胡顺义高级财务会计第二版课后习题-企业所得税
高级财务会计练习题第八章 所得税会计
第八章所得税会计一、单项选择题1、下列各项中，企业在计算应纳税所得额时应该做纳税调整减少的有（）。
A、超过税法规定扣除标准的业务招待费B、超过税法规定扣除标准的广告费C、取得的国债利息收入D、公司债券利息收入2、某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。
2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。
2008年应交所得税款为（）万元。
A、77.5B、55C、100D、4003、甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。
甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。
A、递延所得税负债30万元B、递延所得税负债5万元C、递延所得税资产30万元D、递延所得税资产5万元4、“递延所得税负债”账户的贷方登记（）。
A、应纳税暂时性差异的所得税影响额的减少B、可抵减暂时性差异的所得税影响额的减少C、应纳税暂时性差异的所得税影响额的增加D、可抵减暂时性差异的所得税影响额的增加5、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。
A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元C、企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。
按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元6、下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A、期末固定资产账面价值大于其计税基础B、可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C、持有至到期投资国债利息收入D、期末无形资产账面价值小于其计税基础7、我国目前采用的所得税会计核算方法是（）。
高级财务会计习题答案——所得税
所得税练习题答案一、单项选择题1.C2.A3.B4.D5.A6.D【解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
7. C【解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。
2010年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。
8.C 9.C 10.（1）A,（2）A二、多项选择题1.ABD2.ABCD3.ABDE4.AD5.BCD6.ABCD7.AB8.AD9.DE三、判断题1.√2.×3. √4.×5. √6. √7.×8.×9.×四、计算及账务处理题1．答案：(1)2012年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=3 000 000—3 000 000×5／15=2 000 000(元)其计税基础=3 000 000-600 000=2 400 000(元)因该项固定资产的账面价值2 000 000元小于其计税基础2 400 000，两者之间的差额400 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产100 000(400 000×25％)元。
高级财务会计所得税习题及答案
高级财务会计所得税习题及答案1. 简答题1.1 所得税的定义及作用是什么？所得税是指国家对个人、企业或其他组织所得的一部分进行征收的税种。
其作用主要包括：1）为国家财政提供资金支持，用于公共事业建设和社会福利保障；2）调整财富分配，促进经济社会公平与稳定；3）调节经济发展，实现宏观经济调控目标。
1.2 所得税征收的基本原则有哪些？所得税征收的基本原则包括：1）普遍性原则，即所有纳税人必须按照法定程序缴纳所得税，不得有特权和例外；2）公平性原则，即征收所得税应按照纳税人的收入水平来确定适当的税率和税负；3）便捷性原则，即税收征收程序应简单、高效，便于纳税人缴纳税款；4）经济性原则，即征收所得税的方式应具有对经济影响最小化的特点，以减少对经济发展的不利影响。
2. 计算题2.1 计算企业所得税应纳税所得额和所得税额某企业年度利润总额为300万元，其中包括非居民企业所得100万元，企业所得税税率为25%。
根据《企业所得税法》的规定，计算该企业应纳税所得额和所得税额。
计算步骤：1. 计算属地企业所得：300万元 - 100万元 = 200万元2. 计算应纳税所得额：200万元3. 计算所得税额：200万元 × 25% = 50万元答案：该企业应纳税所得额为200万元，所得税额为50万元。
2.2 计算个人所得税应纳税所得额和所得税额某个人年度工资收入为30万元，其他收入为20万元，扣除费用合计为5万元。
根据《个人所得税法》的规定，计算该个人应纳税所得额和所得税额，税率为25%。
计算步骤：1. 计算总收入：30万元 + 20万元 = 50万元2. 计算应纳税所得额：50万元 - 5万元 = 45万元3. 计算所得税额：45万元 × 25% = 11.25万元答案：该个人应纳税所得额为45万元，所得税额为11.25万元。
3. 讨论题3.1 所得税优惠政策的作用及影响所得税优惠政策是指国家为鼓励和支持特定领域、特定行业或特定企业的发展，对符合条件的纳税人给予一定的减免或延缓缴税的政策措施。
高级财务会计第2章企业所得税
• （1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为当期收益，但按税法需 待以后期间确认为应税所得； • （2）企业的某项费用或损失，按会计制度需待以后期间确认为费用或 损失，但按税法需从当期应税所得中扣减。
• 应纳税时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款贷项。 • 2、可抵减时间性差异：使本期利润总额小于应纳税所得额的 时间性差异。
l 第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
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高级财务会计第2章企业所得税
企业会计准则18号－所得税 制定背景
l 1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
l
l 2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
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高级财务会计第2章企业所得税
l 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关 的事项：
l 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异
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高级财务会计第2章企业所得税
从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之 间的具体差异
l 从利润表的角度出发，
• 税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所
《高级财务会计》所得税习题答案
1[答案]错[解析]税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％摊销。
因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
2[答案]错[解析]应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。
3[答案]对[解析]负债计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予抵扣金额即负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。
4[答案]错[解析]资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。
