政府会计基础知识

（汇总） 决算报告
（预算收支执行结果）
预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表
温馨提示：政府决算报告需要报送本级人民代表大会常务委员会审查和批准，而政府 财务报告只需要报送本级人民代表大会常务委员会备案即可。
政府财务报告编报
（一）政府部分财务报告编报
清查核实资产负债
编制政府部门财务报告
流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
（2）预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法并纳入预算管理的现金流出。预算 支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
（3）预算结余
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以 及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。
3.固定资产后续支出
（1）单位为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生改建、扩建等后续支出， 计入在建工程
借：在建工程 固定资产累计折旧 贷：固定资产
（2）为保证固定资产正常使用发生的日常维护等支出，计入当期费用
4.处置固定资产
（1）单位报经批准出售、转让固定资产，按照其账面价值进行账务处理。 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产
结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金 后剩余的资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需 要按原用途继续使用的资金。
六、政府财务报告和决算报告
（合并） 财务报告
资产负债表（财务状况） 收入费用表（运行情况） 净资产变动表（净资产变动） 现金流量表（现金流量） 附注（补充说明）
收款项、应付职工薪酬、应交款项等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付政府
债券和政府依法担保形成的债务等
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。其金额取决于资产和 负债的计量。
4.收入
（1）收入的定义：收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含 有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。
预算会计账务处理： 借：其他支出（实际支付的相关税费及运输费） 贷：财政拨款预算收入、资金结存
（4）单位无偿调入的固定资产，按照确定的价值入账 借：固定资产、在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（税费及运输费） 无偿调拨净资产（差额）
预算会计账务处理： 借：其他支出（实际支付的相关税费及运输费） 贷：财政拨款预算收入、资金结存
我国目前的政府财务报告制度实行以收付实现制政府会 计核算为基础的决算报告制度。
随着经济社会的发展，仅实行决算报告制度，无法科学、 全面、准确反映政府资产负债和成本费用，因此，必须推进政 府会计改革，建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成 本、现金流量等财务信息的权责发生制综合财务报告制度。
二、政府会 计标准体系
2.全面性：应当将发生的各项经济业务或统一纳入会计核算 3.相关性：应当与反映政府会计主体公共受托履行责任情况以及报 告使用者决策或者监督、管理的需要相关
4.及时性：对已经发生的经济业务或事项，应当及时核算，不得提 前或延后
5.可比性：应当采用一致的会计政策，不得随意变更
6.可理解性：提供的信息应当清晰明了，便于报告使用者理解
预算会计账务处理 借：事业支出、行政支出等 贷：资金结存——零余额账户用款额度
二、财政应返还额度
1、财政直接支付，本年年末将财政拨款收入指标数与实际支出数的差额 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入
预算会计账务处理： 借：资金结存——财政应返还额度 贷:财政拨款预算收入
下年年初恢复直接支付额度后，正式使用时 借：业务活动费用、单位管理费用、库存商品等 贷：财政应返还额度——财政直接支付
（2）预算会计等式（收付实现制） 预算收入－预算支出＝预算结余
二、资产
（一）零余额账户用款额度（年末无余额，转入财政应返还额度）
授权支付账务处理程序：
取得时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入
预算会计账务处理： 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨快预算收入
使用时： 借：业务活动费用、单位管理费用、库存商品等 贷：零余额账户用款额度
（2）负债的确认条件：一是履行该项义务很可能导致含有服务潜力或经济利益的 经济资源流出政府会计主体；二是该项义务的金额能够可靠地计量。
（3）负债的计量属性：历史成本、现值以及公允价值。
（4）负债的分类：流动负债和非流动负债（流动性划分） 流动负债是指预计在一年内（含一年）偿还的债务，包括短期借款、预付级预
预算会计账务处理： 借：事业支出、行政支出等 贷：资金结存——财政应返还额度
2、财政授权支付，本年年末根据银行提供的对账单进行注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
预算会计账务处理： 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度
下年年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（2）费用的确认条件：一是与费用相关的含有服务潜力或经济利益很可能流出政 府会计主体；二是含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入会导致政府会计主体 资产的减少或负债的增加；三是流出金额能够可靠计量。
（二）政府预算会计要素
（1）预算收入 预算收入是指政府会计主体在预算年度捏依法取得的并纳入预算管理的现金
（一）政府会计基本准则：
用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量 要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计 量原则、列报要求等原则事项。
（二）政府会计具体准则及应用指南
政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生 的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项 引起的会计要素变动的确认、计量和报告。
7.实质重于形式：应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计 核算，不限于以法律形式为依据
五、政府会计要素及其确认和计量
财务会计要素
1.资产 2.负债 3.净资产 4.收入 5.费用
预算收入
预算会计要素
预算支出 预算结余
（一）政府财务会计要素
1.资产
