资产负债表日后事项与合并财务报表(doc 8页)

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企业会计准则第29号

企业会计准则第29号

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项第一章总则第一条为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。

第二条资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报表批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型:(一)资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

(二)资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的,企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。

第二章资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。

第五条企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列事项:(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第三章资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项,不应当调整资产负债表日的财务报表。

第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列事项:(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

(五)资产负债表日后资本公积转增资本。

(六)资产负债表日后发生巨额亏损。

资产负债表日后事项

资产负债表日后事项

第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项:是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

(一)资产负债表日(不特别指12月31日)资产负债表日:是指会计年度末和会计中期期末。

中期:是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等。

我国的会计年度采用公历年度,即1月1日至12月31日。

因此,年度资产负债表日是指每年的12月31日,中期资产负债表日是指各会计中期期末。

(二)财务报告批准报出日1.公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

2.非公司制企业,财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项,即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。

(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项),或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间:是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。

(2种情况)1.报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期,即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

【例18-1】(两种情况)第一种情况:甲上市公司2×14年的年度财务报告于2×15年3月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×15年4月15日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2×15年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2×15年4月21日,股东大会召开日期为2×15年5月12日。

资产负债表日后事项与合并财务报表(doc 8页)

资产负债表日后事项与合并财务报表(doc 8页)

资产负债表日后事项与合并财务报表(doc 8页)第二十三章资产负债表日后事项第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则(一)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后,应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。

(二)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。

(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。

无法做出估计的,应当说明原因。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

第二十四章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的定义和范围界定企业合并,是指将两个或者两个以上单独的并的其他企业为被购买方。

(二)确定购买日购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

(三)确定企业合并成本1.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。

3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。

合并财务报表及合并资产负债管理知识分析

合并财务报表及合并资产负债管理知识分析
(三)对内部固定资产交易产生的营业收入、营业成本影响数、 未实现内部交易利润的影响数以及折旧费用的影响数的抵消
(四)对与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
2007.3
下面只需注意(四)的处理方法
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与内部持有债券有关的利息费用与利息收入的抵消
➢ 在没有推定赎回损益的情况下
借:投资收益
按内部持有债券双方的利 息收益和利息费用金额
因为本年不提折旧
所以,不必编制相应的抵消分录。
2007.3
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注意: 与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题
➢ 按内部资产交易未实现利润计提的资产减值损失的调整
为什么要调整 如何进行调整
➢ 内部资产交易产生的关联交易差价的抵销
为什么要抵销
如何进行调整
2007.3
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例题
见教材【例3-1】至【例3-17】
2007.3
理解要点
➢区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并; ➢所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料,应该是按权益 法调整后的数据; ➢区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。
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➢情况一:同一控制下企业合并形成的长期股权投 资
——子公司为全资子公司时
贷:财务费用
➢请关注“债券的推定赎回”
2007.3
如果债券发行方将本期利 息费用进行资本化处理, 应贷记”在建工程“等有 关资产项目
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二、与合并所有者权益变动表有关的抵销分录
为什么抵消子公司的可供分配利润与利润分配?
一方面,子公司实现的利润已经按比例增加在 母公司的利润当中
另一方面,子公司分配给母公司的利润并不构 成企业集团整体对外的利润分配

资产负债表日后事项,政府会计,民间非营利组织会计

资产负债表日后事项,政府会计,民间非营利组织会计

第十七章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述◇资产负债表日后事项的概念◇资产负债表日后事项涵盖的期间◇资产负债表日后事项的内容【单选题10】甲公司2×19年度财务报表于2×20年3月20日经董事会批准对外提供。

2×20年1月1日至3月20日,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2×20年1月20日,法院对乙公司就2×19年8月起诉甲公司侵犯知识产权案件作出终审判决,甲公司需支付乙公司的赔偿超过其2×19年末预计金额200万元;(2)根据2×19年12月31日甲公司与丙公司签订的销售协议,甲公司于2×20年1月25日将其生产的产品发往丙公司并开出增值税专用发票。

