增值税改革的几点建议

２０１２年第８期中旬刊（总第４８９期）

时代金融

ＴｉｍｅｓＦｉｎａｎｃｅ

ＮＯ．０８，２０１２

（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４８９）增值税改革的几点建议

何云东

（云南官房建筑集团股份有限公司，云南昆明650233）

伴随着我国增值税改革的不断深入，

“十二五”期间要完成增值税改革的任务，国家在改革过程中力求做到公平，使税收征管与经济发展相适应。随着计算机技术的发展、营业税的取消，增值税可以排除任何因素的影响，恢复到按其最基本原理进行征管，为此，笔者根据增值税的基本原理，结合多年涉税工作经验，提出以下四点建议：

一、取消小规模纳税人

小规模纳税人与一般纳税人的划分，给征管工作带来了很大的便捷性，也节省了大量的征管成本。但是，也给纳税人带来了不公平性，主要表现在两个方面：

一方面是借“小规模纳税人”之壳偷取国家税款的中小企业及个人还很多，尤其是不能抵扣金额与收入比大于２０．０５％的纳税人、很少开具发票给客户的纳税人以及从购买方获取增值税专用发票较少的纳税人，都会“想办法”办成小规模纳税人，因为这样会少缴增值税。

另一方面是小规模纳税人及其他偶发交易的纳税人，当不能抵扣金额与收入比小于２０．０５％时，由于不能按一般纳税人计征，而多缴增值税。详见下表表一所示：

表一单位：元

因此，笔者认为，随着计算机技术的发展，营业税的取消，对小规模纳税人及其他偶尔发生应税行为的组织或个人，可以统一按一般纳税人计征增值税。其好处如下：

第一，消除纳税人通过对征管方式的选择来逃避应缴的增值税税款。

第二，由于税收法规对所有的纳税人都是公平的，因此可以在确保市场公平性方面排除税收对市场的影响，促进公平竞争。

第三，强化纳税人税收意识，增强增值税发票管理。使增值税发票管理由国家强制管理转变购买方或支付方（包括偶尔发生应税行为的组织或个人）自发获取，减少偷税漏税行为，降低发票管理方面的征管成本。

第四，短期看，可能会增加计算机及其信息技术的投入，增加税务人员的工作量；但从长期来看，不管是社会效应，还是经济效应都是显著的。其影响不仅是增值税，其他税种也能通过该系统的建立，共享纳税信息，对打击偷税漏税具有重要的意义。

二、在计算增值税时，销项税税率实行差别化，进项税税率全部统一为一个税率

现行的增值税税率有１７％、１３％两档，还有免税、减税、简易征收、出口退税、即征即退等，营业税改增值税后，将会出现更多的税率及征收方式，这些都是国家通过税收政策的影响来调整相关产业，对经济发展取到了很好的效果。然而，上一环节的这些税收优

惠、征管方式等，却下一环节要承担这些因不能抵扣带来的税收负担（农产品除外），详见下表表二及表三，本例的负担金额为６０，００４．２７元，比例为８４．００％。

为了不让上一环节的相关因素影响下一环节，笔者建议：将上一环节的因税收优惠、征管方式等带来的不能抵扣的税收负担，由目前的下一环节承担改为由全社会承担，即上一环节的销项税不管采用何种方法征收，销售方都必须开具增值税发票给购买方，购买方均可以按发票金额，采用全国统一的进项税税率计算进项税额进行抵扣，详见下表表三与表四。

这样操作既可以支持上一环节产业的发展，或者是便于税收征管，又可以消除上一环节因税收优惠、征管方式的不同对下一环节产业发展的影响；消除下一环节纳税人在做购买决策时不选择不能开具增值税专用发票的纳税人；避免下一环节纳税人在做购买决策时不得不选择不能开具增值税专用发票的纳税人，因税收影响而压低购买价格，使不能开具增值税专用发票的纳税人可能会失去相应的竞争机会，使国家对上一环节的税收优惠失去应有的意义。特别是目前的小规模纳税人，在营业税改增值税后将会面临更加困难的发展环境，不利于国家对小微企业发展的支持。

以上所述内容可以通过下面三张不同情况下测算的增值税表来说明：

表二税率相同、全部按一般纳税人计征、不存在税收优惠，即“标准”情况下测算单位：元

表三税率不相同、部分为小规模纳税人、存在税收优惠情况下，按目前的增值税相关规定测算单位：元

表四税率不相同、部分为小规模纳税人、存在税收优惠情况下，按笔者的建议计算单位：元

（下转第114页）

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（ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．４８９）

通过以上三张表的和测算可以看出：

第一，

“标准”情况下测算的结果表二与当前情况下测算的结果表三相差６０，

００４．２７元，比例为８４．００％，主要是因为征管方式不同、存在税收优惠的结果。

第二，按笔者的建议测算的结果表四与“标准”情况下测算的结果表二相差２５，５７８．３８元，比例为３５．７９％，除环节２因税率优惠影响外，其他环节全部相同，既能体现国家税收优惠的意义，又不会对下一环节造成任何影响。所以，笔者建议按此方案计征增值税。

