控制测试——固定资产循环
2020年中级审计师《审计理论与实务中级》真题(3)
2020年中级审计师《审计理论与实务中级》真题（3）一、单项选择题以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是正确的。
本题共20分，每小题1分。
1. 《中华人民共和国审计法》正式实施的时间是：A.1994年1月1日B.1995年1月1日C.1996年5月1日D.2000年1月1日 2．在下列关于审计机关后续审计的说法中，正确的是：A.后续审计就是定期审计B.后续审计就是继续审计C.后续审计就是报送审计D.后续审计是对审计决定执行情况进行的追踪审计3. 根据《审计署关于内部审计工作的规定》，领导内部审计机构开展工作的应当是：A.本单位的财务经理B.本单位的财务部门C.本单位的监事会D.本单位主要负责人或者权力机构4. 对于《中华人民共和国审计法》所规定的审计法律责任，正确的说法是：A.它是国家审计、社会审计和内部审计的法律责任B.它是因实施审计监督产生的审计机关的法律责任C.它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任D.它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任和民事责任5. 下列属于审计质量控制措施的是：A.对所有审计事项均采用详查法B.对所有审计项目都要实施后续审计C.审计工作底稿的复核制度D.在审计业务范围内，选择简单、易审的项目进行审计6. 下列关于社会审计人员职业道德的说法中，正确的是：A.审计人员应按有关规定接受继续教育B.审计人员应以服务成果的大小决定收费标准的高低C.审计人员可以采取任何手段争揽业务D.审计人员可以个人名义承接业务7. 按照《国家审计基本准则》的规定，审计组对审计事项实施审计结束后，向审计机关提出审计报告的日期应当在：A.15日内B.30日内C.60日内D.90日内8. 下列审计证据中，证明力最强的是：A.被审计单位提供的证明材料B.被审计单位会计人员的言词证据C.有关审计事项的环境证据D.审计人员亲自编制的相关资料9. 下列审计取证方法中，最适于实现总体合理性审计目标的是：A.检查B.观察C.计算D.分析性复核10. 确定符合性测试的抽查范围时，可选择的方法是：A.实地观察法B.证据检查法C.经验估计法D.重复执行法11. 下列情况中，适用于审计抽样的是：A.以检查总体完整性为目的B.单笔业务金额超过重要性水平C.可接受检查风险过低D.审计事项总体数量较大12. 在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：A.会计主管B.应收账款记账员C.审计人员D.信用调查人员13. 被审计单位营业费用明细账中记录了以下项目，其中符合我国现行会计制度规定的是：A.管理部门人员工资B.常设销售机构经费C.生产车间领用的产品包装物费用D.为购货单位垫付的运杂费14. 审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上，但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员，未能取得证据证实其存在性。
11-2固定资产的内部控制和控制测试
固定资产的内部控制和控制测试
固定资产的内部控制和控制测试
一、固定资产内部控制的九项制度
二、基于控制活动的固定资产内部控制解析
三、固定资产的控制测试程序
一、固定资产内部控制的九项制度
•预算制度、资本性预算审批制度、购置审批制度、处置审批制度、两类支出区分制度
•职责分工制度
•账簿记录制度
•定期盘点制度、维护保养制度
二、基于控制活动的固定资产内部控制解析（一）授权审批控制
•预算制度
•资本性预算的审批
•购置固定资产的审批
•处置固定资产的审批
•两类支出的区分制度
基于控制活动的固定资产内部控制解析（二）职责分离控制
（三）充分的凭证和记录控制
•特殊要求：设置固定资产登记卡
基于控制活动的固定资产内部控制解析（四）实物控制
•定期盘存制度
•维护保养制度
三、固定资产的控制测试程序
•审计师通常不会对固定资产做很多的控制测试。
固定资产的控制测试程序
控制测试程序举例：
•检查固定资产预算的审批签字、购置和处置固定资产的审批。
•对两类支出划分制度，实施重新执行程序。
•询问关于定期盘点制度的执行情况，或者观察盘点过程，检查盘点表以及盘盈、盘亏资产处置文件。
小结
一、固定资产内部控制的八项制度
二、基于控制活动的固定资产内部控制解析
三、固定资产的控制测试程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
固定资产循环测试底稿修订版
固定资产循环测试底稿修订版IBMT standardization office【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】（六）固定资产循环控制测试导引表被审计单位：索引号： GZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．GZC - 1：控制测试汇总表2．GZC – 2：控制测试程序3．GZC – 3：控制测试过程固定资产循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： GZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：续表4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？控制测试程序被审计单位：索引号： GZC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．控制测试——固定资产投资预算管理与审批（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
3-5-业务层面控制测试 - 固定资产管理
