_会计计量中的现值研究_概览

第21卷　第2期Vol .21　No .2

上海立信会计学院学报

Journal of Shanghai L i Xin University of Commerce 2007年3月25日

M ar .25,2007

【收稿日期】　2007202224 【基金项目】　教育部博士点专项基金(20060532028),中国博士后科学基金(2002032004),湖南省自科基金(05JJ3013),

湖南省社科基金(04BR02)。

【作者简介】　谢诗芬(19632),女,湖南长沙人,湖南大学会计学院教授、博士生导师,主要研究方向:国际会计前沿、高级财务会计、会计理论与方法。

《会计计量中的现值研究》概览

谢诗芬

(湖南大学会计学院,湖南长沙410079)

【摘　要】　公允价值被公认为我国2006年新会计审计准则体系的最大亮点,而现值

是公允价值的核心和难点。为满足各界更好地了解和掌握现值计量理论和方法的需求,本

文主要介绍了在该领域中有影响的专著《会计计量中的现值研究》

(谢诗芬,2001)的研究背景和意义、内容和结构、8个主要建树与创新及该书的修订情况等。

【关键词】　现值;《会计计量中的现值研究》概览;建树与创新【中图分类号】　F23　【文献标识码】　A 【文章编号】　100926701(2007)022******* 一、本文写作背景:温故而知新

①　2001年“上海财经大学博士学位论文答辩决议书”对该学位论文的评价是:“在总结我国会计准则的基础上,笔者对现值和公允价值在我国会计中的运用做了深入分析,有理有节,有较强的说服力。对一系列相关问题如公允价值运用的市场环境、公允价值和利润操纵的关系、回避公允价值会产生的副作用等的探讨,具有创见性,对指导我国会计实务有重要的现实意义。笔者提出的’现值会计发展观’既是继承,也是创新,对建立我国现值会计规范的总体和具体设想具有超前意识。全文结构合理,层次清楚,材料翔实,观点正确,显示了作者扎实的会计学和相关学科的理论功底,是一篇具有创见性和前瞻性的、理论联系实际的特别优秀的博士学位论文。”出版后的《会计计量中的现值研究》获2003年湖南省社科成果立项资助课题(03CG02)。“‘社科成果立项资助’的评审方式,即采用评审最终成果而非立项申请书的方式,对已获得学术理论界公认的学术理论水平较高、应用对策价值较大而又从未获得过省部级

以上课题基金资助的研究成果进行追认立项”

(摘自湖南省社科规划领字[2003]7号)。

光阴荏苒,岁月如梭亦如歌。一年前的2006年2月15日,我国财政部正式颁布了“以公允价

值(含其难点‘现值’)”为最大亮点的新的中国

会计审计准则体系,它标志着我国公允价值的春天来到了。随着随后一年中准则指南的起草发布、大规模的学习培训、2007年初上市公司2006年年报和2007年第一季度季报的陆续披露,社会各界对公允价值和现值的理论与实务问题的关注度不断提高,人们对笔者独著的两本专著《会计计量中的现值研究》和《公允价值:国际会计前沿问题研究》的需求也日益升温。在应广大读者要求重新修订出版上述早已脱销的两本专著之前,不少读者要求了解笔者过去和未来有关专著中的一些共同的重要建树和创新特色,同时也为了完成《上海立信会计学院学报》编辑部很久以前给我的约稿任务,为此,笔者撰写了可作为原作导读的本文。笔者希望本文能对我国当前和今后的会计改革有所裨益,同时更希

望它能重启人们对成功的改革所必须仰赖和追

求的科学精神和科学思维的认真思考。

《会计计量中的现值研究》

(西南财经大学出版社2001年7月版,31万字,上海财经大学

会计学博士学位论文)①

和《公允价值:国际会

计前沿问题研究》(湖南人民出版社2004年2月版,34万字,厦门大学工商管理博士后流动站出站报告)①是笔者近年来有计划、有步骤地从事公允价值会计研究的系列研究成果和姊妹篇,前者是后者研究的基础,后者是前者研究的目的,二者同属“基于价值计量的现值技术和公允价值会计研究”范畴,是一脉相承的。换言之,笔者1999年的博士学位论文选题本来就是公允价值会计,只是研究中很快就发现,要研究公允价值,必先弄清现值②。近年屡获大奖的后者使其读者倍增,但要真正理解《公允价值:国际会计前沿问题研究》,就必须首先了解作为其重要基础的《会计计量中的现值研究》。

