最新会计人员继续教育培训讲义

第一篇：《企业财务通则》讲解下
第六章成本控制
一、成本的概念——教材1页
1、成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。

2、会计核算中的成本就是指存货的成本，其归集的是生产产品所耗费的直接材料、直接人工等直接成本和按照费用分配方法分配而来的制造费用。

——会计成本指狭义成本
3、管理控制中将成本定义为广义的成本，即其所称的成本，既包括存货的成本（狭义的成本），也包括期间费用（财务费用、管理费用、销售费用）。

——财务管理中的成本制广义成本
二、成本控制——教材1页
1、成本控制是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。

其直接结果是降低成本，增加利润，提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。

2、分三个步骤：
（1）明确成本控制程序。

（2）组织实施成本控制，包括确定控制标准，监督成本形成，消除成本差异等。

（3）协调成本控制中的会计问题。

三、成本控制系统——教材3页表
四、强化成本预算约束——教材7页
1、成本预算是企业成本控制的主要方法，是企业财务预算中最基本的预算。

2、在全面预算管理过程中，成本预算是根据销售预算、生产预算及利润目标经综合平衡后而形成的。

为了使预算编制先进合理，确保预算完成，需要建立各项成本费用的预算标准，并落实到相关部门及责任者。

同时还能够根据市场环境和企业内部变化适时作出修订。

3、为了适应市场环境的变化，应当尽可能建立弹性成本预算，并对费用预算实施定期的零基预算调整，确保成本预算发挥应有的作用。

4、对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门应及时查明原因，提出解决办法。

五、推行质量成本控制——教材8页
1、质量成本是指企业将产品质量保持在规定的标准上而需支出的费用，以及因未达到规定的质量标准而发生的损失之和。

2、包括：
（1）预防成本：即为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用。

通常包括质量管理大纲制订费，质量管理培训教育费，工序控制费，质量信息费，质量管理实施费等。

（2）检验成本：即为检验和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用。

通常包括进货测试费、工序和成品检验费、在库物资复检费、对测试设备的评价费、质量评审费等。

（3）内部缺陷成本：指企业内部由于生产的产品有质量缺陷而造成的损失和为处理质量缺陷而发生的费用总和。

包括废品损失、返修费、复检和筛选费、停工损失等。

（4）外部缺陷成本：产品交付用户后因产品质量缺陷引起的一切损失费用。

包括保修费、索赔费、诉讼费、退货费、降价费等。

3、质量控制理念不是单纯地降低成本和片面追求企业暂时的利益，而是以企业
长远发展和市场竞争的视角将成本控制与保证必要的产品质量联系起来，保证企业竞争力。

六、实行成本定额管理——三个步骤，教材9页
七、实行全面成本控制——“全面”包括三方面含义，教材9、10页
八、费用的分级归口管理——教材10页
1、根据“谁发生，谁负责”的原则，将成本指标分解开来，按照成本费用的性
质将其划归各职能部门，各职能部门再将其层层分解，逐级落实到成本费用的发生地的一种费用控制方法。

2、企业要将费用预算的各项指标，按其性质和内容进行层层分解，既分解到各
职能部门，又逐级落实到各级组织。

九、费用的预算控制——教材11页
十、费用的开支审批制度——教材11页
十一、业务费用的管理——教材13页
十二、职工薪酬、福利管理——教材15、16页
十三、企业财务开支的责任界限——教材22、23页
十四、新旧对比——教材5页
第七章收益分配——涉及税法、公司法，面比较广
一、新旧对比——教材31页
二、收入的构成及核算——教材31-32页
三、年度经营亏损的弥补——教材36-37页
四、年度利润分配的顺序——教材38-39页
（1） 2002年发生的亏损可由2003年～2007年的所得弥补，2004年弥补5万元，2005年弥补30万元，2006年弥补15万元，2006年尚有盈余5万元；
（2）2003年发生的亏损由2004年～2008年的所得弥补，2004年～2005年以及2006年的15万元已经弥补2002年的亏损，2003年的亏损只能用2006年剩余盈余5万元弥补，弥补后2003年尚有5万元亏损未弥补，可用2008年的所得来弥补；
（3）2007年亏损，不纳税；
（4）2008年弥补2003年和2007年的亏损后尚有盈余，2008年应缴纳所得税（25－5－5）×25%＝3.75（万元）。

