第二章金融资产讲义
金融资产教学课件PPT
❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
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一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
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二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
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一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。
第二章金融资产(简)
按公允价值计量；
相关交易费用计入当期损益（投资收益）；
手续费、佣金、证券交易印花税
已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的利息，应当计入应收项目（应收股 利或应收利息）。
企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（相关交易费用）
应收股利（已宣告未发放）或应收利 息（已到付息期未领取）
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本章要点
☆了解金融资产包括的内容，分类及重
分类的要求和条件；
☆掌握四类金融资产的初始计量、后续
计量，以及减值的确认和计量要求；
☆重点掌握下列金融资产的账务处理：
交易性金融资产；
持有至到期投资；
可供出售金融资产。
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第一节 金融资产的定义及分类
金融资产：是指一切可以在组织的金融市场上进
计入应收股利或
应收利息
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
——以交易性金融资产为例
科目设置（以类别和品种设明细账）：
交易性金融资产—成本； 交易性金融资产—公允价值变动。
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初始计量：
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企业应结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认 时划分为以下四类：
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产；
2、持有至到期投资；
3、贷款和应收账款；
4、可供出售金融资产。
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《金融资产》课件
短期债券：期限在 一年内的债券，如 短期国债、企业债 券等
银行存款：包括活 期存款、定期存款 、通知存款等
商业票据：企业发 行的短期债务工具 ，如银行承兑汇票 、商业承兑汇票等
资本市场金融资产
股票：代表公司所有权的证券，可以分红和投票 债券：代表公司债务的证券，可以定期获得利息 基金：由专业投资者管理的投资组合，可以分散风险 衍生品：基于其他金融资产的价格变动而变化的金融工具，如期货、期权等
风险评估：对投资项目进行风 险评估，选择合适的投资策略
风险与回报的关系：高风险 高回报，低风险低回报
回报预期：根据风险评估结 果设定合理的回报预期
金融资产的管理策略
风险管理：识 别、评估和控 制金融资产的
风险
投资组合管理： 优化投资组合，
分散风险
流动性管理： 确保金融资产 的流动性，满
足资金需求
流动性风险：金融资产难以变现的风险
操作风险：金融资产操作过程中的风险
金融资产的回报
回报率：衡量金融 资产收益的指标
风险与回报的关系限：长期投 资回报率通常高于 短期投资
投资策略：选择合 适的投资策略可以 提高回报率
风险与回报的平衡
风险管理：通过分散投资、 对冲等手段降低风险
金融资产的特点
流动性：金融资产可以在市场上快速交易，具有较高的流动性。 风险性：金融资产的价格受多种因素影响，存在一定的风险。 收益性：金融资产可以带来一定的收益，如利息、股息等。 期限性：金融资产通常有一定的期限，到期后需要偿还或赎回。
货币市场金融资产
货币市场基金：投 资于短期货币市场 工具，如国库券、 商业票据等
绿色金融资产的投 资领域：包括清洁 能源、环保技术、 绿色建筑等
《金融资产 》课件
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
《金融资产》课件2
CONTENTS 目录
• 金融资产概述 • 金融资产的类型 • 金融资产的风险与回报 • 金融资产的管理 • 金融资产的未来发展
CHAPTER 01
金融资产概述
金融资产的定义
金融资产的定义
01
金融资产是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一
种索取实物资产的权利。
金融资产的构成
长期投资策略
以长期持有为主，关注企业的基本面和成长性，以获取长期的资本增值。
短期投资策略
以市场波动和短期收益为主，关注市场热点和短期趋势，以获取短期的资本增值。
多元化投资策略
通过分散投资来降低风险，包括股票、债券、基金等多种投资品种。
风险管理策略
通过控制仓位、设置止损点等方式来降低风险，确保投资组合的安全性和稳定性。
流动性
金融资产可以自由交换和流通，具有较好的 流动性。
高风险性
金融资产价格波动较大，存在较大的投资风 险。
长期性
长期金融资产期限较长，通常在一年以上。
CHAPTER 02
金融资产的类型
总结词
短期、低风险、流动性强
详细描述
货币市场金融资产主要包括短期债 券、商业票据、银行承兑汇票等， 这些资产通常期限较短，风险相对 较低，且易于转换为现金，因此流 动性较强。
金融资产的估值方法
市盈率法
通过比较同行业的市盈率来评估企业的 价值，适用于成熟稳定的企业。
相对估值法
比较同行业类似企业的估值水平，来 评估企业的价值，适用于同行业之间
的比较。
折现现金流法
预测企业未来的自由现金流，并将其 折现到现在的价值，适用于成长性企 业。
账面价值法
金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第二节讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第二节讲义1持有至到期投资的内容一、内容定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
特征：从以上定义归纳出三个方面：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的这一点将股权投资排除在外，因为股权投资是没有明确的到期日，回收的金额也是不确定的，所以持有至到期投资一定是债券投资。
2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产对于衍生工具，如果属于套期保值，执行的是套期保值会计准则；如果是投机的，则应划分为交易性金融资产。
由此，持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都是非衍生金融资产。
注意一：企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
注意二：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该金融资产的期限不确定。
比如企业从债券市场购入了五年期的债券，债券的期限虽然是五年，但是企业并不想持有到五年以后，这就意味着企业持有的期限是不确定的，企业随时都有可能将债券对外出售，这种情况下就不能划分为持有至到期投资。
2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
也就是说当市场上出现对企业不利的情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持有至到期。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。
3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
第2章金融资产_2
场上购入北方公司发行在外的股票20万股作
为交易性金融资产，每股支付价款10元，另
支付相关手续费用10万元.