丙公司收到所购货物后发现产品质量存在严重问题,随即要求退货。

甲公司于2×20年2月3日收到丙公司退回的产品并开具红字增值税专用发票;(3)2×20年2月15日,甲公司收到丁公司2×19年12月销售货款;(4)2×20年3月10日,甲公司与戊公司签订收购其持有的W公司全部股权的协议。

假定上述交易或事项均具有重要性,不考虑其他因素,应作为甲公司2×19年年末资产负债表日后调整事项的是()。

(★★)A.销售退回B.签订收购股权协议C.法院判决的赔偿金额大于原预计金额D.收到丁公司货款【答案】C【解析】资产负债表日后调整事项,指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,选项C属于资产负债表日后调整事项。

【多选题5】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×19年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×20年3月30日,实际对外公布的日期为2×20年4月3日。

甲公司2×20年1月1日至4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。

【实用文档】资产负债表日后事项

【实用文档】资产负债表日后事项

第二十四章资产负债表日后事项【资产负债表日后事项的概念·单选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中,错误的是()。

A.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目C.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露D.某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在【答案】A【解析】资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项;即不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项,或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有影响的事项,选项A错误。

【调整事项对未分配利润的影响·单选题】甲公司2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元,已知乙公司财务状况不佳,按照当时估计已计提坏账准备200万元。

2×19年2月20日,甲公司获悉乙公司于2×19年2月18日向法院申请破产。

甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出。

不考虑所得税等其他因素。

甲公司因该资产负债表日后事项减少2×18年12月31日未分配利润的金额是()万元。

A.180B.1 620C.1 800D.2 000【答案】B【解析】甲公司因该事项减少的2×18年度未分配利润金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。

【调整事项对未分配利润的影响·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,按照净利润的10%提取法定盈余公积。

2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月31日,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