第八章重组清算
一、企业重组的概念及分类——教材51-52页
二、企业的清算概念及分类——教材53页
三、中国企业重组方式有5种——教材55—57页
四、《企业破产法》——教材64页
五、破产清算程序——教材65-66页
第九章信息管理
一、财务信息管理——教材76页
二、财务业务一体化信息处理系统——教材76页
三、财务预警机制——教材77页
四、财务会计报告
编制主体是企业
编制依据是国家法律、法规
报告除报表外，还包括报表附注、财务情况说明书，报表是报告的主要组成部分
五、财务会计报告报送制度——教材82-83页
六、我国财务报告编制目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

七、编制财务报告原则——合法、及时、真实、完整
八、财务报告审计制度——教材83页
九、财务评价指标体系——教材76-97页
第十章财务监督
一、财务监督概念——教材102页
二、建立健全内部财务监督制度——教材104-109页
三、财务管理处罚——教材109-113页
举例1：
1、年末流动比率=2 产权比率=0.6
2、存货周转率=10次
3、营业成本=60000元，期初存货=10000元
要求：
1、计算ABCDE
2、计算速动比率、资产负债率
产权比率=0.6=负债总额/所有者权益总额
负债总额+所有者权益总额=50000
所有者权益总额=31250
负债总额=18750
E=31250-1250=30000
存货周转率=10次=营业成本60000元/[（A+10000）/2]
A=2000
B=15000
流动比率=2=（3000+5000+2000）/（C+3000）
C=2000
D=18750-5000=13750
速动比率=8000/5000
资产负债率=18750/50000
举例2: 某股份公司2002年有关资料如下表:
单位: 万元
项目年初数年末数本年数或平均数
存货7800 9800
流动负债8500 10000
总资产 18000 22000
流动比率 1.8
速动比率 1.2
权益乘数 1.6 (权益乘数=总资产/总资本; 是侧重于反映净资产的物质保障程度的逆指标) 流动资产周转次数 5
净利润5400
要求 :(1). 计算流动资产的年初余额, 年末余额和平均余额.( 假定流动资产由速动资产与存货组成.)
(2). 计算本年产品主营业务收入净额和总资产周转率.
(3). 计算营业净利率和净资产收益率.
(1). 计算流动资产的余额:
(A). 年初的: (流动资产-存货)/流动负债=速动比率
得: 流动资产=1.2*8500+7800=18000(万元)
(B). 年末的: 流动资产/流动负债=流动比率
得: 流动资产=1.8*10000=18000(万元)
(C). 平均余额=(18000+18000)/2=18000万元)
(2). 计算主营业务收入净额和总资产周转率:
(A). 主营业务收入净额/流动资产平均余额=流动资产周转次数
得: 主营业务收入净额=5*18000=90000(万元)
(B). 总资产周转率=主营业务收入净额/总资产平均余额=90000/[(18000+22000)/2]=4.5(次)
(3). 计算营业净利率和净资产收益率:
(A). 营业(销售)净利率=净利润/主营业务收入净额=5400/90000=6%
(B). 净资产收益率=营业净利率*总资产周转率*权益乘数
=(净利润/主营业务收入)*( 主营业务收入/总资产)*( 总资产/总资本)
=6%*4.5*1.6=43.2%
举例3：
1. 单选题：某企业2003年初与年末所有者权益分别为250万元和300万元，则资本积累率为（）。

