合并财务报表实操技巧
教你五步骤轻松合并财务报表
教你五步骤轻松合并财务报表如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法简易易懂,还不容易漏掉细节:步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)借:库存固定资产贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里)步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%贷:投资收益借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的) 基本的分录在这里不说,就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年:借:营业收入贷:营业成本借:营业成本(未卖出去的数量*毛利)贷:存货第二年:上面的第二条分录要换成:借:未分配利润贷:营业成本(金额不变)B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借:营业收入(卖价)贷:营业成本(买价)存货(差额)逆流时:借:长投(未实现交易*母%)贷:存货此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润E有内部债券投资时借:应付债券(期末摊余成本)贷:持有至到期投资(期末摊余成本)借:投资收益(期初摊余成本*实%)贷:财务费用借:应付利息(面值*票%)贷:应收利息。
合并报表八步法
合并报表八步法合并报表八步法合并报表在企业财务管理中扮演着重要的角色,它可以提供一个全面的财务数据总览,帮助企业管理层做出合理的决策。
然而,合并报表的制作过程往往复杂而繁琐,需要严密的操作和精确的数据处理。
为了帮助您更好地掌握合并报表的制作技巧,本文将介绍合并报表的八步法。
一、明确目标与需求在制作合并报表之前,首先需要明确报表的目标与需求。
企业财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
确定所需报表的种类和内容,有助于后续的制作工作。
二、收集数据在制作合并报表之前,需要收集各个分公司或子公司的财务数据。
这些数据包括资产、负债、所有者权益、收入和支出等内容。
确保收集到的数据准确无误,具有可靠性和可比性。
三、标准化处理由于各个分公司的会计政策和做法可能存在差异,需要对数据进行标准化处理。
这包括统一会计政策、调整差异、消除关联交易等。
通过标准化处理,使得各个分公司的数据能够在同一框架下进行对比和分析。
四、合并报表的组成合并报表主要由资产负债表、利润表和现金流量表三部分组成。
资产负债表展示了企业的资产、负债和所有者权益状况;利润表反映了企业在一定时期内的收入和成本情况;现金流量表展示了企业的现金流入和流出情况。
根据报表的需求,可以增加其他附注说明和分析报告等内容。
五、调整合并报表合并报表的制作可能需要进行一些调整。
例如,对于关联交易的处理需要消除关联方之间的收入和支出;对于非控股权益的处理需要剔除非控股权益所占比例的相关项目等。
这些调整能够更准确地反映企业的真实财务状况。
六、审阅与审核在合并报表制作完成后,需要进行审阅和审核。
审阅旨在确认合并报表的准确性和可靠性,审核则包括对报表的合规性和规范性的评估。
通过审阅和审核,确保合并报表符合相关法规和会计准则的要求。
七、报表分析与解读合并报表制作完成后,需要进行进一步的分析与解读。
利用财务分析工具和指标,对合并报表进行比较和分析,评估企业的经营状况和发展趋势。
合并财务报表实操技巧
合并财务报表实操技巧合并财务报表啊,就像是一场家族大聚会,各个小家庭的账目都得汇总到一块儿,可不能乱了套。
咱先说说这合并的范围吧。
这就好比是确定家族里哪些人要参加聚会,哪些人不算数。
有的子公司就像是嫡亲的孩子,肯定得在合并范围内;可有的呢,就像远方表亲,可能只是参股,得好好琢磨琢磨是不是要拉进来一起算。
你要是把不该算的算了,那就好比把邻居家小孩当成自家人,这账肯定对不上;要是该算的没算,就像把自家娃给落下了,也不行啊。
再讲讲内部交易的抵消。
这就像是家里人互相借钱或者送东西,在算总账的时候得把这些都清理掉。
比如说,大儿子卖给二儿子一批货,大儿子账上记了一笔收入,二儿子账上记了一笔存货。
可在家族大账里,这就是自家东西倒腾来倒腾去,不能算真正的收入和存货增加,得把这部分抵消掉。
不然的话,就好像你把自己左边口袋的钱放到右边口袋,然后说自己多了一笔钱,那不是自欺欺人嘛。
长期股权投资和所有者权益的抵消也是个关键。
这有点像家族里长辈对晚辈的投资和晚辈在家族里所占的份额。
长辈投了钱给晚辈创业,在合并报表的时候,得把这投资和晚辈对应的权益抵消掉,不然就重复计算了。
就像你给孩子一笔钱让他开店,你不能既算你给出去的钱,又算孩子店里多了一笔外来投资,这哪能行呢?还有那存货跌价准备的抵消。
假如家族仓库里存了一堆货,各个小家庭都按照自己的想法提了跌价准备。
但在家族大账里,得统一考虑。
就好像一家人商量这堆货到底值多少钱,不能各说各的。
要是不抵消好,就像一家人对家里房子的价值各执一词,这账可就乱成一锅粥了。
在合并财务报表的时候,数据的准确性就像家族聚会的人数不能错一样重要。
一个小数点的错误,可能就像把家族里一个人的年龄多算了十岁,那整个家族的情况可就被歪曲了。
而且这工作得细心,不能急躁,就像筹备家族聚会,急急忙忙肯定会出岔子。
不同的会计准则就像不同家族的规矩。
有的家族宽松点,有的家族严格些。
做合并报表就得按照适用的准则来,就像在家族里得遵守家族的规矩,不能乱来。
合并财务报表处理方法和技巧分享
合并财务报表处理方法和技巧分享合并财务报表是企业在财务管理中不可避免的一个过程。
从合并财务报表出发,企业可以对公司的整体既得利润和未来发展作出更加准确全面的预测,为公司的方向和决策提供重要支持。
面对日益复杂的财务运营和企业的不同业务构成,公司的财务报表合并过程需要具备细致的处理方法和技巧。
以下是几个值得注意的方面:1.明确财务报表处理的目的合并财务报表的处理目的不仅是为了满足企业合并会计准则和相关法规规定,更重要的是为了全面了解公司的财务现状和未来运营发展方向,从而为公司的日后决策方向和财务投资计划提供正确的引导。
因此,在合并财务报表处理过程中要明确报表的目的和意义,不能简单地把报表合并汇总作为纯粹的财务运营程序。
2.建立财务报表合并的框架建立财务报表合并的框架是财务报表处理的基础,可根据财务报表处理内容,划分主要的合并范畴,包括公司整体财务状况、资产、负债、净资产和拟在各项财务指标等方面。