会计报表附注模板

会计报表附注模板

会计报表附注模板一、公司基本情况1. 公司名称:_______(全称)2. 公司地址:_______(详细地址)3. 成立日期:_______4. 法定代表人:_______5. 注册资本:_______万元6. 主营业务:_______7. 股票代码(如有):_______8. 联系方式:_______(电话、传真、邮箱等)二、会计政策及会计估计变更1. 会计政策变更情况:本期是否发生会计政策变更:_______(是/否)如有变更,请说明变更内容及原因:_______ 2. 会计估计变更情况:本期是否发生会计估计变更:_______(是/否)如有变更,请说明变更内容及原因:_______三、税项1. 主要税种及税率:_______2. 税收优惠政策:_______3. 本期税收缴纳情况:_______四、合并财务报表范围1. 本期合并财务报表范围:_______2. 本期新增/减少合并报表范围的公司:_______如有新增或减少,请说明原因:_______五、重要事项1. 资产负债表日后事项:_______2. 对公司财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项:_______六、财务报表主要项目注释1. 货币资金:_______(1)库存现金:_______(2)银行存款:_______(3)其他货币资金:_______2. 应收款项:_______(1)应收账款:_______(2)应收票据:_______(3)预付款项:_______(4)其他应收款:_______3. 存货:_______(1)原材料:_______(2)在产品:_______(3)库存商品:_______(4)周转材料:_______4. 长期股权投资:_______(1)对联营企业的投资:_______(2)对合营企业的投资:_______5. 固定资产:_______(1)固定资产原值:_______(2)累计折旧:_______(3)固定资产减值准备:_______6. 应付款项:_______(1)应付账款:_______(2)应付票据:_______(3)预收款项:_______(4)其他应付款:_______7. 股东权益:_______(1)实收资本(或股本):_______(2)资本公积:_______(3)盈余公积:_______(4)未分配利润:_______八、或有事项和承诺事项1. 或有事项:本期是否发生或有事项:_______(是/否)如有,请说明事项的性质、涉及金额以及对财务状况的可能影响:_______2. 承诺事项:本期是否存在重大承诺事项:_______(是/否)如有,请说明承诺事项的内容、履行情况及可能对公司财务状况的影响:_______九、资产负债表日后事项1. 资产负债表日后,公司是否发生重大事项:_______(是/否)如有,请说明事项的性质、内容及对公司财务状况的影响:_______十、关联方关系及其交易1. 关联方关系:请列举公司关联方名单及与公司的关系:_______2. 关联交易:本期是否发生关联交易:_______(是/否)如有,请说明交易的性质、金额及对财务状况的影响:_______十一、利润分配情况1. 本期实现的净利润:_______万元2. 按照公司章程规定,提取的盈余公积:_______万元3. 分配的现金股利:_______万元4. 未分配利润:_______万元十二、财务指标分析1. 偿债能力指标:(1)资产负债率:_______%(2)流动比率:_______(3)速动比率:_______2. 运营能力指标:(1)存货周转率:_______次(2)应收账款周转率:_______次3. 盈利能力指标:(1)营业收入:_______万元(2)净利润率:_______%(3)净资产收益率:_______%十三、重大风险提示1. 行业风险:_______2. 市场风险:_______3. 财务风险:_______4. 其他需特别关注的风险:_______十四、非经常性损益项目1. 非经常性损益项目及金额:本期公司发生的非经常性损益项目包括:_______(如非流动资产处置损益、政府补助、投资收益等)各项目金额分别为:_______万元2. 非经常性损益对公司财务状况的影响:请简要说明非经常性损益对公司净利润和经营成果的影响:_______十五、员工及薪酬情况1. 员工人数及结构:截至报告期末,公司员工总数为:_______人其中,管理人员:_______人,技术人员:_______人,生产人员:_______人,销售人员:_______人2. 薪酬政策:请简要介绍公司薪酬政策及福利制度:_______3. 员工培训与发展:本期公司在员工培训及职业发展方面的投入和成果:_______十六、环境保护与可持续发展1. 环境保护措施:请说明公司在环境保护方面采取的措施及取得的成效:_______2. 节能减排情况:本期公司节能减排的具体情况:_______3. 可持续发展策略:请概述公司未来在可持续发展方面的规划和目标:_______十七、重大诉讼、仲裁事项1. 重大诉讼、仲裁事项:本期是否发生重大诉讼、仲裁事项:_______(是/否)如有,请说明事项的进展情况及可能对公司的影响:_______十八、其他需要说明的事项1. 其他重要信息:请在此处披露公司认为对投资者决策有重大影响的其他信息:_______2. 报告披露的保证:本公司董事会保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。

合并财务报表(全)

合并财务报表(全)

合并财务报表本章考情分析本章阐述合并财务报表合并范围和合并财务报表编制。

2011年和2010年考题分数很高,属于非常重要章节。

本章应关注主要内容有:(1)合并财务报表合并范围;(2)合并财务报表调整分录编制;(3)合并财务报表抵销分录编制;(4)合并财务报表合并数计算。

学习本章应注意问题:(1)合并财务报表合并范围;(2)将长期股权投资由成本法调整为权益法会计处理;(3)对子公司个别财务报表进行调整会计处理;(4)合并财务报表抵消分录编制及合并财务报表合并数计算。

近3年题型题量分析表主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并范围确定第三节合并财务报表编制前期准备事项及其程序第四节长期股权投资与所有者权益合并处理(同一控制下)第五节长期股权投资与所有者权益合并处理(非同一控制下)第六节内部商品交易合并处理第七节内部债权债务合并处理第八节内部固定资产交易合并处理第九节内部无形资产交易合并处理第十节所得税会计相关合并处理第十一节合并现金流量表编制第十二节本期增加子公司和减少子公司合并处理第一节合并财务报表概述合并财务报表又称合并会计报表。

它是以母公司和子公司组成企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制个别财务报表为基础,由母公司编制综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量财务报表。

一、合并财务报表种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)和合并现金流量表。

二、合并财务报表编制原则1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则3.重要性原则第二节合并范围确定一、控制概念所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业财务和经营政策,并能据以从该另一个企业经营活动中获取利益权力。