A.17%
B.83%
C.120%
D.20%
答案：D=（300-250）/250=20%
举例4: 资料A公司2002年12月31日资产负债表和损益表如下：
资产负债表
编制单位：A公司2002年12月31日单位：万元
资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数
流动资产：流动负债：
货币资金 2850 5020 短期借款 650 485
短期投资 425 1 75 应付账款1945 1295
应收账款 3500 3885 应付工资585 975
预付账款（不属于速动）
650 810 未付利润1620 2590
存货2610 2820 一年内到期的长期负债385 485
待摊费用 75 80
流动资产合计 10110 12790 流动负债合计5185 5830
长期投资：长期负债：
长期投资 975 1650 长期借款650 975
固定资产：应付债券400 640
固定资产原价 8100 9075 长期负债合计 1050 1615
减：累计折旧 2450 2795 所有者权益：
固定资产净额 5650 6280 实收资本 4860 5850
无形及递延资产：资本公积1560 2370
无形资产 90 75 盈余公积2595 3240
递延资产 75 55 未分配利润1650 1945
其他长期资产所有者权益合计10665 13405
资产总计 16900 20850 负债及所有者权益总计16900 20850
损益表
编制单位：A公司2002年12月31日单位：万元
项目上年实际本年累际
一. 产品销售收入 37500 49000
减：产品销售成本 22500 27500
产品销售费用 1575 1750
产品销售税金及附加 1875 2450
二. 产品销售利润 11550 17300
加：其他业务利润 80 100
减：管理费用 2450 2750
财务费用 165 195
三. 营业利润 9015 14455
加：投资收益 245 350
营业外收入 195 165
减：营业外支出 165 95
四. 利润总额 9290 14875
减：所得税 3065 4910
五. 净利润 6225 9965
注：假设（1）企业无销售折扣与折让
（2）财务费用均为利息费用。

要求：根据财务报表资料计算以下各个比率指标：
（1）流动比率（2）速动比率（3）负债比率（4）应收账款周转率
应收账款周转天数（5）存货周转率，存货周转天数（6）流动资产周转率，流动
资产周转天数（7）总资产周转率，总资产周转天数（8）产权比率（9）利息保障倍数（10）总资产报酬率（11）净资产收益率（12）总资产增长率
解：根据财务报表中资料，计算如下：
（1）流动比率=12790/5830=2.19
（2）速动比率=（12790-2820-80-810）/5830=1.56
（3）负债比率=（5830+1615）/20850=35.71%
（4）应收账款周转率49000/ [（3500+3885）/2]=13.27（次）
应收账款周转天数=360/13.27=27.13（天）
（5）存货周转率=27500/[（2610+2820）/2]=10.13（次）
存货周转天数=360/10.13=35.54（天）
（6）流动资产周转率=49000/[（10110+12790）/2]=4.28（次）
流动资产周转天数=360/4.28=84.11（天）
（7）总资产周转率=49000/[（16900+20850）/2]=2.60（次）
总资产周转天数=360/2.60=138.46（天）
（8）产权比率=（5830+1615）/13405=55.54%
（9）利息保障倍数=（14875+195）/195=77.28
（10）总资产报酬率=（14875+195）/[（16900+20850/2）=79.84%
（11）净资产收益率=9965/[（10665+13405）/2]=82.80%
（12）总资产增长率（20850-16900）/16900=23.37%
第二篇企业内部控制讲解
内控的重要性
1、实践证明：
得控则强失控则弱无控则乱
2、财务人员应做到：
忙“昨天”——事后控制
忙“今天”——事中控制
忙“明天”——事前预算
3、企业普遍存在的六大不规范行为：
乱投资、乱担保、乱扩张、乱理财、乱借款、乱放权
4、国内企业在内控方面的问题主要包括：
（1）公司层面整体的内部控制推进和监督机制不清晰。