在框架的基础上,还应充分考虑企业不同业务部门和业务类型,如在税收方面,路政等不同企业部门的相关要素也需要纳入考虑范畴。
3.规划财务报表合并的时间和周期规划财务报表合并的时间和周期是一个持续的过程。
在时间安排方面,应根据企业的财务报表处理要求,制定出适当的时间安排,包括报表收集、分类、计算、核对、登记和报送等各个环节,以确保每一个环节都能够高效有序地进行。
同时,应该确保财务报表合并的周期与各个企业业务周期相适应,以便更好地反映企业财务报表处理的情况。
4.重视财务报表合并处理的准确性和完整性准确性和完整性是财务报表合并处理的最基本要求。
在报表合并汇总的过程中,应严格把关各个环节,保证财务数据的真实性、准确性和完整性。
在收集财务数据时,应检查各个企业部门提供的信息,确保信息的完整,并对数据处理过程中的计算、核对等环节严加把关,避免出现计算错误和数据丢失等问题。
5.注重处理过程的文档记录和备份文档记录和备份是财务报表合并处理过程中重要的要素。
合并财务报表八步法及详细解释
合并财务报表八步法及详细解释合并财务报表这事儿啊,就像把一家子的钱袋子拢一块儿数数清楚一样。
那这合并财务报表的八步法呢,就像是八个锦囊妙计,咱一个一个来看。
第一步,统一会计政策。
这就好比一家人过日子,得有个统一的花钱记账法吧。
要是爸爸按照一种方法记账,妈妈按照另一种,这家里的账不就乱套了?企业也是这样,母公司和子公司得用一样的会计政策,这样算出来的数据才好比对,才能够合并到一块儿去。
比如说折旧的计算方法,如果母公司用直线法,子公司用双倍余额递减法,那算出来的资产价值可就差得远喽,这合并报表肯定没法准确反映企业集团的财务状况。
第三步,编制合并工作底稿。
这工作底稿就像是个大画布,我们要在上面画画儿,把母公司和子公司的各种财务数据都搬到这个画布上来。
把资产、负债、所有者权益、收入、费用这些项目一个个列好,就像画家摆颜料一样,准备开始创作合并报表这幅大作。
第四步,将母公司、子公司个别报表数据过入合并工作底稿。
这一步啊,就像是把各自家里的宝贝往一块儿堆。
母公司和子公司的资产、负债、收入、费用等数据都一股脑儿地放进这个大画布的对应位置上。
这时候你会发现,有些数据可能会打架,别急,后面还有步骤来处理呢。
第五步,编制抵消分录。
这可是个关键步骤,就像是把混在一起的好东西和坏东西分开。
比如说母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益,这在集团内部其实是重复计算的部分,得相互抵消掉。
再比如母子公司之间的内部债权债务,从集团整体看,这就像是自己的左手欠右手钱,根本不存在真正的债权债务关系,也得抵消。
如果不抵消,那这合并报表可就夸大了企业集团的资产、负债规模喽。
第八步,检查核对。
这一步可不能少啊,就像做完菜要尝尝咸淡一样。
检查一下各项数据是否正确,各个报表之间的勾稽关系是否合理。
比如说资产负债表的期末未分配利润要和利润表的累计净利润能对得上,要是对不上,那肯定是哪个环节出问题了。
合并财务报表的这八步法啊,每一步都很重要,就像盖房子的每一块砖头,缺了哪一块都不行。
合并财务报表的编制与分析技巧
合并财务报表的编制与分析技巧在当今全球化的商业环境中,合并财务报表对于企业来说显得尤为重要。
合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务信息汇总到一张报表中,以便更好地了解企业整体的财务状况。
而编制和分析合并财务报表需要掌握一些关键技巧,使得报表准确可靠且具有决策参考价值。
一、编制合并财务报表的技巧1. 确定合并报表范围:首先,要确定哪些公司应该被纳入合并范围。
通常情况下,母公司持有超过50%以上的股份即可视为控股子公司,并将其纳入合并报表中。
此外,还应考虑到其他控制关系,如关联企业等。
2. 一致性原则:在编制合并财务报表时,需要遵循一致性原则。
即使用相同的会计政策和报表格式来处理各个公司的财务信息,以确保报表的可比性和准确性。
3. 汇率问题:对于跨国企业而言,货币汇率的波动会直接影响到合并财务报表的编制。
因此,在报表编制过程中需要考虑到汇率问题,并采用合适的货币转换方法,如平均汇率法或年末汇率法。
4. 调整非一致性项目:在合并报表编制过程中,可能会遇到一些非一致性项目,如差错、内部交易等。
在编制报表时,需要对这些项目进行调整,以确保报表的一致性。
二、分析合并财务报表的技巧1. 纵向比较:在分析合并财务报表时,可以通过纵向比较不同时间段的报表来了解企业的财务状况的变化趋势。
例如,比较不同年度的报表可以发现企业在销售额、利润等方面的增长或下降情况。
2. 横向比较:另外一种常用的分析技巧是横向比较。
通过比较不同公司在同一时间期间的报表,可以发现不同公司之间的差异,分析公司之间的优劣势。
3. 财务比率分析:财务比率分析是衡量企业财务状况的重要方法。
通过计算和比较指标如流动比率、纯利润率、资产负债率等,可以直观地了解企业的偿债能力、盈利能力等指标。
4. 利用附注信息:附注信息是合并财务报表中的额外说明,它能够提供关于报表数据的背景信息和解释。
在分析报表时,应该仔细研究附注信息,了解企业的特殊情况和会计处理方法。
合并财务报表实操技巧
老会计抢破头的,合并财务报表实务技巧总结!柠檬云财税2018-04-17编制合并报表,首先你得有单家报表。
取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。
拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。
1、统一母子公司的会计政策。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。
可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。
但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两张表在一张表中列示,这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。
这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。
资产=负债+所有者权益这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,变化为:资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润进一步把本年利润拆分,变化为:资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。