用转入当期制造费用，造成固定资产帐面少列1186万元，固定资产
不实。 典型案例3：
某单位每月未将中油资产管理信息系统中产生的数据与中油财务管
理信息系统进行核对，未编制《固定资产信息核对情况表》。
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四、测试关注要点
（二）通过关键控制测试
1.测试关注适用于被测试单位的关键控制是否选用，风险和控制是否
对应，如存在差异。 2.在样本总体的确定上，应以控制为基础，而非以实施证据为基础，
如资产清查，应以所有资产的清查为样本总体，不是以资产清查为
样本总体。 3.在样本的选择上，应先关注样本的完整性，再根据区分固定资产的
20
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站项目合作及权利转让合同》，但在土地产权转让时，未对其土地
使用权进
某单位部分加油站属于低效加油站，长期亏损，存在减值迹象，但
管理层并未在2010年上半年的非流动资产减值测试表中列示这些减
值迹象，也未对是否需提取减值准备作出合理分析。以上加油站账
面固定资产净值约3600万，无形资产净值400万，由于未作减值测 试，减值金额不能确定。
资，并计提折旧折耗。
2.按照系统要求进行配置，并按照系统用户和权限管理进行操作，避 免不相容职责未分离。
3.在系统中的操作都经过授权，同时资产的增加、减少等都需要经过
有效审核。 4.每月核对实物账和财务账是否一致，并签字确认，对不一致及时查
找原因并进行处理。每年按照要求开展资产清查。保证账实一致。
5. 根据有限授权管理资产处置、报废、弃置。
9.资产评估的范围不恰当
10.资产弃置费用未按相关规定测算、计提（或调整）的弃置费用未经有 效审批、未及时处理已报废资产的弃置费用
GZL 长期资产循环
所属会计师事务所：立信会计师事务所（特殊普通合伙）被审计单位：XXX银行股份有限公司审核员：审核员A日期： 2013.XX.XX索引号：GZL-2审查项目：了解控制流程会计期间：2012年度复核员：复核员B日期： 2013.XX.XX页次：编制说明：1．注册会计师应当采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程的了解。
对重要业务活动控制流程的记录应涵盖自交易开始与其他业务循环为止的整个过程。
记录的内容包括但不限于：（1）交易如何生成，包括电子数据交换（EDI）和其他电子商务形式的性质和使用程度；（2）内部控制采用人工系统、自动化系统工两种方式同时并存；（3）控制由被审计单位人员执行、第三方（例如：服务机构）执行或两者共同执行，涉及人员的姓名及其执行的程序；（4）处理交易采用的重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施的重大修改、开发与维护；（5）与其他信息之间系统之间的链接，包括以计算机为基础的应用系统和人工进行的应用系统之间的链接的时点，以及任何相关的手工调节过程（如编制调节表）；（6）与处理财务信息相关的政策和程序；（7）会计记录及其他支持性信息；（8）使用的重要档案和表格；（9）主要输出信息（包括以纸质、电子或其他介质形式存在的信息）及用途；（10）输入交易信息并过至明细账和总账的程序；（11）会计分录的生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账的程序。
2．本审计工作底稿对固定资产循环控制流程的记录，涉及控制活动的内容应索引至固定资产循环控制测试（GZC）的审计工作底够稿。
3．如果被审计单位针对不同类型的固定资产业务分别采用不同的控制流程和控制活动，例如，被审计单位对外购和自行建造固定资产实施不同的控制活动，应分别予以记录。
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了长期资产循环的主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
几个业务循环中的控制测试和实质性测试一览表
生产通知单、领发料凭证、产量 和工时记录、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配表均 事先编号并已经登记入账
检查生产通知单、领发料凭 证，产量和工时记录、工薪费用 分配表、材料费用分配表、制造 费用分配表的顺序编号是否完 整
对成本实施分析程序；将生 产通知单、领发科凭证、产量 和工时记录、工薪费用分配 裘、材料费用分配表，制造费 用分配表与成本明细账相核 对
定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
对存货实施监盘程序
内部控制目标
关键控制程序
常用控制测试程序
常用的实质性测试程序
工薪账项均经正确批 准（发生）
对以下五个关键点应履行 恰当手绥经过特别审批或一 般审批：批准上工；工作时 间，特别是加班时间；工资、 薪金或佣金；代扣款项；工 薪结算表和工骄汇总表
审查人事档案；检查工时卡的 有关核准说明；检查工薪记录中 有关内部检查标记；检查人事档 案中的授权；检查工薪记录中有 关核准的标记
将主营业务收入明细账中的
分录与销售单中的赊销审批和 发运审批进行核对
所有销售交易均已登 记入账（完整性）
发运凭证（或提货单）均经事
先编号并已经登记入账
销售发票均经事先编号并已
登记入账
检查发运凭证连续编号的完 整性
检查销售发禁连续编号的完 整性
将发运凭证与相关的销售发 票和主营业务收入明细账及应 收账款明细账中的分录进行核 对
购货按正确的级别批 准
注销凭证以防止重要 使用
对卖方发票、验收单、 订货单和请购单作内部 核查
查验付款凭单后
是否附有单据；
检查核准购货标 志
检查注销凭证的
各个循环关键内控与内控测试
各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
固定资产循环测试底稿
