电大会计制度设计第六章

第六章负债业务的会计制度设计

第一节负债业务的内容和会计制度设计目标

一、负债业务会计制度设计的内容及其特点

（一）负债业务的主要内容

（二）负债业务会计制度设计的内容

负债业务核算方法的设计

解决四个方面的问题：

第一，如何选择负债确认的标准；

第二，如何选择负债的计量方法；

第三，如何将负债分别记录；

第四，如何报告负债。

（三）负债业务会计制度设计的特点

1.进行内部控制方法的设计要同负债发生的业务流程保持一致，并注重风险分析和控制。

2.进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身负债的特殊性。

负债业务会计制度一旦制定完成，并最高管理当局批准，就要认真严格执行，不能随意更改，保持

相对的稳定，随着企业竞争环境的变化，最高管理当局的调整，以及企业管理水平的提高和管理文化的

变迁，负债业务会计制度也需要适当地修改。

二、负债业务会计制度设计的目标

（一）确保负债业务发生的合规性

（二）确保负债业务发生的合理性

（三）确保负债业务会计记录的正确性和及时性

（四）确保负债业务会计披露的真实、完整。

第二节负债业务内部控制方法的设计

一、负债业务内部控制方法设计的总体思路

总体思路：企业应加强负债业务的管理，实行适当的职责分离和授权审批；合理确定负债规模结构，选择恰当的借款方式，降低资金成本；防范和控制偿债风险。

就企业整体的负债项目来看，负债业务内部控制点的设计及其要达到的控制目标可以为归纳为：

二、负债业务内部控制方法的具体设计

负债业务内部控制设计还必须根据实际情况，确定每一类负债业务的具体控制方法。（一）短期借款内部控制制度设计

设计内部控制制度时应该考虑企业发生的短期借款业务一系列程序，即批准借款、签订借款合同或协议、取得借款、计算利息、偿还借款等。

短期借款内部控制制度的设计还包括短期借款的借款合同或协议、短期借款明细帐与总帐、预提费用明细帐与总帐、财务费用明细帐与总帐、银行存款日记帐与总帐、银行对帐单等凭证和帐簿的相互核对。

（二）应付票据内部控制制度设计

应付票据内部控制制度设计一般应包括应付票据的发生、应付票据的计价、应付票据的到期处理、应付票据的贴现、背书等业务环节。相应设置的凭证和帐簿主要有：应付票据登记簿、请购单、订贷单、验收单、购货发票、银行对帐单、付款凭证及银行存款日记帐与总帐、应付票据明细帐与总帐、财务费用明细帐与总帐等等。

（三）应付帐款内部控制制度设计

采购、验收储存、会计及财务部门在人员安排及分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准；

一切购货交易，应填写订货单，订货单应经采购部门计审有关部门签单批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；

收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门；

收到购贷发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、折扣条件、付款金额及方式是否相符；

有关现金支出须经采购部门填制应付凭单，并经有关部门批准后方可支付货款；

采购部门应付所收各种单据、文件加盖收件日期；

应付帐款总分类帐和明细分类帐应按月结帐，并相互核对；

按月向供货方取得对帐单。与应付帐款明细分类帐和未付凭单明细表相互调节，并查明发生差异的原因；

采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。

（四）长期借款内部控制制度设计

长期借款内部控制设计主要包括：长期借款的授权或批准；借款合同的签订和履行；长期借款的取得；长期借款的计价；长期借款的担保与抵押；长期借款的偿还等等。就所涉及的凭证和帐簿而言，长期借款内部控制设计主要有：借款合同或协议及其他资料；长期借款明细帐与总帐；财务费用明细帐与总帐；在建工程明细帐与总帐；银行存款明细帐与总帐；银行对帐单等等。

（五）应付债券内部控制制度设计

1.应企业应付债券的有关业务来说，应付债券的内部控制设计应该包括：债券发行的批准；债券的签发；债券的承销或包销；债券的保管；债券的计价，包括折溢价的摊销；债券利息的支付；债券的购回或偿还；债券的转换等等。

2.应应付债券业务所涉及到的凭证和帐簿而言，应付债券的内部控制设计应该包括；债券票样；债券契约；债券承销或包销协议；银行对帐单及应付债券明细帐与总帐；财务费用明细帐与总帐；在建工程明细帐与总帐；银行存款日记帐与总帐；债券折溢价摊销表等等。（六）长期应付款内部控制制度设计

长期应付款的内部控制设计，就是在长期应付款的计价，会计处理方法等的合理、合规性以及期末长期应付款余额的真实性等方面设置必要的控制程序。

第三节负债业务核算方法的设计

一、负债业务核算方法设计的步骤

第一步，明确负债业务的内容；

第二步，熟悉国家相关会计制度的具体规定

第三步，确定核算所用的会计科目；

第四步，熟悉反映负债业务发生的原始记录；

第五步，阐述会计科目的使用说明；

第六步，写出主要负债业务的分录举例；

第七步，明确负债项目在报表中的填列方法。

二、负债业务核算方法设计的具体内容

（一）短期借款的核算

（二）应付票据的核算

（三）应付帐款的核算

（四）预收帐款的核算

（五）应付工资的核算

（六）应付福利费的核算

（七）应付股利的核算

（八）预计负债的核算

（九）长期借款的核算

（十）应付债券的核算

第十一章课后自测题

1、企业按规定的计划项目和预计金额确定的预计负债,应贷记( )

A、预计负债

B、管理费用

C、制造费用

D、营业费用