也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。
把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下:资产+(-负债)+(-所有者权益)+(-收入)+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢?是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则,资产负债表不再全部用正数表示,而是变为资产、费用用正数,负债、所有者权益、收入用负数,也就和上面公式的符号方向一致了。
IFRS 准则下的财务报表合并方法与技巧
IFRS 准则下的财务报表合并方法与技巧在IFRS准则下,财务报表合并是指将母公司和其子公司的财务信息进行整合,呈现出一个整体的财务状况和经营业绩。
财务报表合并的目的是为了提供给利益相关者一个全面、准确、可比较的财务信息,以便他们能够对企业的财务状况和业绩进行评估和决策。
本文将介绍IFRS准则下的财务报表合并方法与技巧。
一、IFRS准则下的财务报表合并方法在IFRS准则下,财务报表合并主要采用母公司控制法。
母公司控制法是指母公司对其子公司所拥有的控制权的反映,通过控制权来决定如何应用财务信息。
1. 控制权的判断根据IFRS准则,判断两个或多个企业之间是否具有控制关系,需要考虑以下几个方面:(1)股权比例:母公司持有子公司50%以上的表决权股权,通常可以被认为具有控制关系;(2)主导权:即使持有的股权比例低于50%,如果可以对子公司的决策产生显著影响,同样可以认为具有控制关系;(3)其他因素:还需要考虑与股权比例和主导权相关的事实和责任,以及与子公司的关联关系等因素。
2. 财务报表合并的程序(1)确认子公司的资产、负债、权益、收入和费用等项目;(2)确认母公司自身的资产、负债、权益、收入和费用等项目;(3)根据控制权的存在,调整子公司的财务信息,包括合并冲销内部部分等;(4)进行整体的调整和合并,形成合并财务报表;(5)通过合并财务报表,反映母公司和子公司的整体财务状况和业绩。
二、IFRS准则下的财务报表合并技巧在进行财务报表合并时,可以运用一些技巧,提高合并财务报表的准确性和清晰度。
1. 一致的会计政策母公司和子公司应采用一致的会计政策,以确保财务信息具有可比性。
如果不同公司采用不同的会计政策,导致财务信息的不一致,需要进行适当的调整和披露。
2. 内部交易的处理如果母公司与子公司之间存在内部交易,需要确保这些交易在合并财务报表中得到适当的调整。
例如,内部交易的利润应该被消除,内部交易的账款应该予以合并冲销等。
合并财务报表教程
合并财务报表教程1. 概述在现代企业管理中,财务报表是了解企业财务状况的重要工具。
然而,在多个子公司或分部门的情况下,每个部门或子公司都会产生独立的财务报表。
为了全面了解整个企业的财务状况,需要将这些独立的财务报表合并为一个整体的财务报表。
本教程将介绍如何合并财务报表,让您能够更好地理解和分析企业的财务状况。
2. 数据收集与准备在进行财务报表合并之前,首先需要收集并准备相关的数据。
这些数据可能包括各个子公司或分部门的资产负债表、利润表和现金流量表等。
确保所收集的数据是准确、完整的,并统一使用相同的会计政策和期间。
3. 会计准则调整在合并财务报表时,各个子公司或分部门可能会遵循不同的会计准则。
为了确保合并的财务报表具有可比性和一致性,需要进行会计准则的调整。
这可能涉及将某些项目从一个会计准则转换为另一个会计准则,并进行调整以符合统一的会计政策。
4. 财务报表合并方法财务报表合并可以采用两种方法:全面合并和纵向合并。
4.1 全面合并全面合并是将各个子公司或分部门的财务报表按照其在整个企业中的比例进行合并。
这包括合并资产负债表、利润表和现金流量表等。
合并时,需要将各个分部门的财务报表中相同的项目进行合并,并计算合并后的总额。
4.2 纵向合并纵向合并是将各个子公司或分部门的财务报表按照时间顺序进行合并。
这意味着将各个报表中相同时间段的数据进行合并,以获得整个企业在指定期间的财务状况。
5. 合并财务报表的步骤以下是合并财务报表的一般步骤:5.1 准备合并的财务报表将各个子公司或分部门的财务报表按照统一的模板进行整理和准备。
5.2 调整会计准则根据企业的会计政策,对各个子公司或分部门的财务报表进行会计准则的调整。
5.3 合并资产负债表将各个子公司或分部门的资产负债表按照合并方法进行合并,计算合并后的总资产和总负债。
5.4 合并利润表将各个子公司或分部门的利润表按照合并方法进行合并,计算合并后的总收入和总支出,以及净利润。
合并财务报表的4种方法总结
合并财务报表的4种方法总结关于合并财务报表,视野咨询根据学习经验,总结了四种思路:前三种思路主要是理论,第四种思路是实战演练,也就是针对具体问题,如何进行通俗易懂、庖丁解牛式的分析,然后快速、准确给出结果。
一般情况下,每个公司都是独立的法律主体。
如果几个独立的主体合并,编制合并财务报表,并不意味着合并的几个主体重新组成了一个全新的主体。
当然也有这种情况,如吸收合并,还有新设合并。
这两种合并,其合并之前的主体不复存在或者被合并方不再存在。
我们在这里探讨的是控股合并,合并范围应当以控制为基础加以确定。
合并之后,被合并方主体仍然独立存在,并根据控制关系形成控制公司和被控制公司,通俗来说就是形成了母子公司。
母公司在资产负债表日要编制自己的个别财务报表,也要编制合并财务报表。
合并财务报表反映了企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
比如母公司在中国,母公司在中国按照中国的会计准则编制着自己的财务报表,子公司在俄罗斯,子公司按照俄罗斯的相关会计制度编制着自己的财务报表。
但母公司如果要编制合并财务报表,却需要采用中国的会计准则,把不符合中国会计准则的事项或交易调整为适应中国会计准则。
2008年12月23日,中国大陆送给了中国台湾两只大熊猫团团圆圆,实际上对中国大陆和中国台湾单方面都产生了影响。
中国四川动物园记录了大熊猫少了两只;而中国台湾也记录了大熊猫多了两只。
相关业务对各自双方都产生了影响,但集团作为一个整体,要抵销这些业务对合并财务报表的影响,也就是要抵销内部业务对集团整体的影响。
不管是中国四川少了两只大熊猫,还是中国台湾多了两只大熊猫,相对于中国来说,熊猫还是那两只熊猫。
----本来就是一家子嘛。
这就是合并财务报表的概念,这也是合并作为整体的概念。