二、合并财务报表合并范围(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上表决权被投资单位1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司直接拥有B公司50.1%股份2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司简介拥有C公司70%股份3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份A公司直接和间接合计拥有C公司65%股份(二)母公司控制其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下表决权,且满足下列条件之一,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位除外:1.通过与被投资单位其他投资者之间协议,拥有被投资单位半数以上表决权。

资产负债表

资产负债表

应付帐款 accounts payable公司或个人因为以信用(credit)方式购买产品或服务所积欠的金额。

在资产负债表(balance sheet)上,应付帐款被列为流动负债(current liabilities)。

应收帐款 accounts receivable他人因为以信用(credit)购买产品或服务所积欠自身公司或个人的金额。

在资产负债表(balance sheet)上,应付帐款被列为流动资产(current asset)。

应计费用 accrued expense指的是任何已发生的费用,但是在会计期间(accounting period)期末的时候尚未被支付。

应计费用亦可被称为应计负债(accrued liabilities),这些费用并不表示会被拖欠偿还。

例如,有一家公司在12月29日以信用(credit)方式购买了价值5000美元的办公室用品,在它的资产负债表(balance sheet)上,于12月31日会计年度(fiscal year)结束的时候,这笔金额将会以应计费用显示出来。

资产asset指的是公司或个人的经济资源。

资产包括金钱、土地、建筑物、财产与财产权,以及机器。

一种资产可能隶属于下列的两种范畴之中:有形资产或是无形资产。

这样的分类方法在会计以及税务上会产生重要的影响。

有形资产(tangible asset)是具有实体的物质,在资产负债表(balance sheet)上是以非流动性资产(non current asset)显示出来,其中包括了机器、建筑物、家具,以及固定设备。

存货(inventory)、有价证券,以及现金则是被列为流动性资产(current asset)。

在会计的认定上,像建筑物跟机器这样的实体资产,都有至少一年以上的耐用年限(useful life)。

无形资产(intangible asset)指的是可提供经济效益但却不具有实体的资产。

属于这类的资产包括专利、著作权(copyright)、商誉(goodwill).以及像电脑软件等知识产权(intellectual property)。

《会计准则第——合并财务报表》应用指南

《会计准则第——合并财务报表》应用指南

《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围(一)应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。

母公司应当将其控制的所有子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应纳入合并财务报表的合并范围。

以控制为基础确定合并财务报表的合并范围,应当强调实质重于形式,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。

(二)母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。

判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素:1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。

比如,母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

(三)不能控制的被投资单位,不纳入合并财务报表的合并范围。

原采用比例合并法的合营企业,应当改用权益法核算。

二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目,涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况,包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。

合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下:合并资产负债表会合01表编制单位: 年月日单位: 元合并利润表会合02表编制单位:年月单位:元注:(1)合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。

(2)同一控制下企业合并的当期,还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。

合并现金流量表会合03表编制单位:年月单位:元合并所有者权益变动表会合:04表编制单位: 年度单位:元三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息,主要包括下列内容:(一)企业集团的基本情况(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明(七)或有事项(八)资产负债表日后事项(九)关联方关系及其交易(十)风险管理以上(一)至(十)项,应当比照《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的相关规定进行披露。

资产负债表日后事项

资产负债表日后事项

资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指在报告期结束后,但在财务报表签发前,可能会对财务报表产生重要影响的情况。

