第2章 税收筹划方法

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思考
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相 同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以 上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率 征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类 企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企 业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业 则有减征40%，而且没有减税期限的规定。 A企业应该如何选择投资地？
值4，000万元的土地，红叶公司资4，O0O万元共同建设商品房，
盛公司发生转让土地使用权应缴纳营业税及附中分别为：营业
税200万元（税率为5％）、城市维护建设税14万元、教育费附 加6万元，三者合计220万元。另外，红叶公司发生销售不动产 行为应缴纳营业税及附加亦为220万元。
对此案例可如何进行纳税筹划？
税原理，它又有直接节税原理与间接节税原理之分。
（一）直接节税原理
直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税. 例：某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产 性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右（含税为 60╳117%=70.2万元 ），如果企业作为小规模纳税人的增值税适 用税率是3%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%，企 业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额=80╳3%=2.4（万元） 方案二：一般纳税人
本案例是通过增加准予扣除税额金额的方法来减少纳税人实际
应缴纳的税款。对于增值税来说，就是采用增加进项税额的方法来 减少纳税人实际应缴纳的增值税。
问：现在还可以不可以这样操作？为什么？
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抵免技术特点：
绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型 税收筹划技术。
技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处，但总
案例
某企业2010年度实现会计利润1000万元(假定无其他纳 税调整项目)，企业所得税税率为25% ,企业为树立良好的 社会形象，增强社会影响力，从而提高其产品知名度及竞 争力，向有关单位捐赠200万元(在2010年度营业外支出中 列支)。
退税技术的特点
绝对节税。直接减少纳税人的税收绝对额。
技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税 公式就能计算出来，还有一些国家同时还给出了简化了 的算式，更简化了节减税收的计算，因此退税技术较为 简单。
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具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为 如投资，往往是因为这种行为有一定的风险性，这也使 得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。
税、国产设备退税等。
案例
前进造纸厂地处城郊，为一般纳税人，其所用原料主要 是收购的废纸。为此，企业成立了一个专门的废纸收购部门， 从个人和从事废品收购的专业户手中收购废纸。对于个人和 专业户销售给企业的废纸，由于对方无法开具增值税专用发
票，因而无法抵扣进项税额，所以其税负较重。该厂 2003
年销售收入近 2000 万元，销项税额为340 万元，进项税额 只有不到 60 万元，实际缴纳增值税 270 多万元。该厂厂 长就此请教税务顾问余某。余某在深入了解该企业的情况后 建议，该厂应当设立一个专门的废品回收公司，主要从事废
第二章
税收筹划的基本方法
第一节 税收筹划原理
一、绝对节税原理
（一）直接节税原理
（二）间接节税原理
二、相对节税原理
一、绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税 原理很简单：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳
税收最少的方案，这种最少的纳税绝对总额，包括横向
的和纵向的。横向绝对节税是指直接减少某一个纳税人 的纳税总额；纵向绝对节税是指直接减少某一个纳税人 在一定时期的纳税总额。 绝对节税原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的节
第二节 税收筹划的一般方法
一、税收筹划切入点
1、从税基切入
2、从税率切入
3、从应纳税额上切入
4、从纳税时间上切入
二、税收筹划的具体方法 税额式筹划方法: 减免税技术 抵免技术 退税技术 税基式筹划(从扣除方面考虑) 减计收入 扣除技术 分劈技术 利用会计核算方法的可选择性筹划技术 亏损弥补法 税率式筹划 税率差异技术 利用临界点的筹划技术 延期纳税技术 税收筹划的其他方法 税负转嫁 选择合理的企业组织形式
应纳增值税税额=80╳17%-60╳17%=3.4（万元） 两个方案比较，方案2可以比方案1多出税收1.4万元。因此，纳 税人虽然应该健全财务和会计核算制度，但在销售还不能大规模 扩大的情况下，暂缓申请成为一般纳税人。 此例是横向绝对节税原理的例子，纵向绝对节税的原理也 是一样的，先设计出多个可选择的节税方案，然后进行比较，看 哪个节减的税额最多，就选择哪个方案。
90％，各项费用为8万元。企业该投资哪个项目？
案
例
二
索可国际公司是一家美国的跨国公司，1996年在上海与 一家中国公司合资设立一家中外合资企业─索可中国公司。 索可国际公司从1999年开始分别从索可中国公司分回利润200 万、500万、600万、800万和1200万元。2005年，索可国际公 司准备投资5000万元在北京创办一个新的独资企业─索可北 京公司。 投资时应考虑什么因素可以节税？
（二）间接节税原理
间接节税指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个 纳税人的税收客体负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或 一些纳税人绝对额的节税。 例:一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子。 他的儿子已经很富有。这个国家的遗产税税率为 50%。如果这个 老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗 赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值， 在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下， 这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下： 两个环节遗产税总额=2000╳ 50%+1000╳ 50%=1500（万元） 如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把 其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其 纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下； 纳税绝对总额= 2000╳ 50%=1000（万元） 间接节税的纳税绝对总额=1500-1000=500（万元）