5[答案]错[解析]对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入其他综合收益的，不影响所得税费用。
同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。
6[答案]错[解析]计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
7[答案]对8[答案]错[解析]在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。
9[答案]对四、计算题1．（1）计算2008年递延所得税：事项一，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
应确认相关的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）。
22237-5高级财务会计PPT(二版)-胡顺义-习题答案(只发授课老师)
权益性交易与损益性交易
• 按照一般会计理论，权益性交易与损益性交易相对应，权益性交易不得确认损益， 而损益性交易须确认损益。
• 正确区分权益性交易与损益性交易，对于正确确认与计量经营业绩至为重要。 • 1、权益性交易的主体为会计主体及其所有者。
• 基于个别主体的权益性交易表现为个别主体与其所有者之间的交易，如个别主体 收到所有者投入的资本以及资本收益的分配等。
▪ （二）以账面价值为基础计量
▪ 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的 非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础计量， 无论是否支付补价，均不确认损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 一、以公允价值为基础计量
▪ （一）不涉及补价
▪ 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产， 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产 的成本进行初始计量；对于换出资产，应当在终止确认时，将 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。
• 3、权益性交易的结果导致会计主体的权益发生变动。 • 损益性交易对权益的影响是通过计入损益（综合收益）而最终影响权益的。
• 而权益性交易则与之不同，其中，会计主体与其所有者之间的资本交易直接导致 权益的变动，不影响损益；所有者与所有者之间的权益交易对权益总额没有影响， 但会导致权益内部结构的变动。
▪ 影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中，企业应当持续地 对这些因素予以关注。
第三节 预计负债的确认和计量
▪ 一、预计负债的确认
▪ 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债 进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经 济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。
高级财务会计第2版 练习题答案
第1章所得税费用一、单项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。
甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。
A. 50B. 60C. 55D. 57.5[答案]：C[解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。
2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A. 120B. 140C. 160D. 180【参考答案】B二、多项选择题1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损【参考答案】AB2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
《高级财务会计》第2版 练习题答案
第3章企业合并
理由：D公司在甲公司20x8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。
或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。
第4章合并财务报表
第9章租赁合同
一、多项选择题
1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。
租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。
租赁期开始日起的前3个月免收租金。
20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。
不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。
[答案]：A
一、单项选择题
1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是（）。
A．投资合同约定的汇率B．投资合同签订时的即期汇率
C．收到投资款时的即期汇率 D．收到投资款当月的平均汇率
[答案]：C
2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。
A．应收账款 B．银行存款
C．交易性金融资产 D．持有至到期投资。
《高级财务会计》所得税作业
所得税习题一、判断题1.企业内部研发形成的无形资产，在初始确认时账面价值和计税基础之间存在差异，企业应确认相应的递延所得税。
（）2. 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。
（）3. 负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按税法规定可税前扣除的金额（）4. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
（）5. 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。
（）6. 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。
（）7. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。
（）8. 企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。
（）9. 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
（）二、核算题A公司2008年度实现的利润总额为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。
A公司2008年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。
A 公司2008年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。
A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。
2008年没有实际发生产品保修费用支出。
高级财务会计(第2版)课件：所得税
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
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案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
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分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
高级财务会计所得税习题及答案