当我们面对子公司个别财务报表的时候,我们要按照母公司的会计政策对子公司的个别财务报表进行调整。
因为这些都是集团公司的一部分。
对于集团公司整体来讲,只有一种会计政策,那就是企业集团也就是母公司制定的会计政策,换一句话说,谁编制合并财务报表,谁对合并财务报表负责,就以谁的政策为准。
合并报表实务操作及难点解析(二)PPT
同一控制下合并报表编制实战案例(第二节课)一基础知识准备篇四、合并财务报表工作底稿三、案例:A 公司控制B 公司目录CONTENTS一、编制合并报表的一般步骤二、同一控制下的种类(一)合并报表前期准备事项第二十六条母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,编制合并财务报表。
第二十七条/第二十八条母公司应当统一子公司所采用的会计政策、会计期间,使子公司采用的与母公司保持一致。
子公司所采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
第二十九条在编制合并财务报表时,子公司除了应当向母公司提供财务报表外,还应当向母公司提供下列有关资料:1.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;2.与母公司不一致的会计期间的说明;3.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;4.所有者权益变动的有关资料;5.编制合并财务报表所需要的其他资料。
(二)一般步骤母公司编制合并财务报表,应当将整个企业集团视为一个会计主体,依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求,按照统一的会计政策,反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
1.合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流等项目。
2.抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。
3.抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响。
内部交易表明相关资产发生减值损失的,应当全额确认该部分损失。
4.站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
(实操提示:子公司所有者权益变动和利润分配资料;内部交易产生的现金流量和未实现损益的变动资料)设置合并工作底稿录入个别报表数据编制调整分录、抵消分录简单运算合计金额填报合并财务报表基础工作开设工作底稿将个别报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表案例:A公司投资B公司1.A公司吸收合并B公司,A+B=A(B),单一法人,单一法人主体,权益结合法(B资产负债以账面值入账)2.A公司、B公司之间具有共同控制或者重大影响:A公司采用权益法核算3.A公司、B公司之间不存在共同控制或者重大影响:成本法、以公允价值计量4.A公司控制B公司A公司:确认长期股权投资,采用成本法核算B公司:增加所有者权益A+B=简单合并报表+调整报表+抵消报表=一个会计主体的合并报表(不是法律主体)A公司:确认长期股权投资,采用成本法核算情况一:借:长期股权投资(B所有者权益账面价值×A持股比例)贷:银行存款等资产(合并对价:A付出的资产或者负债的账面价值)资本公积-资本溢价/股本溢价情况二:借:长期股权投资(B所有者权益账面价值×A持股比例)资本公积-资本溢价/股本溢价盈余公积利润分配-未分配利润(依次调整)贷:银行存款等资产(合并对价:A付出的资产或者负债的账面价值)A公司:确认长期股权投资,采用成本法核算企业合并发生的费用:审计费、评估费、法律服务费借:管理费用贷:银行存款等B公司宣告发放现金股利或者利润中属于A公司的部分(不再区分是投资前还是投资后)借:应收股利贷:投资收益资产负债表日:考虑减值“长期股权投资减值准备”出售长期股权投资:确认投资收益案例:甲公司2019年3月1日发行股票从乙公司的股东丙公司手里取得乙公司60%的股份。
【会计实操经验】合并报表只需5步
【会计实操经验】合并报表只需5步1、做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借:存货固定资产无形资产贷:资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)然后调整递延所得税和资本公积:借:递延所得税资产贷:递延所得税负债资本公积(差额倒挤)调整相关资产的折旧和摊销:借:管理费用贷:固定资产无形资产借:递延所得税资产贷:递延所得税负债所得税费用(上述调整的管理费用金额×所得税率)2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:借:长期股权投资(上述调整后的净利润×母公司持股比例)贷:投资收益借:投资收益(子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)贷:长期股权投资借:长期股权投资贷:其他综合收益(子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例)借:长期股权投资贷:资本公积(子公司其他权益变动中母公司享有的份额)3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借:股本/实收资本(子公司年末数)资本公积(子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)盈余公积(子公司年初数+本年提取数)未分配利润——年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)其他综合收益(子公司期初数+本期发生数)商誉(倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)贷:长期股权投资(经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)少数股东权益(借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)4、将母子公司利润分配过程抵消借:投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)少数股东损益(调整后的净利润×少数股东持股比例)未分配利润——年初(子公司未分配利润期初数)贷:提取盈余公积(本年提取数)向所有者(或股东)分配(宣告发放现金股利总额)未分配利润——年末(倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)5、抵消本期内部交易中未实现内部销售损益(1)针对内部购销存货:借:营业收入(全部存货交易金额,不含增值税)贷:营业成本借:营业成本贷:存货(期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。