三、将增值税专用发票与普通发票统一为一种增值税发票

取消小规模纳税人、消除上一环节的税收优惠、征管方式的影

响后，增值税可以恢复到按其最基本的原理进行征管，这时再区分

增值税专用发票与普通发票已经没有任何意思了。因此，可以将增

值税专用发票与普通发票统一为一种增值税发票，这对于国家、

单位及个人来说，管理起来都比较容易。

四、对不同类别的纳税人，规定不同的增值税发票抵扣认证期

对于偶尔发生应税行为的组织或个人，可以不规定认证期限，发生转让时边认证、边抵扣，或者是规定所购买货物（或劳务）的经济寿命期为增值税发票抵扣认证期。这会增强所有人获取发票、保管发票的积极性，降低征管成本。

对于偶尔发生应税行为的组织或个人，其转让购买的货物（或劳务）时，转让金额小于购买价的不征也不退还增值税，大于的则按相关规定计算缴纳，增值税发票可到税务局代开。

（上接第107页）

以警示，在规定期限内，仍不达标的企业要实施行业禁入或退出的措施。3.严格信贷的审批条件。商业银行应将企业的环保信息纳入企业诚信库，根据企业的环保情况，严格评估是否给予企业信贷支持。4.加强动态管理，特别是加强企业的环境风险动态管理，通过调查与政府咨询，深入了解项目和环保完成情况，仔细分析、研究项目和企业存在的各种潜在风险。（三）加快创新，实现双赢相对于国外碳交易的繁荣，我国的碳交易就较冷倩。但正因为如此，我国的碳交易才具有广阔的市场空间以及巨大的产业利润。因此，国内的商业银行、金融机构、大型企业都应该抓住这个机遇，迎头赶上。一方面，提升自身的环保意识和社会责任感，另一方面要抓住这个这个发展机遇，在循环经济中，创新出环境和金融相互动的金融工具。建立健全多种形式的环境基金，加强商业银行风险评估等等。（四）政府和相关监管部门，在完善相关法律政策的同时，推进

企业绿色标准的法定化，以法律的形式约束管环保行为四、结尾

环境金融与低碳经济的发展与创新是一个漫长的过程，在这个过程我们不但要重视环保意识，深化环境金融理念，还要鼓励相关

机构和企业投入到环境金融当中，抓住当前机遇推动环境金融和低碳经济的发展，促进金融创新。同时，政府也要加强引导和支持力度。促进环境金融与低碳经济在我国蓬勃发展。

参考文献[1]任卫峰.低碳经济与环境金融创新[J ].上海经济研究，2008，（3）:38-42.[2]谢清河.发展低碳经济与金融创新的互动效应探析[J ].现代经济探讨，2010，（6）:21-25.[3]马升平.发展低碳经济的金融支持与创新[J ].合作经济与科技，2011，（8）:56-57.

（上接第110页）

才，实现企业与人才的双赢。（三）高校：提高大学生就业对策1.应该努力提高办学水平。高校应转变观念，把握教育国际化的潮流，加强与世界高教领域的交流与合作，全面提高办学水平。并树立正确的教育目标，积极培养大学生的知识和能力，从而教育出知识与技能兼备，品德与修养并举的综合素质优秀的大学生。

2.进行教育改革，培养适销对路人才。高校必须以市场为导向，紧密联系经济社会发展的实际情况，从而适当调整高校专业结构，合理配置教育资源，不断进行教育改革，以培养适销对路的人才。

3.建立完善大学生就业服务体系。高校要尽快建立和完善集教育、

管理、指导和服务等功能于一体的毕业生就业指导和服务体系。同时建立以服务为主的高校毕业生就业工作机构，并能独立开展工作，为毕业生和用人单位提供相应的信息服务，咨询服务，指导服

务，培训服务等全方位、

多层次、立体式的服务内容和服务形式，为大学生树立正确的职业理想和择业观，掌握相应的竞争技巧，从而为毕业生在参与人才市场的竞争中创造有利条件。

4.加强就业指导，开展就业心理疏导。学校应该落实积极的大

学生辅导、

指导工作，不仅要在其未来的发展方面，而且也要在心理调节上面，来减轻大学生的就业焦虑、害怕的心理，同时老师们应该对学生们加强教育，并进行积极暗示，多增加学生们的锻炼机会，从而在求职过程中减少不必要的错误。

参考文献

[1]马志刚.《就业结构性矛盾不容忽视》[J ]，《经济日报》.

[2]《中共中央国务院关于进一步加强和改进大学生思想政治教育的意见》[J ].

[3]杨雄.《当前高校毕业生就业形势对社会稳定的影响》[J ].作者简介：蒋圣（1991-），男，宁波大红鹰学院经管学院10营销2班学生；蓝巧芳（1992-），女，宁波大红鹰学院经管学院10国贸11班学生；吴雨倩（1991-），女，宁波大红鹰学院经管学院10财管11班学生；郭淑君（1991-），女，宁波大红鹰学院外国语学院10英语8班学生；金杰（1992-），男，宁波大红鹰学院经管学院10财管9班学生；吴泳洁（1991-），男，宁波大红鹰学院机电学院10机自6班学生；周莹莹（1976-），女，宁波大红鹰学院，指导教师，研究方向：创业教育。

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