这些事项包括事件、条件、业务或情况的发展,可能导致财务报表中的金额数值或信息产生变化。

首先,资产负债表日后事项中的一种重要情况是会计政策的变化。

会计政策是一系列使财务报表反映真实和公正的原则和规定。

当企业改变会计政策时,可能会对资产负债表上的金额数值产生重要影响。

例如,企业可能决定改变计算折旧费用的方法,或者改变计算应收账款坏账准备的计提依据。

这种变化可能会影响资产负债表上特定项目的数值,需要在报告期结束后进行相关调整。

其次,重大交易的发生也是资产负债表日后事项的一种情况。

重大交易包括并购、收购、出售资产或重组等情况。

这些交易的发生可能会对企业的资产负债表产生重要影响。

例如,当企业并购另一家公司时,资产负债表上的现金、应收账款、长期借款等项目可能会发生变化。

在报告期结束后,企业需要及时调整财务报表以反映这些重大交易对财务状况的影响。

此外,假设责任也是资产负债表日后事项的一种情况。

假设责任是指在报告期结束后,但在财务报表签发时,可能会产生的义务或可能的减值。

例如,企业可能面临产品保修责任,或面临其他涉及合同或法规的责任。

这些责任可能会对资产负债表上的负债项产生影响,需要在报告期结束后进行相应的调整。

最后,税务事项也是资产负债表日后事项的一部分。

税务事项包括税务法规变化、税务审计、纳税义务的确定等。

这些事项可能会导致财务报表上的所得税负债的增加或减少。

企业需要在报告期结束后,根据最新的税务法规和纳税义务来计算和调整所得税负债,以反映相关税务事项对资产负债表的影响。

综上所述,资产负债表日后事项包括会计政策的变化、重大交易的发生、假设责任和税务事项等。

这些事项可能会对资产负债表上的金额数值或信息产生重要影响,需要在报告期结束后进行相应的调整,以确保财务报表的准确和可靠。

企业会计准则第29号--资产负债表日后事项

企业会计准则第29号--资产负债表日后事项

企业会计准则第29号--资产负债表日后事项文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第29号--资产负债表日后事项(财会[2006]3号2006年2月15日)第一章总则第一条为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则--基本准则》,制定本准则。

第二条资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

第三条资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的,企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。

第二章资产负债表日后调整事项第四条企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。

第五条企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项:(一)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。

(二)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第三章资产负债表日后非调整事项第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项,不应当调整资产负债表日的财务报表。

第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

第84讲_资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间、内容,资产负债表日后调整事项的处理原则

第84讲_资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间、内容,资产负债表日后调整事项的处理原则

第十七章资产负债表日后事项本章考情分析本章内容在各种题型中均可能进行考核,尤其注意与前期差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合在主观题中进行考核,2019年考核过综合题。

本章教材主要变化本章内容无实质性变化。

本章基本结构框架【补充内容】分类是否调账是否调表是否披露调整事项追溯调账追溯调表无需在附注中披露非调整事项不追溯调账不追溯调表在附注中披露第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项:是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

(一)资产负债表日(不特别指12月31日)资产负债表日:是指会计年度末和会计中期期末。

中期:是指短于一个完整的会计年度的报告期间,包括半年度、季度和月度等。

我国的会计年度采用公历年度,即1月1日至12月31日。

因此,年度资产负债表日是指每年的12月31日,中期资产负债表日是指各会计中期期末。

(二)财务报告批准报出日1.公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。

2.非公司制企业,财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项),或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间e.资产负债表日后资本公积转增资本。

f.资产负债表日后发生巨额亏损。

g.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

h.资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润【例17-3】甲公司2×14年度财务报告于2×15年3月20日经董事会批准对外公布。

2×15年2月25日,甲公司与乙银行签订了80 000 000元的贷款合同,用于生产设备的购置,贷款期限自2×15年3月1日起至2×16年12月31日止。

主观题资产负债表日后事项

主观题资产负债表日后事项

主观题资产负债表日后事项
摘要:
一、资产负债表日后事项的定义
二、资产负债表日后事项的分类
1.调整事项
2.非调整事项
三、资产负债表日后事项的处理方法
1.调整事项的处理
2.非调整事项的处理
四、资产负债表日后事项对企业财务状况的影响
五、企业如何应对资产负债表日后事项
正文:
资产负债表日后事项是指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