财务报表合并技巧有哪些
财务报表合并技巧有哪些财务报表的制作需要花费⼀些⼼思,毕竟制作优秀的财务报表跟制作普通的财务报表所需要花费的时间跟精⼒,所付出的成本是不⼀样的。
那么财务报表合并技巧有哪些呢?(⼀)做调整分录1、应享有⼦公司当期净利润(亏损做反向分录)借:长期股权投资贷:投资收益2、调成本法下分回的投资收益借:投资收益贷:长期股权投资(⼀定要与权益法在同⼀个年度冲回的,如果不在同⼀年度冲回的,不能做冲回)3、⼦公司的资本公积的变动(其他损益)借或贷:长期股权投资贷或借:资本公积(⼆)做合并抵消分录1、借:股本(借⽅四个数字为已知数,⽂字描述、报表)资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉(借、贷⽅⽐较得出)贷:长期股权投资(经过调整后的数据,母公司本⾝的数字+刚刚的做分录借⽅–刚刚做分录的贷⽅)少数股东权益(借⽅四个数字相加*少数股东持股⽐例)营业外收⼊(借、贷⽅⽐较得出)2、内部债权债券抵消(内部债权债务全部都是借负债贷债权)借:应付票据/应付账款/应付股利/预收账款/其他应付款贷:应收票据/应付账款/应付股利/预付账款/其他应收款内部应收应付账款⼀定要记两年:1、借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏帐准备(内部应收账款计提的坏帐准备)贷:资产减值损失2、借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏帐准备贷:未分配利润——年初(抵消分录跨年度遇到损益项⽬⼀律换成未分配利润——年初)借:应收账款——坏帐准备贷:资产减值损失内部应付债券与持有⾄到期2年3、借:应付债券贷:持有⾄到期投资借:投资收益贷:财务费⽤(或在建⼯程)借:应付利息(只有分次付息才有第三套)贷:应收利息4、借:应付债券贷:持有⾄到期投资借:未分配利润——年初(如果⼀⽅是投资收益、⼀⽅是财务费⽤则免做第2套分录)贷:在建⼯程(或固定资产——原价)借:投资收益贷:财务费⽤(或在建⼯程)借:应付利息(只有分次付息才有第三套)贷:应收利息。
以上就是关于这⽅⾯的法律知识,希望能对您有所帮助。
【干货】轻松搞定财务报表合并—多个工作部的多表格合并
【干货】轻松搞定财务报表合并—多个工作部的多表格合并Hello,大家好我是集美貌与个性于一身的职场小编合并财务报表无论是对于财务领域还是审计领域,都是一个让人抓狂的问题今天我们就来说说《多个工作簿的多表格合并》本文大概2344字读完共需6分钟首先,抵消分录就已经很头疼了,再加上资产负债表、利润表、现金流量表、收入明细表、成本明细表等的合并,简直就是人家唱歌要钱,合并报表唱歌要命!我们今天不讲抵消分录,主要还是破解合并报表中的表格合并难题!案例:集团公司合并财务报表实务▲将汇总的表格规范起名,并放在一个文件夹内如图所示,我们现在有五家子公司的财务报表需要合并,当然,财务实践中,有的集团有10多家分、子公司,有的甚至有20多个,这个倒是问题不大,使用的方法都是一样的,汇总的速度也都是几分钟搞定。
我们这里使用的方法是:公式法,也就是用INDIRECT通过引用制定表格的单元格数据实现汇总合并,但是这里要延伸一下,因为我们要做的是跨工作簿引用,现在我们废话不多说,来实操一下吧!STEP1:将要汇总的工作簿起好名字,然后放在同一个文件夹中。
这里,我们对子公司财务报表工作部都是以这样的标准命名:公司名月报表。
例如,北京子公司月报表,广州子公司月报表……然后文件夹的名字也要规范,这里案例的标准是:年月,例如,我们这个汇总文件夹起名为:2017年8月。
STEP2:根据单户公司表格结构设计集团公司合并报表。
首先,设计合并资产负债表,我们将单户公司的资产负债表项目粘贴在最左边,然后依次按照顺序写好顶端表示标题,例如,集团公司合并,集团公司本部,北京子公司,福州子公司、广州子公司等等。
▲设计集团公司合并资产负债表格式然后设计合并利润表,原理与上一致,但是这里要设计两年的,因为这里我们要将利润表进行同比。
▲设计集团公司合并资产负债表格式STEP3:设置资产负债表汇总公式。
在设置公式之前,要确保所有子公司的财务报表工作部都被处于打开状态,方法是用鼠标选中所有子公司财务报表工作簿,点击鼠标右键,选中【打开】。
财务报表合并的实际操作
财务报表合并的实际操作财务报表合并是指将一个或多个企业的财务报表合并为一个整体的过程。
在商业环境中,合并财务报表是一项重要的任务,它能够提供全面的财务信息,帮助企业进行准确的决策和管理。
本文将介绍财务报表合并的实际操作流程。
一、了解合并范围在进行财务报表合并之前,必须明确合并的范围。
合并范围包括所合并企业的子公司、联营企业和合营企业等。
根据相关准则和法规的要求,合并范围必须明确并进行准确的确认。
二、收集合并数据合并财务报表所需的数据包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等信息。
在合并过程中,必须确保数据的准确性和完整性。
通常,合并数据来自于各个合并单位的财务报表和其他相关信息。
三、整理和调整数据在收集到合并数据后,需要对数据进行整理和调整。
这包括对不同的会计政策和估计方法进行一致性处理,以及对差异项目进行调整。
此外,还需要对报表项进行分类和汇总,确保数据的可比性和一致性。
四、消除合并交易合并交易是指在合并范围内的企业之间进行的相互交易。
这些交易可能包括销售、购买、借款等。
在合并财务报表中,这些交易需要被消除,以避免重复计算和虚增利润。
五、编制合并报表在进行数据整理和调整后,需要将各个合并单位的财务报表合并为一个整体报表。
合并报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
其中,合并资产负债表是合并报表的核心,它展示了合并企业的财务状况。
六、披露合并信息合并报表需要进行充分的披露,向利益相关方提供透明和准确的财务信息。
披露内容包括合并原因、合并范围、合并影响、合并方法和合并后财务状况等。
