上市公司盈余管理问题分析及案例研究

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成人高等教育毕业设计（论文）

学院

(函授站）：济宁轻工学校

年级专业： 会计学

层 次： 本科

学 号：

姓 名： 黄东霞

指导教师： 杨老师

起止时间：2009年03月08日～05月08日

目录

上市公司盈余管理问题分析及案例研究 (4)

摘要 (4)

引言 (4)

一．盈余管理的内涵 (5)

（一）盈余管理的含义 (5)

（二）盈余管理的性质 (5)

1．积极方面 (5)

2．消极方面 (6)

二．盈余管理产生的动因及手段分析 (7)

（一）盈余管理产生的动因 (7)

1．为了塑造良好的公司形象而虚增利润 (7)

2．企业管理层为了体现自己的经营能力而虚增利润 (7)

3．为了少缴所得税而隐瞒利润 (8)

4．为了自身的利益而造假 (8)

5．上市公司为了获得增发新股资格。 (9)

（二）结合实际案例来分析上市公司盈余管理的手段 (9)

1．利用各类资产减值准备的提取和冲销的变化 (9)

2．收入和费用的确认原则发生变化 (10)

3．折旧和摊销方法的变化 (10)

4．利用资产重组和债务重组 (11)

5．利用会计差错更正 (11)

6．利用收入以及费用确认比率发生变化来进行盈余管理 (12)

7．销售成本（存货）核算方法的改变 (12)

三．规避我国上市公司盈余管理负面影响的建议 (13)

（一）提高投资者的整体素质，壮大投资队伍 (13)

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（二）建立健全上市公司的内部控制制度 (14)

（三）尽快出台相关的会计准则 (14)

（四）彻底实行政企分开，建立真正的现代企业制度 (14)

（五）完善上市公司经营业绩的评价指标体系 (15)

（六）建立健全上市公司信息披露制度 (15)

结束语 (15)

谢辞 (16)

参考文献 (16)

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上市公司盈余管理问题分析及案例研究摘要

盈余管理是对企业的经营及报表的编制有直接影响的管理层或其他利益相关者，为了自己的利益最大化或改善企业暂时的生存状况，通过一系列的会计手段或其他手段，操控企业的财务报告以影响报告使用者的理解的行为。上市公司利用各种手段进行盈余包装，是目前信息披露过程中不容忽视的问题。在利润可人为操纵的情况下，上市公司的经营业绩增长靠经营机制的不断转换来实现，不利于企业的长期发展和提高。因此应正确对待企业盈余管理行为，掌握好度。本文简要论述了盈余管理的内涵、盈余管理产生的动因以及上市公司进行盈余管理的手段，最后根据上市公司盈余管理的手段提出了规避负面影响的建议。

关键字：上市公司盈余管理利润操纵案例分析

引言

盈余管理是20世纪80年代中后期兴起的实证会计研究的一个重要领域。会计信息的不对称，会计准则的可选择性以及会计盈余数据的有用性，这些都为盈余管理创造了极为有利的前提条件。盈余管理是指能够对企业的经营及报表的编制有直接影响的管理层或其他利益相关者，为了自己的利益最大化或改善企业暂时的生存状况，通过一系列的会计手段或其他手段，操控企业的财务报告以影响报告使用者的理解的行为。本文试图对这一行为的动因、手段进行分析，并提出规范盈余管理行为的若干建议。

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一．盈余管理的内涵

（一）盈余管理的含义

美国会计学家希珀（Shipper）认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。另一位美国会计学家司可脱在《财务会计理论》（Financial Accounting Theory）一书中认为，盈余管理是指在一定范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。

目前我国也有许多学者从不同的角度、基于不同的研究目的对盈余管理

的定义也有所不同：陈建岐认为，盈余管理是指当企业有选择会计政策

的自由时，选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的一种行为。魏明海则从“经济收益观”和“信息观”两个角度分析盈余管理的概念后认为，从“信息观”角度来对待盈余管理更有意义。顾兆峰则是从广

义和狭义两个方面来分析盈余管理的含义：广义的盈余管理既包括对利

润表中盈余数字的控制又包括对资产负债表以及财务报告中其他例如报

表附注等辅助信息的管理。吴碧芳认为：盈余管理是指企业管理者或会

计信息提供者迫于相关利益方对企业盈利预期的压力，在公认会计原则

的约束下，借助于会计上的技术处理来选择最有力的会计政策，以使盈

余报告达到相关利益方的期望水平。而笔者则认为：盈余管理是指能够

对企业的经营及报表的编制有直接影响的管理层或其他利益相关者，为

了自己的利益最大化或改善企业暂时的生存状况，通过一系列的会计手

段或其他手段，操控企业的财务报告以影响报告使用者的理解的行为。（二）盈余管理的性质

1．积极方面

首先从订立契约的角度看，根据契约理论，企业是一系列契约的结合，而大量契约的订立和监督都是建立在契约各方所接受的会计信息基础之上的。并且，由于企业经营的不确定性，所订契约总是具有不完备性和刚性。如果在一定范围内允许存在盈余管理，不仅会降低契约成本，而且还可以使企业管理当局面对预期突发事件时能够快速做出反应，从而较好地克服合同的不完备性和固定性，保护企业以及管理当局自身的利益。

其次从资本市场角度看，由于企业管理当局掌握了大量的内部信息，而这些信息往往相当复杂并具有专业性，企业管理当局若要以报告的形式

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