（2）相关人员在一定程度上缺乏内控的专业知识。

（3）内控流程和部分内控关键点未根据相关风险进行最优设置。

所以：
（1）企业的一切管理（投资管理，筹资管理，资产管理，成本利润管理，资产营运管理）应纳入预算管理之中。

（2）企业的一切决策（投资决策，筹资决策，股利决策，营运决策），应统驭在内部控制之下。

（3）企业的一切活动（投资活动，筹资活动，经营活动，其他活动），都不能
游离于预算管理与内部控制之外。

第一章总论
一、教材126——127页
二、企业内部控制规范体系框架——教材129页
1、企业内部控制基本规范
基本规范形式上借鉴了美国COSO报告内控5要素框架：
①控制环境②风险评估③控制活动④信息沟通⑤监督
基本规范内容上体现了美国COSO报告风险管理8要素框架：
①目标设定②内部环境③风险确认④风险评估⑤风险管理策略选择⑥控制活动⑦信息沟通⑧检查监督
我国内部控制基本规范构建了5要素框架——129页
2、企业内部控制应用指引——教材131—132页
3、企业内部控制评价指引——教材132页
4、企业内部控制鉴证指引——教材133页
三、企业内部控制规范体系主要内容
1、企业内部控制规范目标——教材130页
2、企业内部控制规范的定义
是指由企业董事会（或由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层、全体员工三方面共同实施的、旨在合理保证实现基本目标的一系列控制活动。

3、企业内部控制规范的构成要素——教材130—131页
4、企业内部控制的基本原则——教材129页
5、企业内部控制的措施——教材131页
不相容职务分离控制
授权批准、业务经办、稽核检查、财产保管、会计记录职务分离
6、企业内部控制职责
（1）制定适应本企业的内部控制制度
（2）企业董事会应充分认识对企业内部控制所承担的责任，加强对本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督。

（董事会的职责）
（3）董事长是对本企业内部控制的建立、健全和有效实施负责
（4）总经理负责组织领导本企业内部控制的日常运行
（5）总会计师（或财务总监）主要负责与财务报告的真实可靠、资产的安全完
整密切相关的内部控制的建立、健全和有效执行。

第二章资金
一、货币资金控制存在的问题——教材134页
二、具体表现
1、截留收入和设小金库
2、非法集资和违规拆借
3、延迟入帐，背书转让“飞过海”
4、重复报销和白条报销
5、违章坐支
6、出借银行帐号和非法套现
7、库存现金超额存放
8、挪用现金
三、货币资金的控制目标——教材134页
四、应对措施——教材134-135页
五、职责分离和授权批准——教材135页
六、现金控制——135、136-137、140-141页
七、银行存款控制——教材137、138页
八、票据及印章管理
票据管理：
（1）设置票据领用登记簿
（2）不得签发空白支票
（3）企业开具提现支票，只限于补充库存现金，不能为他人套现
（4）银行票据背书转让，必须将票据复印，并据此进行会计处理
印签管理：
（1）法人代表印章由法人代表人本人或书面委托专人保管（要有书面授权委托书），并只限于财务结算使用。

（不能去签合同等）
（2）财务专用章由财务部指定专人保管
九、备用金管理——教材141页
十、建立监督检查制度——教材138、139页
举例：1、指出以下内部控制存在的问题，并提出相应的改进建议。

1、出纳员负责现金收付、收取、保管和开具银行支票，保管法人代表印签，开
具销售发票，登记现金和银行存款日记帐，不定期盘点现金，每年编制一次银行存款余额调节表（不论收到几张对帐单），三天去一次银行存取现金，并收取银行帐单。

2、三名会计员分别登记现金、银行存款总帐及收入、费用总帐和明细帐，但是
不了解银行存款未达帐项，也不做任何帐务处理。

3、副总经理以上领导及经批准的特殊人员，可以根据需要到出纳员处开取印章
齐全的空白支票，供用款之需。

4、出差人员可以到出纳员处预支差旅费，经填写专门印制的借条，经副总经理
以上领导批准后付款，借条抵作库存现金，不进行帐务处理，出差人员回来报销后收回借条销毁。

2、张凡在宏达公司2006年会计报表货币资金项目检查中，在逐笔核对银行存款时，发现如下的未达账项：
（1）12月29日，委托银行收款2 500元，银行已经收款入账，收款通知尚未送达公司；
（2）12月30日，公司开出一张现金支票800元，企业已经入账，银行尚未入账；
（3）12月31日，银行已垫付公司电费500元，银行已经入账，公司尚未收到付款通知；
（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，金额3 600元，公司已
经收款入账，银行尚未记账；
（5）12月28日，收到银行收款通知金额3 850元，公司入账时误记为3 500元。