（1）资产的定义：资产是指政府会计主体过去的经济业务或事项写出的，由政府 会计主体控制，预期能够产生服务潜力或经济利益流入的经济资源。
（2）收入的确认条件：一是与经济相关的含有服务潜力或经济利益的经济 资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或经济利益的经济资源 流入会导致政府会计主体资产增加或负债减少；三是流入金额能够可靠计 量。
5.费用
（1）费用的定义：费用是指报告期内会导致政府会计主体净资产增加的、含有服 务潜力或经济利益的经济资源的流出。
因为改扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年 限。单位盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当按照其新旧程度， 重新确定尚可使用年限进而计提折旧。
固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资 产。也不再计提折旧。已提足折旧仍可以继续使用的，应当继续使用。
三、政府会计核算 模式
双基础
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的， 从其规定；
财务会计实行权责发生制
双报告
政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础， 以预算会计核算生成的数据为准
政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础， 以财务会计核算生成的数据为准
四、会计信息质量要求
1.可靠性：应当以实际发生的经济业务或事项为依据进行核算
开展政府部门财务报告审计
报送并公开政府部门财务报告
加强部门财务分析
（二）政府综合财务报告编报
清查核实财政直接管理的资产负债
编制政府综合财务报告
开展政府综合财务报告审计
报送并公开政府综合财务报告
应用政府综合财务报告
第二节 政府单位会计核算
一、单位会计核算概述
（1）财务会计等式（权责发生制） 反映财务状况的等式：资产－负债＝净资产 反映运行情况的等式：收入－费用＝本期盈余（本期盈余经分配后转入净资产）
第一节 政府会计概述
一、政府会计概述 二、政府会计标准体系 三、政府会计核算模式 四、政府会计信息质量要求 五、政府会计要素及其确认和计量
一、政府会计概述
政府会计是会计体系的重要分支，它运用会计专门方法对政 府及其组成部分的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等 情况进行全面核算、监督和报告。
1.取得固定资产（包括：价款、税费以及交付前发生的运输费、保险费安装调试费 以及专业人员服务费）
借：固定资产 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款
预算会计账务处理： 借：事业支出、行政支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入、资金结存
（2）自信建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本 借:固定资产 贷:在建工程
应收级预付款项、存货等。 非流动负债是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长
期投资、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资 产等。
2.负债
（1）负债的定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或事项形成的，预期会 导致经济利益流出政府会计主体的现时义务。
2.固定资产计提折旧
账务处理： 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程 贷：固定资产累计折旧
温馨提示：除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独入账的土地、以名义金额 计量的固定资产等外，单位应当按月对固定资产计提折旧。
当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不在计提 折旧。
按照无偿调出过程中属于调出方的相关费用的处理： 借：资产处置费用 贷：银行存款
预算会计账务处理： 借：其他支出 贷：资金结存
来自百度文库
三、负债
（一）应缴财政款
应缴国库的款项 应缴财政专户的款项
（1）单位取得或应收应缴财政款时 借：银行存款、应收账款 贷：应缴财政款
（2）单位处置资产时应上缴财政的处置净收入时 借：待处理财产损益 贷：应缴财政款
借：银行存款（收到的价款） 贷：银行存款（发生的相关费用） 应缴财政款（差额）
（2）处理对外捐赠的固定资产 借：资产处置费用（差额） 固定资产累计折旧 贷：固定资产 银行存款（捐赠方发生的费用）
预算会计账务处理： 借：其他支出（捐赠方发生的相关费用） 贷：资金结存
（3）单位报经批准无偿调出固定资产 借：无偿调拨净资产（差额） 固定资产累计折旧 贷：固定资产
（3）单位上缴应缴财政款时 借：应缴财政款 贷：银行存款
（二）应付职工薪酬
应付职工薪酬包括：基本工资、津贴补贴、绩效工资、改革性补贴、社会保险费、 住房公积金等。
1.单位计算确认当期应付职工薪酬时 借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬
温馨提示：已经交付使用，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值暂 估入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整入账价值。
（3）单位接受捐赠的固定资产，按照确定的价值入账（需要安装计入在建工程） 借：固定资产、在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（税费及运输费） 捐赠收入（差额）
（2）资产的确认条件：一是该经济资源的服务潜力很可能实现或经济利益很可能 流入政府会计主体；二是该经济资源的成本和价值能够可靠地计量。
（3）资产的计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值以及名义金额。
（4）资产的类别：流动资产和非流动资产（流动性划分） 流动资产是指预计一年内（含一年）耗用或者可以变现资产，包括货币资金、
（三）政府会计制度
政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科 目级账务处理、报表体系及编制说明等。
温馨提示：军队已纳入企业财务管理体系的单位， 执行《民间非盈利组织会计制度》的社会团体， 其会计核算不适用政府会计准则制度。
双功能
预算会计主要反映和监督预算收支执行情况
财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状 况、运行情况和现金流量等
预算会计账务处理： 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度
使用时： 借：业务活动费用、单位管理费用、库存商品等 贷：财政应返还额度——财政授权支付
预算会计账务处理： 借：事业支出、行政支出等 贷：资金结存——财政应返还额度
（三）固定资产
固定资产一般分为六类：1.房屋及构筑物；2.专用设备；3.通用设备； 4.文物和陈列品；5.图书、档案；6.家具、用具、装具及动植物。