高级财务会计所得税习题及答案练习1：甲上市公司于2021年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2021年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的工程如下：〔1〕2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。
税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
〔2〕按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后效劳。
甲公司2021年销售的X产品预计在售后效劳期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。
税法规定，与产品售后效劳相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
甲公司2021年没有发生售后效劳支出。
〔3〕甲公司2021年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。
税法规定，国债利息收入免征所得税。
〔4〕2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。
税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
〔5〕2021年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得本钱为2 000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
要求：确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税根底，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
高级财务会计(第二版)-课件第六章 所得税会计
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 应付职工薪酬
【例7】新华公司2022年12月计入成本费用的职工薪酬6 000万元（尚未支付），
税法规定当期可予税前扣除的合理部分为5 400万元，超过部分再发生当期和以
后期间均不允许税前扣除
【解析】2022年12月31日该项负债账面价值=6 000万元
同期该项负债的计税基础=6000 -0=6 000万元
➢ 其他负债
永久性差异
【例8】新华公司2022年12月因违反环保法规，被罚30万元（款未付），税法规
【解析】2023年12月31日固定资产账面价值 =900-900/5X2=540万元 计税基础=900-900/5=720万元 ——减少未来期间应纳税产 ——后续计量中，无形资产账面价值与计税基础的差异主要源于内
部研发形成的无形资产（加计扣除）和使用寿命不确定的无形资产
【解析】2022年12月31日交易性金融资产账面价值=40万元 计税基础=37万元——公允价值变动损益不计入当期应纳税所得，待
处置时一并计算应计入应纳税所得的金额，增加未来期间的应税所得
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
➢ 投资性房地产 ——后续计量中，
采用公允价值计量模式的：与交易性金融资产类似 采用成本模式的：与固定资产类似
后年度准予税前扣除 超标准（工资薪金的8%）职工教育经费，准予以后纳税年度结转扣除 可抵扣亏损
第六章 所得税会计——计税基础与暂时性差异
（四）暂时性差异 ➢ 应纳税暂时性差异
高级财务会计(第二版)习题答案
《高级财务会计》章后习题答案第1章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】C2.【参考答案】C二、多项选择题1.【参考答案】AB2.(1)【参考答案】ACE【解题思路】选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产,但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产;选项B,无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产;选项D,企业准备长期持有,应纳税暂时性差异转回的时间不定,因此不确认递延所得税负债。
(2)【参考答案】ABC【解题思路】确认应交所得税=(15000+300-200×50%+1000-840)×25%=3840(万元)确认递延所得税收益=(300+1000-840)×25%=115(万元)确认所得税费用=3840-115=3725(万元)确认递延所得税资产=(300+1000)×25%=325(万元)确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)3.【参考答案】ABC三、判断题【参考答案】×四、计算分析题1.【参考答案】(1)应纳税所得额=会计利润总额+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-非暂时性差异=1610+10-20-(20+50)+0-(100×50%+420)=1060(万元)其中,当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异;当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异;当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)万元指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元;非暂时性差异(100×50%+420)万元指的是加计扣除的研发支出(100×50%)万元以及税前弥补亏损金额(420万元)。
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企业所得税课后习题P141，三个题1，某公司拥有200万元闲置资金，准备用于以下投资。
方案一：投资于银行，假设银行五年期定期存款年利率为5.15%；方案二：投资于国债，假设银行五年期国债年利率为6.12%。
从节税和安全角度出发，该选择哪套方案？
方案一：五年定期存款利息=200*5.15%*5=51.5万元
银行存款利息冲减财务费用，应缴纳企业所得税
51.5*25%=12.875万元
方案二：五年国债利息=200*6.12%*5=61.2万元
国债利息所得可以在税前扣除，不需要缴纳企业所得税，国债利息收入属于无风险收入。
选方案二最合适。
2.直线法：每年计提折旧50*（1-4%）=9.6（万元）
双倍余额递减法：预计残值=50*（1-4%）=2（万元）
年折旧率=2/预计使用年限=2/5
第一年：50*2/5=20（万元）
第二年：（50-20）*2/5=12（万元）
第三年：（50-20-12）*2/5=7.2（万元）
第四年和第五年：（50-20-12-7.2-2）/2=4.4（万元）
从具体各个年份来看，双倍余额递减法应计提折旧额在固定资产使用的前期摊提较多而后期摊提较少，这样就使得企业净利润前期少而后期多，冲减了税基，也因而可以减少应纳税款，增加资金时间价值，达到筹划的效果。
3.2018年甲企业计划投资500万元于乙企业，乙企业2015年亏损40万元、2016年亏损70万元、2017年亏损80万元。
甲企业有三套方案可供选择。
方案一:向乙企业贷款500万元，年利率为10%(假设乙企业2018年经营状况有所好转，归还甲企业贷款后，亏损70万元);方案二:向乙企业进行股权投资，拥有乙企业50%的股权(假设乙企业2018年实现扭亏为盈，获得5万元的税前利润);方案三:兼并乙企业，购买乙企业的产权并取消乙企业的独立法人资格，将其变为甲企业的分公司(假设2018年该分公司赢利10万元)。
从节税的角度,甲企业应当选择哪套方案?
答：
方案一：
甲企业获得利息：500*10%=50万元
缴纳所得税=50*25%=12.5万元
税后利润=50-12.5=37.5万元
方案二：
由于乙企业具有尚未弥补的亏损，本年度乙企业不需要缴纳企业所得税。
未弥补亏损=40+70+80-5=185万元
未来若干年可抵免企业所得税=185*25%=46.25万元
方案三:
累计未弥补亏损=40+70+80-10=180万元
当年抵免甲企业所得税=180*25%=45万元
结论：上述三种投资方案的比较，可以看出，方案三在税收上是最有利的，因为它可以最先将乙企业的亏损予以抵扣，从而相当于为乙企业提供了一笔无息贷款。