二、《会计计量中的现值研究》的研究背景和意义

价值是经济学的精髓,价值增值是管理学的永恒追求,与经济决策相关又可靠的价值计量始终是管理科学不可回避的难题———因为,没有这样的价值计量,经济学和管理学所追求和从事的一切价值创造、价值增值、价值管理(包括考核、评价、分配等)活动都失去了基本的依据。新的现值技术和公允价值会计就是解决这一难题的重要手段,是经管科学和会计学的两个国际前沿问题。

为顺应市场经济发展的要求、探索现值计量的客观规律、完善会计理论体系、促进会计和相关学科建设、提高会计信息质量、增强会计在市场经济中的生存发展能力和加速我国会计国际化的进程,笔者在努力钻研国际最新研究成果的基础上,结合运用规范和实证研究方法,在《会计计量中的现值研究》一书中对现值会计计量理论和技术进行了系统深入的研究,同时,密切结合我国会计改革实际,提出了许多创新的学术观点和政策建议。六年后的今天,笔者重温这些写作于六年前的上海、富有前瞻性和创新性、已经并将继续被时间和实践证明是正确的论述,深感作为会计理论研究者的欣慰和自豪。

现值(Present Value)是经济学科中的一个基本概念,指将未来现金流量按一定的折现率折算为现在的现金价值。现值是经济学、财务学的基础之一,在财务会计、管理会计、审计、证券投资、金融、保险、精算、资信评估、资产评估、价值评估、数量经济学等学科中也得到了极为广泛的运用,而这种运用的数据基础有许多来自会计;同时,计量是财务会计的核心,现值作为现行会计实务中五种主要的计量属性(历史成本/历史收入、现行成本、现行市价、可变现净值/清偿净值、未来现金流量的现值或折现值)之一,也一直是一个最重要、最复杂但研究最不深入的财务会计计量属性。公允价值是价值的直接计量(现值)和间接计量(历史或现行成本、现行市价和短期可变现净值)的总称。

人们以往均认为,“未来现金流量的现值”难于计量。因为,如何界定现金流量?什么是适当的折现率?如何反映内在于现金流量和折现率中的风险和不确定性?……这些看似简单却十分复杂的问题多少年来就象一只只“黑箱”一直令整个经济管理学界困惑不解。无数著述在论及现值技术的众多方法模型时,总是把它们作为理论上最完美而实务上最难操作的方法模型而不得不退而求其次。无数现值技术使用者在对未来现金流量的估计和折现率的确定上或随心所欲或因噎废食。故在缺乏现值使用框架时,各国一直不愿扩展对现值技术的使用。这已在相当程度上妨碍了各学科的发展完善,并已给经济造成了巨大的影响。随着社会经济的飞速发展,这一问题的解决迫在眉睫。从基础理论和方法上研制现值技术使用框架早已成为西方各国的共识。

尽管如此,人们对现值进行系统深入的研究也只是近十几年的事,而且这种研究是在许多重要国际组织的积极支持和参与下由国际会计界为主进行的。20世纪后半叶以来,经济全球化趋势增强,科技革命迅猛发展,产业结构调

①

②

《公允价值:国际会计前沿问题研究》先后荣获“2005年杨纪琬奖学金‘优秀会计学术专著奖’”和2006年教育部“第四届中国高校人文社会科学研究优秀成果奖”经济学二等奖。

。近年有不少人感言:公允价值会计的确是一个真正顶天立地的、可持续研究的世纪课题,在我国1999年将其作为博士论文选题需要眼光和勇气(“顶天立地”系教育部长周济语,它指课题在学术上为国际前沿且在实践中切实可行)