财务报表的产生与发展

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1961年美国AICPA发布第2号会计研究公告——现金流量分 析与资金表，建议对外提供资金表。 1963年10月美国的APB发布了第3号意见书，建议企业编制 “资金来源和运用表”，并将其作为财务报告的辅助信息， 但未做出强制要求。 1971年3月APB发表第19号意见书取代第3号意见书，建议 将此表更名为“财务状况变动表”，并将其列为对外正式 公布的基本财务报表。 1987年11月FASB公布95号财务会计准则公告（SFA95） 《现金流量表》，取代了APB的第19号意见书，并要求企 业在1988年7月15日以后，必须以现金流量表代替财务状 况变动表。
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我国于1985年发布施行的中外合资会计制度第一 次引进西方资产负债表，但直到1993年的会计制 度改革，我国企业才全面采用资产负债表以取代 1952年施行的资金平衡表。在2001年、2002年和 2005年的会计制度改革中仍旧保留了资产负债表。
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四表一注式时期
随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务 报表不断发展为现行的四表一注。主要有：
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
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1、资产负债表，是反映企业某一特定日期的财 务状况的会计报表。 资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商 业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。 高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开 始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是 孕育而生；
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2、利润表，是反映企业在一定会计期间的经营 成果的会计报表； 随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企 业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时 点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披 露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力， 即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表 开始走上历史舞台。 另一种观点认为，损益表出现的直接原因是 近代税务体系发展的要求。
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“经济越发展，会计越重要”。 会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行 记录的需要而产生，并随着经济的不断发展而发展。 财务报表的演进，在人类历史上它经历了如下四个 财务报表时期：
单一表 式 两表式 三表式 四表一 注
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两表式时期 利润表（又称损益表或收益表）的产生最早 可追溯到17世纪的损益证明书，而其前身是18～ 20世纪初的《损益•原始资本计算书(损益表)》。 大约从19世纪中叶至20世纪中叶，西方经济发达 国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损 益表组合而成的两表体系。
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我国财政部于1995年4月21日完成了《现金流 量表》准则的征求意见稿。 于1998年3月20日正式发布《现金流量表》准 则，要求以现金流量表取代1985年引进的财务 状况变动表，并于1998年1月1日起在全国范围 内施行。 根据三年来的执行情况和经济环境的变化，财政 部于2001年1月28日对原《现金流量表》准则 进行了修订，并要求于2001年1月1日起在全国 范围内施行。
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据我国古代历史文献中西周朝代(公元前1100年一公元前 770年)《周礼》记载： “司会主天下之大计。计官之长， 以参互考日成，以月要 考月成，以岁会考岁成。” 这几句话，用现代汉语对照过来是讲：“掌管全国会 计的官员（即司会）通知下属的县、府、郡要定期上报日 报表（即参互），月底要报月报表(即月要)，年终要报年 报表（即岁会)。”这证实了会计报表的起源地是我们伟 大的祖国—— 中国。在时间上比欧洲号称商务发达的意 大利要早2100多年。同时显示了我国古代早就有会计报表 的雏形出现了， 而且取得世界领先地位。
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我国1949年前将收益表称为损益表，20世纪50年代 初期也这样称呼，后来改称利润表。我国改革开放 以来，1981、1985和1989年的会计制度改革仍称其 为利润表，1993年的会计制度改革将其改称为损益 表，1998年的《股份有限责任公司会计制度——会 计科目和会计报表》及2001年、2002年及2005年的 会计制度改革又将其改称为利润表。
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单一报表时期，资产负债表在各地的出现并不同步，其演变 的路径也不尽相同。 1531年，德国纽伦堡商人Johann Gottieb在其所著的 《简明德国簿记》中公布了世界上最早的资产负债表格 式。 在16世纪，意大利的企业在报告应税财产时也已开始编 制资产负债表。 在17世纪初，继意大利帕乔利以后的又一会计大师—— 荷兰会计学家西蒙•斯蒂文（Simen Stevin）出版了《数 学惯例法》一书，提出了“资本状况表”，进一步为现 代资产负债表勾画了轮廓。 1844至1862年的英国《公司法》的颁行，明确定了资产 负债表的标准格式。
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19世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种 很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的 两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退 出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好 坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况； 同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去 单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合 时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的 损益表便应运而生； 此外，所得税法的引进与发展，使人们开始密切 关注有关收入和费用的核算与报告问题。
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20世纪20年代，在美国和英国，日益增加的企业 已经提供它们的收益表了”。1929年，英国公司 法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为 企业第二个正式对外财务报表。
“收益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题” 因而，收益表已经逐渐成为财务报表的核心，直到今天很多 企业尤其是上市公司在其年度报告中都把收益放在首位。
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单一报表时期 财务报表的出现晚于复式记账，财务报表是复式 簿记系统的延伸和发展。帕乔利时代的复式记账经过 500多年来不少国家的若干代人的实践与总结提高， 才发展为一个“会计处理数据、加工信息的特殊系 统”。 资产负债表是最早出现的财务报表，从其产生到 20世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝对的主 导地位。人们通常认为它起源于16世纪的欧洲。
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三表式时期 随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化， 与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活 动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产 负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业 外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需 要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报 告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美 国。
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3、现金流量表，是反映企业在一定会计期间的 现金和现金等价物流入企业和流出企业的会计报 表。 它是反映在一定会计期间现金收入和现金支 出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现 能力；
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4、所有者权益变动表，是反映构成所有者权益 的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 所有者权益变动表应当全面反映一定时期所 有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量 的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要 结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益 的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权 益增减变动的根源。