（六）固定资产循环控制测试导引表被审计单位：索引号： GZC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．GZC - 1：控制测试汇总表2．GZC – 2：控制测试程序3．GZC – 3：控制测试过程固定资产循环控制测试汇总表被审计单位：索引号： GZC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表续表续表续表3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（3）对相关交易和账户余额的审计方案根据控制测试的结果，制定下列审计方案：续表4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？控制测试程序被审计单位：索引号： GZC-2 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．控制测试——固定资产投资预算管理与审批（1）询问程序通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；2）财务部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；3）本年度未发现下列控制活动未得到执行；4）本年度未发现下列控制活动发生变化。
固定资产和其他长期资产循环控制
审计工作底稿中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)
一、控制测试工作底稿
固定资产和其他长期资产循环：
被审计单位：索引号：GZC
项目： 财务报表截止日/期间：
编制： 复核：
日期： 日期：
测试本循环控制测试运行有效性的工作包括：
1.针对了解的被审计单位固定资产和其他长期资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.GZC-1：控制测试汇总表
2.GZC-2：控制测试程序和过程记录。
任务1—固定资产内控测试底稿
被审计单位名称：xx公司编制人：xxx日期：2014年2月1日索引号：会计期间：2013年度复核人：xxx日期：2014年2月1日页次：
1、了解内部控制
的初步结论
该循环的内部控制设计合理；该循环的所有控制得到有效执行
2、控制测试结论
被审计单位名称：xx公司编制人：xxx日期：2014年2月1日索引号：会计期间：2013年度复核人：xxx日期：2014年2月1日页次：
被审计单位名称：xx公司编制人：xxx日期：2014年2月1日索引号：会计期间：2013年度复核人：xxx日期：2014年2月1日页次：
被审计单位名称：xx公司编制人：xxx日期：2014年2月1日索引号：会计期间：2013年度复核人：xxx日期：2014年2月1日页次：
被审计单位名称：xx公司编制人：xxx日期：2014年2月1日索引号：会计期间：2013年度复核人：xxx日期：2014年2月1日页次：
C-GZC-1
1。
采购与付款循环的控制测试
企业应按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节 设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购 登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同)、验 收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核 对工作。
企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专 人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。 企业可以建立应付凭单制度，在应付凭单的显著位置 注明约定的付款日期，并按付款日期的先后顺序保存 应付凭单。
6. 监督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监 督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责 权限，定期或不定期地进行检查。 企业监督检查机构或人员应通过实施控制 测试和实质性程序检查采购与付款业务内部控 制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。
3. 抽取一定数量的应付凭单，作如下检查： （1）应付凭单所列内容是否与订购单（或
购货合同）、发票相一致；
（2）检查应付凭单与银行存款日记账及有 关明细账的记录是否一致；
（3）检查应付凭单是否经过主管人员的审 核批准。
• 固定资产的内部控制制度和控制测试
1. 固定资产的内部控制制度 （1）固定资产预算制度 （2）授权批准制度 （3）账簿记录制度 （4）职责分工制度 （5）资本性支出和收益性支出的区分制度 （6）固定资产的处置制度 （7）固定资产的定期盘点制度 （8）固定资产的维护保养制度
（2）验收
企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、 合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所 购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相 关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证 明。
对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门 或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明 原因，及时处理。业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况 确定采购方式。
任务一-采购与付款循环内部控制和控制测试汇总
