快摊。
教学课件：第二章-税收筹划的
规范操作流程，降低操作失误的风险。
合理利用税务机关的自由裁量权
建立良好的税企关系
在法律允许的范围内，争取最有利的执法 结果。
加强与税务机关的沟通，保持良好的税企 关系。
06 未来税收筹划的发展趋势
税务科技的运用
01
02
03
自动化税务处理
利用人工智能和大数据技 术，实现税务处理的自动 化，提高税务处理的效率 和准确性。
税收筹划是一种合法、合规的财务管理活动，与偷税、逃税等违法行为有本质区别。
税收筹划需要综合考虑企业战略、经营模式、财务状况等多个因素，以达到最优的 税收效果。
税收筹划的合法性
税收筹划的合法性是税收筹划 的基本前提，任何违反税法规 定的筹划都是不可取的。
合法性的判断依据主要是看筹 划行为是否符合税法的规定， 是否能够得到税务机关的认可。
跨境税务争议解决
协助企业解决跨境税务争 议，维护企业的合法权益。
企业社会责任与税收筹划的结合
可持续发展目标
将税收筹划与企业可持续发展目 标相结合，推动企业的绿色、环
保和社会责任实践。
公益捐赠筹划
通过合理的公益捐赠筹划，降低企 业税负的同时，提升企业的社会形 象和声誉。
员工福利筹划
优化员工福利筹划，提高员工满意 度和工作积极性，增强企业凝聚力。
个人所得税筹划
个人所得税筹划概述
个人所得税筹划是指个人在合法、合规的前提下，通过合 理的税务安排，降低个人税负，提高个人的经济效益。
调整个人收入结构
个人可通过调整收入结构，如增加财产性收入、减少劳动 性收入等，降低个人所得税税负。
充分利用政策优惠
个人应关注国家税收政策，充分利用各项税收优惠政策， 降低个人所得税税负。例如，符合条件的纳税人可享受个 人所得税专项扣除政策。
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的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类 有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。
适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于 某些特定纳税人，因此，适用范围较大。 具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因 此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。 抵免技术要点 抵免项目最多化
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付 该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。
哪种方案较优？
案例二
金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价 工程完工后，商品房价值8，000万元，双方各自分得价值4， 000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止 土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶 公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由 于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金
扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税 金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接 节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划 技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲 抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节 减的税款就越大。
退税技术要点
尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况 下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而 节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到 节税的最大化。
尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下， 退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的 税收就越多。
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（二）税基式筹划方法
１、扣除技术--膨胀成本法
二、相对节税原理
相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因 各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于
冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要
利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现 应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳， 相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有 更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的 投资收益，相对节减了税收。
（二)抵免技术
税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。
避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳
税额的抵免。
税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购臵投资
抵免。 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而 绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、 盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退
（二）间接节税原理
间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个 纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或 一些纳税人绝对额的节税。 例:一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子。 他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为 50%。如果这个 老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗 赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值， 在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下， 这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 两个环节遗产税总额=2000╳ 50%+1000╳ 50%=1500（万元） 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把 其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其 纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下； 纳税绝对总额= 2000╳ 50%=1000（万元） 间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500（万元）
第二节 税收筹划的一般方法
一、税收筹划切入点
1、从税基切入
2、从税率切入
3、从应纳税额上切入
4、从纳税时间上切入
二、税收筹划的具体方法 税额式筹划方法: 减免税技术 抵免技术 退税技术 税基式筹划(从扣除方面考虑) 减计收入 扣除技术 分劈技术 利用会计核算方法的可选择性筹划技术 亏损弥补法 税率式筹划 税率差异技术 利用临界点的筹划技术 延期纳税技术 税收筹划的其他方法 税负转嫁 选择合理的企业组织形式
例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产 原值为20万元，会计制度规定预计使用年限5—8年，预计净残 值8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。 如按8年折旧期计提折旧，
则年折旧额=（200000—8000）/8=24000元
则节约所得税=24000╳25%=6000（元） 8年共节约税负=6000╳8=48000 如果将折旧额的年限定为5年， 年折旧额=（200000-8000）/5=38400元 则节约所得税=38400╳25%=9600（元） 5年共节约税负= 9600╳5=48000（元) 尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和， 但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业 更有利。
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思考
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相 同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以 上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率 征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类 企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企 业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业 则有减征40%，而且没有减税期限的规定。 A企业应该如何选择投资地？
案例
某企业2010年度实现会计利润1000万元(假定无其他纳 税调整项目)，企业所得税税率为25% ,企业为树立良好的 社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞 争力，向有关单位捐赠200万元(在2010年度营业外支出中 列支)。
第二章
税收筹划的基本方法
第一节 税收筹划原理
一、绝对节税原理
（一）直接节税原理
（二）间接节税原理
二、相对节税原理
一、绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税 原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳
税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向
的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人 的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人 在一定时期的纳税总额。 绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节
纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。
这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定 开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂 的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的 废品，可以按收购金额的10%计提进项税额，而且可以采取先征后 返政策，由有关部门返还已纳税款的70%，因此其实际税负并不很 重。该造纸厂于2004年2月与某单位共同出资，经批准设立一个废 品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。 2004年全年企业销售收入为2400 多万元，而实际缴纳增值税仅为 160多万元，仅此一项，造纸厂节约税款120多万元。而且，由于享 受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利36万多元。
案例一
企业持有的100万元资金，或者投资于产品A，或 者投资于产品B(两种产品均适用17％的增值税和25％的 所得税)。产品A的购进价总额与销售价总额分别为90万元(含税价)与1ຫໍສະໝຸດ 0万元(含税价)，各项费用10万元，全
部用于国内销售；产品B的进价总额与销价总额分别为
92万元(含税价)和137万元(含税价)，其中出口比重为
筹划技术。
案例一
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管 和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30 吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该 集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、 维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建 等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周 边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次 警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
应纳增值税税额=80╳17%-60╳17%=3.4（万元） 两个方案比较，方案2可以比方案1多出税收1.4万元。因此，纳 税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模 扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。 此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也 是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看 哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。
税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。
（一）直接节税原理
直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税. 例：某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产 性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为 60╳117%=70.2万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适 用税率是3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企 业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额=80╳3%=2.4（万元） 方案二：一般纳税人
抵免金额最大化
(三）退税技术
退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税 再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。
务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，
退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税
人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的 情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大， 相当于节税额越大。
本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际
应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来 减少纳税人实际应缴纳的增值税。
问：现在还可以不可以这样操作？为什么？
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抵免技术特点：
绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型 税收筹划技术。
技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总
一、税额式筹划方法—（一）减免税技术 减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或