通过披露,可以增强合并报表的可信度和可比性。
七、审计合并报表合并报表需要经过独立审计师的审计确认,以保证合并报表的真实性和准确性。
审计师会对合并财务报表进行审核,确认是否符合相关法规和准则的要求。
八、更新合并报表由于企业经营状况的变化和财务信息的更新,合并报表需要进行定期更新。
在进行更新时,需要对新的数据进行收集、整理和调整,并重新编制合并报表。
合并报表学会这5步,90%的题目难不住你
1、做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借:存货固定资产无形资产贷:资本公积 (告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)然后调整递延所得税和资本公积:借:递延所得税资产贷:递延所得税负债资本公积 (差额倒挤)调整相关资产的折旧和摊销:借:管理费用贷:固定资产无形资产借:递延所得税资产贷:递延所得税负债所得税费用 (上述调整的管理费用金额×所得税率)2、将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:借:长期股权投资 (上述调整后的净利润×母公司持股比例)贷:投资收益借:投资收益 (子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)贷:长期股权投资借:长期股权投资贷:其他综合收益 (子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例) 借:长期股权投资贷:资本公积 (子公司其他权益变动中母公司享有的份额)3、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借:股本/实收资本 (子公司年末数)资本公积 (子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)盈余公积 (子公司年初数+本年提取数)未分配利润——年末 (子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)其他综合收益 (子公司期初数+本期发生数)商誉 (倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)贷:长期股权投资 (经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)少数股东权益 (借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)4、将母子公司利润分配过程抵消借:投资收益 (调整后的净利润×母公司持股比例)少数股东损益 (调整后的净利润×少数股东持股比例)未分配利润——年初 (子公司未分配利润期初数)贷:提取盈余公积 (本年提取数)向所有者(或股东)分配 (宣告发放现金股利总额)未分配利润——年末 (倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)5、抵消本期内部交易中未实现内部销售损益(1)针对内部购销存货:借:营业收入 (全部存货交易金额,不含增值税)贷:营业成本借:营业成本贷:存货 (期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。
集团财务报表的合并与分析技巧
集团财务报表的合并与分析技巧在集团财务管理中,合并与分析技巧对于准确把握集团的财务状况和经营情况起着重要的作用。
本文将探讨集团财务报表的合并与分析技巧,以帮助读者更好地理解和应用于实际工作中。
一、财务报表的合并技巧在合并一系列公司的财务报表时,以下是几个重要的合并技巧:1. 母子公司复合:母子公司复合是指将控制权归属于同一实体的母公司和子公司的财务报表进行合并。
在复合的过程中需要注意对账户进行调整,确保相互之间的应收和应付账款、营业收入和成本能够相互抵消。
2. 合并持股公司投资:对于控股公司拥有而无需控制的公司的投资,可以选择采用合并持股公司投资的方式进行合并。
此方法主要用于非全资子公司的投资合并,可以充分反映实际控制情况。
3. 损益确认:在合并财务报表中,需要确保损益项目按照实际发生的时间进行确认。
同时,对于母子公司之间的内部交易,应适度调整以反映市场价格,避免利益转移。
二、财务报表的分析技巧财务报表的分析可以帮助我们更好地理解公司的财务状况和经营情况。
以下是几个常用的分析技巧:1. 财务比率分析:通过计算一系列财务比率,如盈利能力比率、偿债能力比率和运营能力比率等,来衡量公司的财务表现。
利用这些比率可以帮助我们判断公司的盈利能力、偿债能力以及运营效率。
2. 财务指标趋势分析:通过对公司历史财务指标的变化趋势进行分析,可以发现公司的发展动向和未来发展潜力。
例如,对收入、利润和资产等指标的分析可以帮助我们预测公司的未来发展趋势。
3. 财务报表的垂直分析:垂直分析是将财务报表中各项指标与总体数进行比较,以了解各项指标在整体中的分布情况。
通过垂直分析,我们可以发现公司各项指标的重要性,并对公司的财务状况进行准确评估。
4. 财务报表的横向分析:横向分析是将财务报表中同一指标在不同时间段进行比较,以了解公司财务表现的变化。
通过横向分析,我们可以发现公司财务状况的变化趋势,并进一步分析其原因。
总之,合并与分析技巧在集团财务管理中具有重要意义。
财务报表的合并与分离技巧及要注意的问题
财务报表的合并与分离技巧及要注意的问题财务报表是一种重要的财务信息披露工具,可用于评估企业的财务状况、经营业绩和盈利能力。
然而,在复杂的商业环境中,许多企业往往需要合并或分离其财务报表以更准确地反映其整体状况或特定业务部门的情况。
本文将探讨财务报表的合并与分离技巧,并指出需要注意的问题。
一、财务报表的合并技巧1. 统一会计政策:在合并财务报表过程中,企业应确保所合并的子公司或关联企业采用与母公司相同的会计政策。
这将有助于消除会计政策差异对财务报表合并的影响,确保数据的可比性。
2. 合并自相关行业:企业在合并财务报表时,应优先选择与自身业务相关的子公司或关联企业进行合并。
这可以提高合并报表的可理解性和相关性,同时减少非业务关联的数据对财务分析的干扰。
3. 处理间接控制:对于存在间接控制关系的子公司,企业应根据具体情况确定是否在财务报表中合并。
如果间接控制的子公司对企业的财务状况和经营业绩影响较大,且控制程度足够高,那么应该将其纳入合并范围。
4. 处理合并时差:当依靠子公司的财务信息进行合并时,需要注意合并时差的问题。