这些事项可能会对企业财务状况产生影响,因此需要在财务报告中进行适当的处理。

资产负债表日后事项可以分为调整事项和非调整事项。

调整事项是指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之前,企业已经确认或可以确认其存在,并且对财务报告有影响的事项。

非调整事项是指在资产负债表日后至财务报告批准报出日之前,企业尚未确认或无法确认其存在,或者虽然已经确认但其影响无法可靠估计的事项。

对于调整事项,企业需要根据其性质和影响程度进行相应的处理。

一般来
说,调整事项的处理需要调整资产负债表日已经确认的财务数据,以反映事项发生后的真实财务状况。

而对于非调整事项,企业需要在财务报告中进行披露,以便报表使用者了解这些事项可能对企业财务状况产生的影响。

资产负债表日后事项对企业财务状况的影响主要体现在以下几个方面:资产负债表日后事项可能导致企业资产、负债、收入、费用等账面金额的变动;可能影响企业的盈利能力、偿债能力和运营能力等财务指标;可能影响企业未来现金流量的预测和评估。

为了应对资产负债表日后事项,企业应建立健全内部控制制度,加强内部审计,确保财务报告的真实性、准确性和完整性。

企业会计准则由财政部制定于20062月15日发布自

企业会计准则由财政部制定于20062月15日发布自

《企业会计准则》由财政部制定,于2006年2月15日发布,自2007年1月1日起施行,该准则对加强和规范企业会计行为,提高企业经营管理水平和会计规范处理,促进企业可持续发展起到指导作用。

财政部令第33号颁布时间:2006-2-15发文单位:财政部根据《国务院关于<企业财务通则>、<企业>会计准则>的批复》(国函[1992]178号]的规定,财政部对《企业会计准则》财政部令第5号)进行了修订,修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过,现予公布,自2007年1月1日起施行。

部长:金人庆二○○六年二月十五第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律。

行政法规,制定本准则。

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司,下同〕.第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则,具体准则的制定应当遵循本准则。

第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同)。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策,财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

第七条企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

第八条企业会计应当以货币计量。

第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

第十一条企业应当采用借贷记账法记账。

第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。

合并日后合并财务报表的编制

合并日后合并财务报表的编制

定义与作用
合并财务报表定义
合并财务报表是指由母公司和其全部 子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。
作用
合并财务报表能够向财务报告的使用 者提供反映企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的会计信息,有 助于财务报告的使用者了解企业集团 的整体运行状况。
编制原则与要求
CHAPTER
所得税会计政策选择
会计政策一致性
在合并日后,母子公司应统一所得税会计政策,确保合 并财务报表中所得税处理的准确性和可比性。
所得税法规定
遵循国家所得税法规定,合理选择会计政策,如资产负 债表债务法或利润表债务法。
所得税会计政策选择
会计政策一致性
在合并日后,母子公司应统一所得税会计政策,确保合 并财务报表中所得税处理的准确性和可比性。
合并日后合并财务报表的编制
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并日后调整事项处理 • 合并日后编制合并财务报表步骤 • 合并日后特殊交易事项处理 • 合并日后所得税事项处理 • 合并日后现金流量表编制
目录
CONTENTS
• 合并财务报表概述 • 合并日后调整事项处理 • 合并日后编制合并财务报表步骤 • 合并日后特殊交易事项处理 • 合并日后所得税事项处理 • 合并日后现金流量表编制
积;若转让价格低于市场价格,应确认营业外支出。
内部债务重组处理
若母公司与子公司之间进行内部债务重组,应根据重组协议和债务的市场价值,调整合 并财务报表中的相关项目。若重组协议中的债务减免或利率调整等条款导致债务的市场
价值发生变化,应确认资本公积或营业外支出。
内部债权债务重组处理
内部债权转让处理
在合并日后,若母公司与子公司之间进行内部债权转让,应根据转让价格和市场价格之 间的差异,调整合并财务报表中的相关项目。若转让价格高于市场价格,应确认资本公