子项目二采购与付款循环审计任务一采购与付款循环内部控制和控制测试任务描述采购与付款是企业经营活动的重要环节。
被审计单位应设计健全有效的内部控制制度，强化采购与付款循环的管理与控制，确保企业各项经营活动的正常运行。
被审计单位采购与付款循环内部控制设计的是否合理，并得到有效运行，将直接影响审计人员实施实质性程序的性质、时间和范围.在审计实施过程中,注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上，对采购与循环内部控制是否得到一贯执行进行测试，以便于确定实质性程序的性质、时间和范围.其具体任务有：了解采购与付款循环特点；掌握销售与收款循环控制测试程序以及控制测试的描述方法。
任务分析通过对被审计单位重要交易类别和交易流程的了解、检查被审计单位相关控制手册和其他书面材料，询问各部门的相关人员，观察业务操作流程,确认被审计单位应在哪些环节设置控制以及可能发生的错报环节，并以文字表述、调查表或流程图的方式进行描述、测试和评价其内部控制是否存在或可信赖,如存在并可以信赖就进行控制测试,否则只执行实质性程序。
任务实施子任务一采购与收款循环内部控制任务引例长虹会计师事务所接受委托,对中兴公司2011年度的财务报表进行审计，注册会计师张信负责该循环审计。
张信在获取的中兴公司内部控制手册中，审阅了材料采购与付款循环相关的内部控制制度，表述如下：1、首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写请购单，请购单交供销科批复.2、供销科根据前制定的采购计划，对请购单进行审批.如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。
3、决定采购的材料，由供销科填写一式二联的订购单，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。
采购员凭订购单与供货单位签订供货合同。
4、供货合同的正本留供销科并与订购单核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。
5、采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。
验收时,将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的发运单相互核对。
固定资产循环测试底稿
〔六〕固定资产循环控制测试导引表被审计单元：索引号：GZC工程：财政报表截止日/期间：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包罗：1．针对了解的被审计单元固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．按照测试结论，确定对本色性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成以下审计工作草稿：1．GZC - 1：控制测试汇总表2．GZC –2：控制测试程序3．GZC –3：控制测试过程1固定资产循环控制测试汇总表被审计单元：索引号：GZC-1工程：财政报表截止日/期间：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：按照了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：〔1〕控制设计合理，并得到执行；〔2〕控制设计合理，未得到执行；〔3〕控制设计无效或缺乏必要的控制。
]2．控制测试结论23续表4续表续表5续表6续表7续表8续表9续表10续表11续表12133．相关交易和账户余额的审计方案〔1〕对未进行测试的控制目标的汇总按照方案实施的控制测试，我们未对以下控制目标、相关的交易和账户余额及其〔2〕对未到达控制目标的主要业务活动的汇总按照控制测试的成果，我们确定以下控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟〔3〕对相关交易和账户余额的审计方案按照控制测试的成果，制定以下审计方案：14续表4．沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次15控制测试程序被审计单元：索引号：GZC-2 工程：财政报表截止日/期间：复核：日期：日期：161．控制测试——固定资产投资预算打点与审批〔1〕询问程序通过实施询问程序，被审计单元×××已确定以下事项：1）本年度未发现任何特殊情况、错报和异常工程；2）财政部分的人员在未得到授权的情况下无法拜候或点窜系统内数据；3）本年度未发现以下控制活动未得到执行；4）本年度未发现以下控制活动发生变化。
审计程序
1. 具体审计程序
合并层面分七大循环（销售循环、采购和付款循环、生产循环、资金管理循环、人力资源循环、固定资产循环和报告）
我们在合并层面进行内部控制测试和实质性测试。
基于如下了解：这些工厂属同一控制管理人，主要业务销售果浆，具有相同组织结构，具体业务的操作流程类似，而且销售流程、资金流程、人事流程和固定资产流程中重要的控制环节集中在母公司控制。
1）内部控制测试具体操作方法：
具体操作方法
控制测试的样本量
本次审计采用consol层面控制测试，即在所有子公司之间分配样本量(documentation时请说明按照什么方式分配)。
2）实质性测试：
提示：对于分析性复核，请参照PwC Audit Guide 4172 and 4173。
第11章 固定资产循环审计
2.固定资产——账面原值的实质性程序
(1)获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查 固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核 对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核 对是否相符。 (2) 采用分析性复核程序确定固定资产变动的总体合理 性 例11-1 某企业固定资产原价和累计折旧项目附注表如 下：假设下述附注内容中年初数和上年比较数均已审定 无误，审计师运用专业判断及分析性复核方法，发现下 述附注中可能存在的不合理之处？