企业应确保在合并报表中反映出合并时差的影响,以便用户能够准确理解财务数据的来源和时间点。
二、财务报表的分离技巧1. 区分主体和非主体业务:企业在分离财务报表时,应明确区分主体业务和非主体业务。
主体业务指企业的核心运营和盈利来源,而非主体业务则指次要或非持续的业务部门。
合理分离财务报表有助于更好地评估主体业务的财务状况和盈利能力。
2. 处理关联交易:在分离财务报表时,企业应妥善处理与非主体业务之间的关联交易。
这些交易可能会影响非主体业务的财务状况,因此,企业应在财务报表中明确披露关联交易的性质、金额和影响程度,以便用户全面了解业务分离后的财务结果。
3. 主体业务的披露:企业在分离财务报表时,应充分披露主体业务的财务信息,包括财务报表、附注和相关数据。
这样可以为投资者和利益相关者提供深入了解主体业务的机会,从而更准确地评估企业的价值和潜力。
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老会计抢破头的,合并财务报表实务技巧总结!柠檬云财税2018-04-17编制合并报表,首先你得有单家报表。
取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体,合伙企业。
拿到单家报表后,编制抵消分录之前,首先要做的是以下几步。
1、统一母子公司的会计政策。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致,子公司所采用的会计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。
子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。
可能有人会觉得,汇总报表有什么难的,简单相加就可以。
但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表,一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑,而且容易顾此失彼,导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中,我们会选择打通资产负债表和利润表的方式,将两张表在一张表中列示,这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。
这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。
资产=负债+所有者权益这是初始状态,如果这个企业开始运营了,就会出现当期利润,变化为:资产=负债+所有者权益(期初)+本年利润进一步把本年利润拆分,变化为:资产=负债+所有者权益(期初)+收入-费用收入-费用再进一步细化,就变成了利润表。
也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表,只是平时我们并没有仔细去识别。
把上面公式右侧的项目统统移到左侧来,得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0,再进一步变化一下:资产+(-负债)+(-所有者权益)+(-收入)+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢?是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则,资产负债表不再全部用正数表示,而是变为资产、费用用正数,负债、所有者权益、收入用负数,也就和上面公式的符号方向一致了。
换句话说,所有在账务中的最终的借方余额都用正数表示,贷方余额都用负数表示。
无论是调整分录,还是抵消分录,都可以不再注明借贷,因为凡是正数就是借,凡是负数就是贷。
可能有些朋友一下子无法接受这样的处理规则,觉得这样没有必要,下面简单举个例子,解释一下为什么要这么处理。
这是经过简化的资产负债表和利润表拿到这样的报表,你首先会去看一下资产多少,负债多少,所有者权益多少,三者的勾稽关系是否正确,把利润表简单加减一下,判断一下计算是否正确。
可能有些人觉得这些勾稽关系不可能出错,但是实践中,很多错误都是你意想不到的。
所以编制合并报表时,对所有单家报表勾稽关系的检查是必须要做的事情,不然后面的抵消都是白做了。
但是,如果你按照上面提到的新的处理方法对所有数据进行简要处理。
可以得到下表。
在新表格中,将所有汇总行的金额删除,按照之前的逻辑把符号调整一下,将未分配利润拆成期初未分配利润和本期利润表,就得出上表。
上表的最后一行是校验行,这行就是简单把上面所有的相加,如果等于零,说明勾稽关系无误。
这样的处理,有两个好处。
一个是把资产负债表和利润表融合成了一张表,在一列中就可以列示完毕,第二个就是只要校验行等于零,就说明单家报表核对一致,如果在子公司众多时,这种校验方式的效率非常高。
我们把汇总行也删除,多家单位列示后,可以得到如下表格。
这张表,只要校验行等于零,就说明单家报表勾稽无误,就可以开始后面的合并工作了。
将资产负债表和利润表融合成一张表作为合并报表编制的基础,采用的方法是把权益中的未分配利润拆分成期初未分配利润+利润表。
这样就保证了试算平衡表的勾稽关系正确。
是不是这样就可以开始做合并抵消的相关分录了呢?答案是No做合并抵消之前,还得做一个核对工作,就是核对之前倒减出来的期初未分配利润是否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致。
只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润,才能保证合并报表的勾稽关系正确。
特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位,子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上年审计调整的情形,而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行,所以需要参考审计中的调整思路去核对期初未分配利润。
核对期初未分配利润的基本公式:未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配根据上述公式,我们进行梳理,本年利润应该就是损益表的全部,本期利润分配的数字找子公司财务核对。
那我们用报表上未分配利润的数字就可以算出期初未分配利润的金额。
当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。