【会计知识点】资产负债表日后事项概述

【会计知识点】资产负债表日后事项概述

第二十四章资产负债表日后事项本章考情分析本章主要阐述了资产负债表日后调整事项和非调整事项的会计处理,分数较高,属于比较重要章节。

近3年考点如下表所示:考点年份/题型调整事项的判断2019年单选题、2019年多选题、2018年单选题、2018年多选题、2017年单选题差错更正的会计处理2019年综合题调整事项的会计处理2017年计算分析题本章应关注的主要问题:(1)正确区分调整事项和非调整事项;(2)调整事项的会计处理;(3)本章内容可以与收入、前期差错更正等很多章节内容结合出题。

2020年教材变化本章内容无变化。

主要内容第一节资产负债表日后事项概述第二节调整事项的会计处理第三节非调整事项的会计处理第一节资产负债表日后事项概述◇资产负债表日后事项的定义◇资产负债表日后事项涵盖的期间◇资产负债表日后事项的内容一、资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日包括会计年度末和会计中期(中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间)期末。

年度资产负债表日,是指每年的12月31日;中期资产负债表日,是指各会计中期期末。

例如,提供半年度财务报告时,资产负债表日是该年度的6月30日。

这里的财务报告是指对外提供的财务报告,不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。

财务报告批准报出日,是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

【教材例24-1】某上市公司2×15年的年度财务报告于2×16年2月20日编制完成,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×16年4月17日,董事会批准财务报告对外公布的日期为2×16年4月17日,财务报告实际对外公布的日期为2×16年4月23日,股东大会召开日期为2×16年5月10日。

企业会计第九章合并财务报表

企业会计第九章合并财务报表

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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司; A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100%的股权,合并后B公司仍维持其 独立法人资格继续经营。为进行该项企业 合并,A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采 用的会计政策相同。合并日,A公司及B公 司的所有者权益构成如下:
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理:
• 借:长期股权投资
• 贷:股本

资本公积

286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录:
• 借: 资本公积
36000

贷:盈余公积
36000
• 借:股本
200000

资本公积
50000

盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日 的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•(一)母公司获得子公司全部股权的合并财 务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股 东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票,用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权, 该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产 为286000万元,其中股本200000万元、资本 公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
(二)合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业

2019年资产负债表.doc

2019年资产负债表.doc

资产负债表资产负债表亦称财务状况表,表示企业在一定日期(通常为各会计期末)的财务状况(即资产、负债和业主权益的状况)的主要会计报表,资产负债表利用会计平衡原则,将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块,在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后,以特定日期的静态企业情况为基准,浓缩成一张报表。

其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外,也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

1资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表,它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。

资产负债表利用会计平衡原则,将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块,在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后,以特定日期的静态企业情况为基准,浓缩成一张报表。

其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外,也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。

资产负债表是反应企业在一定时期内全部资产、负债和所有者权益的财务报表,是企业经营活动的静态体现,根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式,依照一定的分类标准和一定的次序,将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。

资产负债表为会计上相当重要的财务报表,最重要功用在于表现企业体的经营状况。

就程序言,资产负债表为簿记记帐程序的末端,是集合了登录分录、过帐及试算调整后的最后结果与报表。

就性质言,资产负债表则是表现企业体或公司资产、负债与股东权益的的对比关系,确切反应公司营运状况。

就报表基本组成而言,资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分,与右边算式的负债与股东权益部分。