借：交易性金融资产——成本
200
投资收益
10
贷：银行存款
210
【例题】
2015年2月10日，甲公司支付价款从 二级市场购入乙公司发行的股票100万股, 其中：每股价款9.5元（含已宣告但尚未 发放的现金股利0.5元),另支付相关手续 费用10万元.甲公司将持有的乙公司股权 划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
“交易性金融资产——公允价值变动”账面， 并确认投资收益。
第二步：结转损益，调整“投资收益”余额 把之前已经确认进“公允价值变动损益”
的金额反方向转出，转入“投资收益”。
第一步：冲资产账面
借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产—成本
借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益（差额）
至2014年12月31日，该股票价格为 7元/股。
(单位：万元)
借：交易性金融资产—成本 650
投资收益
2
贷：银行存款
652
调增公允价值变动7×100-650 = 50 借 ：交易性金融资产—公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50
（四）出售交易性金融资产
第一步：冲资为-4 万元；收到现金股利 确认的投资收益=100×1=100（万元）；出售时确 认的投资收益=950-（860-4）=94（万元），甲公 司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投 资收益=-4+100+94=190（万元），或：甲公司从 取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收 益=现金流入（950+100）-现金流出 860=190 （万元）。
金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第四节讲义
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章第四节讲义可供出售金融资产一、内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
背景介绍：实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。
20世纪80年代，美国出现了大规模的储贷危机，这种情况下，证监会、证交会作为银行上市公司的监管者要求将贷款按照期末的公允价值来反映，按照当时的处理思路这样就会影响到利润表，需要在利润表中确认大量的损失。
而银行家、企业不同意这么做，因为按照公允价值反映，同时将公允价值变动计入了利润表，银行的损益就出现了大幅度的波动，就会影响到银行的业绩，进而会影响到股价。
为了协调双方的矛盾，便产生了可供出售金融资产的处理方法，即要用公允价值反映，但是公允价值的变动不计入利润表，而是计入资产负债表的资本公积。
二、核算1.初始计量：三个要点（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。
可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。
（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
●可供出售金融资产为股票投资的借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）●可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）2.后续计量：三个要点（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
第二章金融资产
可供出售权益工具投资持有期间被投资 单位宣告发放的现金股利，按应享有的 份额，借记“应收股利”，贷记“投资 收益”
收到取得可供出售金融资产支付的价款 中包括的已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “银行存款”等科目，贷记“应收利息” 或“应收股利”科目
收到可供出售债券持有期间被投资单位 支付的利息，借记“银行存款”，贷记 “应收利息”科目
2 属于进行集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进 行管理。
3 属于金融衍生工具，比如国债期货， 远期合同，股指期货等
（二）指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
通常情况下，只有符合下列条件之一 的金融资产，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产：
第三节 持有至到期投资
一 持有至到期投资概述
二
定义 是指到期日固定，回收金额
固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。
三
特征 （一）该金融资产到期日固
定，回收金额固定或可确定。
四
（二）企业有明确意图将
该金融资产持有至到期
五
存在下列情况之一的，表明企业
没有明确意图将金融资产投资持有至 到期：
2 资产负债日，应按贷款的合同本金 和合同利率计算确定的应收未收利息， 借记“应收利息”科目，按贷款的摊 余成本和实际利率计算确定的利息收 入，贷记“利息收入”科目
按其差额，借记或贷记“贷款-利息调整” 科目。合同利率与实际利率差异较小 的，也可以按照合同利率计算确定利 息收入
3 收回贷款时，应按照客户归还的金额， 借记“吸收存款”“存放中央银行款 项”等科目，按收的贷款本金，贷记 “贷款-本金”
2010注会--会计讲义(第二章)
第二章金融资产考情分析本章依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》编写，是会计准则体系中较难的一项内容。
考试时本章内容既可能出现在客观题中，也可能与非货币性资产交换、所得税等内容结合出主观题。
本章主要考点1.金融资产的主要内容及其分类的判断；2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算；3.持有至到期投资的核算；4.贷款和应收款项的核算；5.可供出售金融资产的核算；6.金融资产减值及其会计处理；7.金融资产转移的确认和计量。
第一节金融资产的定义和分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
上述分类一经确定,不应随意变更。
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理相关交易费用应当直接计入当期损益。
【书边笔记】第一类金融资产交易费用计入投资收益的借方，其他三类金融资产交易费用计入相关金融资产科目。
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。
金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第五节讲义1
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注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产不需要计提减值准备，其他三类都需要。
第一类金融资产不需要计提减值准备，与其会计处理有关，其会计处理是根据期末的公允价值调整账面价值，期末账面价值已经反映为当期期末的实际价值，同时将公允价值变动计入当期损益，已经对利润表造成了影响。
可供出售金融资产虽然也是以公允价值计量的，但是其公允价值变动是计入资本公积的，对利润表没有影响，当对可供出售金融资产计提减值损失的时候，减值损失是影响利润表的，这个是可供出售金融资产计提减值与发生暂时性公允价值变动的本质区别。
2.迹象表明金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：①发行方或债务人发生严重财务困难；②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、计量及会计处理（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值时持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。
注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益