此处有个前置条件,就是我们在连续编报过程中,我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致,除非出现准则要求的例外。
当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候,首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初,如果有,那么将该分配做到本期。
调整分录为:借:利润分配-XXX 贷:期初未分配利润。
这样就可以把利润分配调整至当期。
如果扣除这个事项后,还是不一样,那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整,或者上年审计调整子公司财务并没有做进去。
这时候,负责合并的同行需要取得子公司未分配利润科目本期的明细账,看看子公司财务做了哪些调整;同时取得上年审计师出的调整分录。
对这两个清单进行比对,最简单的办法就是将子公司财务的调整全部原方向冲回,将上年审计调整在本期跟调,就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。
(当然,这些都应该有子公司财务自行完成,但是如果你处在一个弱势的集团公司,那就没办法,只能自己先做,下个月通知子公司财务做进帐里面了。
)下面举例说明。
上年调整分录分两类,一类是影响上年年初未分配利润,但是不影响当年的年初未分配利润,这类不要跟调;第二类是既影响上年年初未分配利润,又影响当年的年初未分配利润,我们需要跟调。
第一类:不需要跟调借:期初未分配利润100贷:管理费用100这样的调整就属于只影响上年年初未分配利润,不影响本期期初未分配利润的,不需要跟调第二类:需要跟调借:管理费用100贷:应付职工薪酬100对于这类需要调整的项目,就需要去了解子公司对审计师上年的调整是怎么处理的1、进行了处理,记录在本期了,且金额一致。
冲回子公司分录借:管理费用(100.00)贷:应付职工薪酬(100.00)跟调审计师的调整,只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借:期初未分配利润100.00贷:应付职工薪酬100.00合并这两笔分录借:期初未分配利润100.00贷:管理费用100.00这个分录在下一年跟调时就变成了了第一类不需要跟调的分录。
2、没有进行处理,直接跟调调整跟调审计师的调整,只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借:期初未分配利润100.00贷:应付职工薪酬100.003、子公司进行了调整,且调整在期初。
由于在第一步中对这类调整已经原方向冲回,所以等同于没有处理,直接跟调调整即可跟调审计师的调整,只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可借:期初未分配利润100.00贷:应付职工薪酬100.00其实这个与我们第一步冲回子公司调整的分录刚好方向相反金额一致,就是说刚好抵消为零。
换言之,如果子公司跟调我们的调整在期初的话,我们就不需要跟调。
4、也是最坑爹的,就是说子公司跟调了,但是金额不一样,或者说子公司跟调错了。
处理其实也很简单,冲回子公司分录,再跟调审计师的调整。
至此,可以确保子公司的期初未分配利润和上年末经审计的期末未分配利润一致。
可以看出,作为负责集团合并的同行,压力是非常大的,你无法控制集团下子公司的报表的质量,如果管理考核到位,做到确保子公司报送报表的期初未分配利润与上年审计报告一致,那编制合并报表的难度又下降一个档次。
但是上述技能,你不能不会,因为说不准哪天你就被坑了。
所有的准备工作都好了,所有的子公司排排坐,下篇我们来介绍编制抵消分录过程中的技巧。
前面已经做好了相应的准备工作,编制实务中,正常的状态如下:从表格可以看出,实务中合并工作底稿至少有两张工作表,其中一张就是之前文章中提到的排排坐的母公司和子公司的试算平衡表,可以看出,check那一行等于零说明各家的报表试算平衡,可以开始合并抵消工作。
上表中EJE列示汇总的合并抵消分录那张表中的抵消分录。
后表样本如下:在后表中,抵消分录列也存在check公式,保证所有抵消分录借贷平衡。
此处还有个技巧,就是所有抵消分录的项目名称必须跟试算平衡表中的项目完全一致,这样在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs 函数,自动汇总合并抵消分录表中涉及该行项目的调整分录,确保不会应为抵消分录太多而漏加总某一行的情形。
接下来我们开始编制抵消分录,主要以下几类:1、抵消长期股权投资与被投资单位权益2、抵消内部往来3、抵消存货未实现内部损益4、抵消固定资产未实现内部损益5、抵消无形资产未实现内部损益6、抵消内部收入和成本7、抵消内部投资收益8、抵消内部资产减值损失9、抵消内部分红本次主要讲解内部抵消当中最复杂的,也是实务中技巧性远大于教材的地方,抵消长期股权投资与被投资单位权益。
我们举个简单的例子:20X1年A公司90%持股B公司,初始A公司投资90万,少数股东投资10万,当年B公司没有损益。
根据注册会计师教材20X1年末,合并抵消分录是借:实收资本100贷:长期股权投资90贷:少数股东权益1020X2年,全年实现净利润50万,无内部交易。
先要将A公司持有的B公司的长期股权投资按照权益法调整借:长期股权投资50*90%=45贷:投资收益45然后再做抵消分录借:实收资本100借:未分配利润50贷:长期股权投资90+45=135贷:少数股东权益10+50*0.1=15同时由于权益法调整的投资收益需要与子公司当期实现的归属母公司的净利润对冲,即借:投资收益45贷:未分配利润45为什么教材中会做成这样子,是因为教材是把资产负债表和利润表割裂来看的,它所述的未分配利润是期末未分配利润,是个孤立的数字,和利润表的联系被人为割裂。
那下面介绍一下实务中是怎么处理的。
20X1年A公司90%持股B公司,初始A公司投资90万,少数股东投资10万,当年B公司没有损益。
实务中20X1年末,合并抵消分录是实收资本100长期股权投资-90少数股东权益-10第一期并没有区别20X2年,全年实现净利润50万,无内部交易。
实务中并不需要按照权益法调整,因为子公司的损益表和母公司的损益表自然相加,其当期利润自然会跑到合并利润表去,只需要把当期子公司利润表中属于少数股东的调出来,出分录少数股东损益5少数股东权益-50*0.1=-5此处特别提醒,实务中并没有特别强调借贷,借贷已经通过正负号体现出来,这样的好处就是check那行等于零就说明分录已经平了。