公司2006年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行对账单余额为25 400元。

请你分析：（1）帮助张凡编制银行存款余额调节表。

（2）假定银行对账单中存款余额正确无误，编制的调节表中发现的错误数额是多少？属于何种性质的错误？（3）2006年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？（4）如果2006年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中的银行存款余额为28 000元，请问是否真实？
第三章采购与付款控制
一、采购控制存在的问题
1、盲目采购、缺乏严格的计划与审批
2、未执行网上询价或比价采购，收受回扣
3、凭证不合法，核对和审查不严格
4、验收不严格，以少报多，以次冲好
5、付款不依据合同或违规结算造成资金流失
二、采购与付款控制目标
1、保证采购业务对企业生产、科研、销售、管理的服务性
2、保证企业承担债务和支付款项后材料采购的安全性
3、保证应付帐款记录的真实性和准确性
4、保证采购支付款项的合法性和合规性
三、职责分离——教材147页
四、授权批准
1、采购范围和采购合同的签订必须经过企业总经理批准或授权分管副总经
理批准
2、预算外采购和非采购部门办理采购业务需经过企业总经理批准
3、采购价格确定和调整由企业指定的职能部门审定，总经理批准或授权分管
副总经理批准
4、预算外或超预算采购资金的支付，实行总经理和财务总监联签制度
5、企业对资本性支出应特别授权，只允许特定人员提出请购
6、企业对重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体
决策和审批
五、请购与询价控制
（一）请购
1、预算内请购程序：使用部门填制请购单——采购部门审核请购内容——授
权审核和批准——实施采购
2、超预算、预算外请购程序：使用部门单独提出申请——采购部门初审——
分管副总经理审核——总经理和财务总监联签批准
（二）询价
采购部门对供应商状况进行调查和评估——质检部门对样品进行检测和评估——建立比价、比质、比付款方式和比售后服务的评价体系——财务部门审核价格
和付款条件——选择供应商
七、采购与验收控制
1、采购合同控制
法规部门事前评审——采购部门合同员审核——采购部门负责人审核——授权批准——正式签订——存档保管，一式三份（法规部，采购部，财务部）
2、采购控制
采购部门在接到请购单后——与采购计划核对——审核采购申请的合理性——核对采购金额——授权签字认可——财务部对采购申请与资金预算进行核对——审核并授权签字认可
3、验收控制
货物到达后——仓储部门对货物进行实物计量并核对货运单、订购单——验收部门组织验收并出具有检验报告——核对无误后填写按顺序编号的入库单——保管员在入库单签字后，登记仓库台帐——有关凭证送交财务部门办理结算
八、采购与付款控制
1、一般采购付款程序
使用部门提出付款申请——财务部门审核凭证——复核付款申请——办理付款手续
2、预算外采购付款程序
先追加预算——授权审核——总经理和财务总监联签批准
九、发票、收据处理控制
1、企业收取的采购发票收据必须符合国家税务部门的规定，并印有税务部门
监制单
2、采购发票、收据处理程序
业务经办部门收取——授权人员审核——交付财务部门处理入帐——财务部门审核付款——加盖付讫专用章——与凭证一起装订
举例：甲公司购货与付款循环的内部控制事项如下：
（1）甲公司的材料采购需要经过授权批准后方可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部门登记明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细帐。