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（5 ）处置与转移控制
企业应当建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处 置的范围、标准、程序、审批权限和责任。 ●企业应当根据固定资产的实际使用情况和不同类别，在处置环 节采取相应的控制程序和措施。 ●企业应当组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方 式、处置价格等进行审核，重点审核处置依据是否充分，处置 方式是否恰当，处置价格是否合理。 ●企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部 门拟定方案，经企业责任人或其授权人员批准后办理相关手续， 签订出租、出借合同。 ●企业内部调拨固定资产，应当填制固定资产内部调拨单，由调 入、调出部门、固定资产管理部门和财会部门的负责人及有关 管理人员签字后，方可办理固定资产交接手续。
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（4）日常保管控制
企业应当建立固定资产归口分级管理制度，明确固定资产管 理部门、使用部门和财会部门的职责权限，确保固定资产管 理权责明晰，责任到人。 ●企业应当根据国家统一的会计准则的要求，结合企业经营管 理特点，建立健全固定资产账簿登记制度和固定资产卡片管 理制度，确保固定资产账账、账实、帐卡相符。 ●企业应当建立固定资产维修保养制度，保证固定资产正常运 行，控制固定资产维修保养费用，提高固定资产效率。 ●企业应当建立固定资产清查盘点制度，明确固定资产清查的 范围、期限和组织程序，定期或不定期地进行盘点。 ●企业启封使用固定资产或将固定资产由使用状态转入封存状 态，应当履行审批手续。
固定资产循环审计概述
第一节 固定资产循环的内部控制 及其测试
一、固定资产循环的内部控制
❖ 岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程 业务
❖ 授权批准
严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务
❖ 取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定
❖ 日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理 权择明晰、责任到人
工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核， 检查固定资产相关金额的合理性和准确性
❖ 实地检查重要固定资产（如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围），确定其是否存在， 关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产
实地检查的重点是本期新增加的固定资产
❖ 检查固定资产的所有权
❖ 者投入；更新改造 增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货 币性资产交换增加；其他途径等
3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此 比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能 存在的错误
4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理 及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区 分上可能存在的错误
5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建
第二节 固定资产审计
一、固定资产的审计目标
❖ 确定固定资产是否存在 ❖ 确定固定资产是否归被审计单位所有或控
制 ❖ 确定固定资产的计价方法是否恰当 ❖ 确定固定资产的折旧政策是否恰当 ❖ 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯
❖ 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完 整，方法是否恰当
❖ 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准 备的记录是否完整
❖ 确定固定资产清理的原因并查明是否经适当 授权批准，会计处理是否正确
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控制测试
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1. 针对了解的被审计单位固定资产循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2.测试控制运行的有效性，并记录测试过程和结论。
3.根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1.控制测试汇总表
2.控制测试过程
控制测试汇总表
1. 了解内部控制的初步结论
2．控制测试结论
3.相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取
(3) 对相关交易和账户余额的审计方案
根据控制测试的结果，制定下列审计方案：
4.沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进
固定资产循环：
控制测试过程
测试结论：。