的来说，各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免一般种类 有限，计算不会很复杂，因此抵免技术较为简单。
适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人，不是只适用于 某些特定纳税人，因此，适用范围较大。 具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较小，因 此采用抵免技术进行税收筹划划具有相对的确定性。 抵免技术要点 抵免项目最多化
案例一
企业持有的100万元资金，或者投资于产品A，或 者投资于产品B(两种产品均适用17％的增值税和25％的 所得税)。产品A的购进价总额与销售价总额分别为90万
元(含税价)与140万元(含税价)，各项费用10万元，全
部用于国内销售；产品B的进价总额与销价总额分别为
92万元(含税价)和137万元(含税价)，其中出口比重为
筹划技术。
案例一
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管 和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30 吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该 集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、 维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建 等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周 边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次 警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
一、税额式筹划方法—（一）减免税技术 减免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或
情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或
由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全减免征
税收的照顾或奖励措施，减免税一般可以分为法定
减免税、特定减免税和临时减免税。 减免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税 人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动， 或使征税对象成为减免税对象而免纳税收的税收
扣除：指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税 金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接 节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划 技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲 抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也越小，所节 减的税款就越大。
例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产 原值为20万元，会计制度规定预计使用年限5—8年，预计净残 值8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。 如按8年折旧期计提折旧，
则年折旧额=（200000—8000）/8=24000元
则节约所得税=24000╳25%=6000（元） 8年共节约税负=6000╳8=48000 如果将折旧额的年限定为5年， 年折旧额=（200000-8000）/5=38400元 则节约所得税=38400╳25%=9600（元） 5年共节约税负= 9600╳5=48000（元) 尽管折旧期限的改变，并未影响到企业所得税税负的总和， 但考虑到资金的时间价值，采有较短的折旧年限折旧，对企业 更有利。
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付 该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。
哪种方案较优？
案例二
金盛公司与红叶公司签订合作建房协议，金盛公司提供价 工程完工后，商品房价值8，000万元，双方各自分得价值4， 000万元的商品房。在以上合作建房过程中，金盛公司以转止 土地使用权换取房屋所有权，发生转让土地使用权行为；红叶 公司以房屋所有权换取土地使用权，发生销售不动产行为。由 于双方均发生了营业税应税行为，均应缴纳营业税及附加。金
二、相对节税原理
相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因 各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于
冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要
利用的是货币的时间价值。通常使用的手段有推迟实现 应税所得或提前列支扣除项目，这样推迟了税款的缴纳， 相当于取得一笔政府无息贷款，可以使纳税人在本期有 更多的资金用于投资和经营活动，将来可以获得更大的 投资收益，相对节减了税收。
退税技术要点
尽量争取退税项目最多化。在其他条件相同的情况 下，退税的项目越多，退还的已纳税额越多，因而 节减的税收就越多，使退税项目最多化，可以达到 节税的最大化。
尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下， 退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的 税收就越多。
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（二）税基式筹划方法
１、扣除技术--膨胀成本法
（二)抵免技术
税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额。
避免双重征税的税收抵免，如来源于境外所得已纳
税额的抵免。
税收优惠或奖励的税收抵免，如国产设备购臵投资
抵免。 抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而 绝对节税的税收筹划技术。采用的方法包括税额扣除、 盈亏互抵、税收饶让、投资抵免、再投资退税、出口退
纸收购，造纸厂再从废品回收公司收购废纸。
这样做的好处是废品回收公司销售给造纸厂的废纸可以按规定 开具增值税专用发票，造纸厂可以确认进项税额，从而减轻造纸厂 的税收负担。而废品回收公司，按照税法规定，对于从个人收购的 废品，可以按收购金额的10%计提进项税额，而且可以采取先征后 返政策，由有关部门返还已纳税款的70%，因此其实际税负并不很 重。该造纸厂于2004年2月与某单位共同出资，经批准设立一个废 品回收公司，主要从事废纸回收业务，造纸厂从回收公司购进废纸。 2004年全年企业销售收入为2400 多万元，而实际缴纳增值税仅为 160多万元，仅此一项，造纸厂节约税款120多万元。而且，由于享 受优惠政策，废品回收公司当年就实现盈利36万多元。
抵免金额最大化
(三）退税技术
退税：多缴税款的退还。退税技术涉及的退税主要是让税 再投资退税（外商投资企业），出口产品退税。
务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。如，
退税技术：在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税
人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的 情况下，退税无疑是对已纳税款的偿还，所退税额越大， 相当于节税额越大。