会计部门根据只附验收单的付款凭单登记有关帐簿。

（2）会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。

丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

要求：根据上述摘录，请指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

第四章存货
一、存货控制存在的问题
1、存货结构配比不符合生产、市场和管理的要求
2、存货存放时间过长或占有资金多
3、存货保管存在帐实、帐卡、帐帐不符的情况
4、存货的计价方法选择随意性，违反会计准则
5、通过存货调节成本和利润
二、存货控制的目标
1、保证存货取得的合法性
2、保证存货存放的安全性
3、保证存货保管的帐实、帐卡、帐帐一致性
4、保证存货占有的合理性
5、保证存货计价的合理性、准确性
三、职责分离
1、计划编制与审批
2、审批与发料与存货保管
3、实物验收与保管与记帐
四、授权批准
1、除实物管理部门保管人员外，其余部门和人员接近存货时，应有特别授权
2、领料应按规定程序逐级审批，实行限额领料，限额之外领料的审批，需要
特别授权
3、库存商品的发出需经销售部门批准，按照规定程序办理，大批商品，贵重
商品，危险品发出应得到特别授权
4、残、次等类存货的处置，存货盘盈、盘亏的处理，以及存货跌价准备的提
取应符合企业会计准则，并经企业董事会批准
五、存货保管控制
1、管理要求：
企业应根据生产经营特点和存货管理要求，设置最高、最低限额，对库存进行控制，推进计算机管理，降低采购和储存成本
2、仓库设置
企业根据业务需要合理设置仓库，各仓库之间的物资流动必须办理转库手续3、货物出入
企业应建立门卫货物检查出入制度
4、入库记录
入库存货及时记入存货卡片和收发存台帐，详细标明存放时间、时限、地点、库存物资的品名、质量、数量、金额。

5、日常盘存
企业应每月检查库存货物和盘存记录
6、储存盘点
企业对仓储物资按规定要求进行储存，盘点
六、存货收发控制
1、收货要求
企业在接受外购货物时，应检查原始单据，单据与待验货物相符时方可入库，不符合要求的不可入库，并及时办理退库或索赔手续
2、入库检验
所有入库存货都必须经过质量检验和数量品种复核，未检验的应分别存放，并予注明
3、质量控制
设立质量控制点，未通过检测批准的不得进入下道工序
4、实物记录
对接收的货物按类别、编码、名称、规格、型号、计量单位记录，对会计期末货物已到，发票未到的收货，应暂估入帐
5、货物出库
（1）从仓库领取原辅材料必须凭经批准的生产计划单和领料单执行——货物发出应以经审核的领料凭证为依据——领料经生产部门验收后
出具回单确认
（2）分批购进的原材料和不同时间入库的成品应分开存放——出库时实行先进先出法——会计期末如有已领未用的材料结存应办理假退料
手续
（3）库存商品发出时，应由销售部门开出发货通知凭证——仓储部门据此发货——定期将发货记录同销售部门和财务部门核对
6、退货处理
发生退货——仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理退库手续——对退回入库的商品必须进行验收
七、存货盘点及损失处理控制
1、盘点制度
企业应按照会计准则、物资管理要求制订存货盘点制度，明确存货盘点时间、范围、方法和存货盘点责任部门，定期组织盘点
2、盘点实施
应规定每半年进行存货盘点一次，制定盘点计划，盘点记录要保持完整，盘盈、盘亏要及时处理
3、盘点报告
每次库存盘点后应编制盘点分析报告，对发生的库耗、误差提出处理意见，经相关职能部门负责人核实后，按一定程序报企业总经理、董事会批准
4、计提跌价准备
存货由于遭受毁损或陈旧过时或销售价格低于成本等原因发生贬值的，应计提跌价准备。

5、损失处理
企业发生存货变质，毁损，盘亏，过期无效等无使用价值且无转让价值的，应按规定的权限程序办理存货报废手续，计入当期损益
举例（计价控制）：
1、
2月 3月
本月全部生产费用 26000 24000
期初在产品成本？=1500 3000。