第二章 金融资产近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011年2分，2010年约5分；2009年15分。
重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。
主要内容讲解第一节 金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权．．投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。
笔记:根据《22号会计准则》规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。
分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
要求：◢上述分类一经确定，不应随意变更。
◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；后面的三类之间也不能随意．．重分类。
笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。
◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。
比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。
笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为．．．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。
1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产．．．．的目的主要是为了近期内出售。
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企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。例如，某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同,就不需要在签订合同时支付将来购买债券所需的现金。但是，不要求初始净投资,并不排除企业按照约定的交易惯例或规则相应缴纳一笔保证金，比如企业进行期货交易时要求缴纳一定的保证金。缴纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付,因为保证金仅具有“保证”性质。
借:银行存款５05(510－5)
公允价值变动损益３0
贷:交易性金融资产——成本50０
——公允价值变动３０
投资收益５
影响200９年1月利润表的“投资收益”项目的金额＝5（万元）
应收股利２0
投资收益5
贷:银行存款525
（2）20０7年６月10日收到最初支付价款中所含现金股利
借：银行存款20
贷：应收股利20
（３)2007年１2月3１日,该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益50（500－4.5×１00）
贷:交易性金融资产——公允价值变动50
(４)20０８年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
4.出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款【应按实际收到的金额】
公允价值变动损益（★)
贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】
——公允价值变动(★)
投资收益
或：
借：银行存款【应按实际收到的金额】
交易性金融资产——公允价值变动（★）
贷:交易性金融资产—成本【初始投资成本】
公允价值变动损益(★）
投资收益
第二章金融资产讲义
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第二章 金融资产
考情分析
本章近三年考试的主要题型，客观题和主观题,考核点主要是金融资产的初始计量、后续计量等核算问题;本章共涉及四类金融资产,我们重点把握持有至到期投资和可供出售金融资产的核算，此外，对于交易性金融资产的核算主要从单选题把握,也可能结合差错更正的内容进行考核,本章内容也可能出现在计算及会计处理题和综合题中,往往与有关考点结合涉及跨章节的内容。
借：应收股利30（100×0．3）
贷：投资收益3０
（5）２０08年3月2１日，收到现金股利
借:银行存款３0
贷：应收股利30
(6)２008年12月３1日，该股票公允价值为每股５.3元。
借：交易性金融资产——公允价值变动80［（5.3－4.5）×100]ﻫ贷：公允价值变动损益8０
(7)2０09年１月6日，将该股票全部处置，每股５.1元,交易费用为5万元。
考点一：交易性金融资产
取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，企业交易性金融资产或交易性金融负债是以公允价值计量且其变动计入当期损益的主要组成部分。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
【例题1·计算题】甲公司按年对外提供财务报表。
(1）200７年６月６日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票100万股，划分为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为５．２元,含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.２元，另支付交易费用５万元,全部价款以银行存款支付。
【答案】
借:交易性金融资产——成本500[１00×（5．2-0.２)］
衍生工具，是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:
(１)其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数以及其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等),该变量与合同的任何一方不存在特定关系。
贷:投资收益
(2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借:应收利息
贷:投资收益
3．资产负债表日的会计处理
（１）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额ﻫ借：交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
（２）公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。
下面介绍有关金融工具的知识：
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股,以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
1.企业取得交易性金融资产的会计处理
2.借：交易性金融资产——成本【按其公允价值】
投资收益【按发生的交易费用】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷期间的会计处理
(1）被投资单位宣告发放的现金股利
借:应收股利
在某些情况下,企业从事衍生工具交易也会遇到要求进行现金支付的情况,但该现金支付只是相对很少的初始净投资。例如，企业从市场上购入备兑认股权证,就需要先支付一笔款项。但相对于行权时购入相应股份所需支付的款项，此项支付往往是很小的。
（3)在未来某一日期结算。
衍生工具在未来某一日期结算,表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。例如,利率互换可能涉及合同到期前多个结算日期。另外，有些期权可能由于是价外期权而到期不行权，也是在未来日期结算的一种方式。
金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（１）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债;（2)持有至到期投资；(3）贷款和应收款项;(4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。