而作业前端,如果完全依照会计原则记载,并经由正确的分录或转帐试算过程后,必然会使资产负债表的左右边算式的总金额完全相同。

资产负债表日后事项

资产负债表日后事项
3、比较式的资产负债表
24
二、资产负债表的编制
(一)直接根据总账科目的余额填列。如“交 易性金融资产”、“短期借款”、“应付票 据”、“应付职工薪酬”等项目。 (二)根据几个总账科目的余额计算填列。如 “货币资金”项目,需根据“库存现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”三个总账 科目余额合计填列。 (三)根据有关明细科目的余额计算填列。如 “应付账款”项目,需要分别根据“应付账 款”和“预付账款”两科目所属明细科目的 期末贷方余额计算填列。
11
(二)记账本位币的确定
1、基本原则:以业务收支的主流货币作为记账本位 币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务 收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定 选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编报的 财务报表应当折算为人民币。 2、选定记账本位币应当考虑的因素: (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以 该货币进行商品和劳务的计价和结算; (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算; (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取 款项所使用的货币。
8
第三节 资产负债表日后非调整事项的处理
一、非调整事项的处理原则 应在附注中加以披露 二、非调整事项的具体会计处理方法
应当在报表附注中披露每项重要的资产 负债表日后非调整事项的性质、内容, 及其对财务状况和经营成果的影响。无 法做出估计的,应当说明原因。
9
主要内容
第十八章 外币折算
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第一节 外币交易的会计处理
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报 告批准报出日之问发生的有利或不利事项。 (一)资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 (二)财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批 准财务报告报出的日期 (三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 (四)资产负债表日后事项不是在这个特定期问内发 生的全部事项
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第二十三章资产负债表日后事项第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则(一)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后,应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目。

(二)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

(三)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。

(四)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;3.经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。

无法做出估计的,应当说明原因。

资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露。

第二十四章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的定义和范围界定企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

二、企业合并的方式三、企业合并类型的划分企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第二节同一控制下的企业合并的处理一、同一控制下的企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。

特点:(1)不以公允价值计量;(2)不确认损益;(3)合并财务报表中体现“一体化存续下来”。

二、会计处理(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在,在合并资产负债表中,对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分,在合并工作底稿中,应编制下列会计分录。

借:资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷:盈余公积未分配利润抵销分录:借:股本资本公积盈余公积未分配利润贷:长期股权投资(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期发生的交易,应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

(二)同一控制下的吸收合并(三)合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等,应当于发生时计入当期损益。

2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。

第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则基本原则是购买法。

(一)确定购买方非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。

(二)确定购买日购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

(三)确定企业合并成本1.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。

3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。

(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配(五)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理(六)企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况(七)购买日合并财务报表的编制企业合并形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表,企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当以公允价值计量。

母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的借方差额,在合并资产负债表中确认为商誉;贷方差额应调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润。

二、会计处理(一)非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定2.购买日合并财务报表的编制(1)调整分录在购买日,将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值。

(2)抵销分录借:股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷:长期股权投资少数股东权益盈余公积和未分配利润(贷方差额)(二)非同一控制下的吸收合并三、通过多次交易分步实现的企业合并(一)调整长期股权投资账面余额1.合并前采用成本法核算的,其账面余额一般无需调整;2.合并前采用权益法核算的,应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本,相应调整留存收益。

(二)比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

(三)对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值变动,相对于原持股比例应享有的部分,在合并财务报表中应调整所有者权益项目,其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量,在合并财务报表中应调整留存收益,差额调整资本公积。

四、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理:(一)母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定,确定长期股权投资的入账价值。

(二)在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。

母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。

第二十五章合并财务报表第一节合并财务报表概述合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中,母公司是指有一个或一个以上子公司的企业;子公司是指被母公司控制的企业。

一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

二、母公司与子公司定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。

子公司是指被母公司控制的企业。

三、控制标准的具体应用(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。

但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。

2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

(三)在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均纳入合并财务报表的合并范围。

下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:(1)已宣告被清理整顿的原子公司(2)已宣告破产的原子公司(3)母公司不能控制的其他被投资单位五、编制合并财务报表的程序六、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。

(一)同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。

(二)非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

七、按权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目;按照应承担子公司当期发生的亏损份额,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资”等科目。

对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,应借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资”科目。

对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积”科目。

第二节编制合并财务报表的抵销分录一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借:股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉(借方差额)贷:长期股权投资少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)未分配利润—年初(合并当期为营业外收入)(贷方差额)注:同一控制下的企业合并,没有借贷方差额。

二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借:投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷:提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润—年末三、内部债权与债务项目的抵销(一)内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时,需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。

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