试论会计信息与决策有用性

试论会计信息与决策有用性

蒋晓红

内容摘要：高质量的会计信息不仅是企业有效配置资源、合理引导资金流动、保护资产完整的重要基础，同时也是企业进行科学投资决策的重要依据。随着我国新企业会计准则的颁布与实施，极大地提升了企业会计信息质量，同时会计信息披露也得到了进一步改善。如何充分发挥会计的决策作用，提高会计信息决策有用性已经成为理性投资决策的关键。基于此点，本文对会计信息决策有用性的特征，以及提高会计信息决策有用性与投资决策质量的措施进行探究。

关键词：会计信息；投资决策；有用性

一、引言

会计作为一个信息系统，其最终目的是满足不同信息使用者的需求，而决策有用性往往被视为信息使用者的最终需求。国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性，也就是相关性。决策有用性涉及两个方面的内容：一是信息使用者是否关注会计信息的内容；二是信息的及时性、预测价值和反馈价值。

二、会计与决策有用性

决策有用性是会计存在的前提。会计就是通过对经济活动进行确认、计量和记录，定期向会计信息使用者报告企业财务状况和经营成果，为投资者、债权人及其他使用者的决策提供服务。会计的决策作用无处不在。会计如果不能为使用者提供对决策有用的信息就没有存在的必要和可能。

(一)社会经济环境的变化

社会经济环境的变化是主动力，它决定了对会计信息需求的数量和质量。社会经济环境的变化，会计信息使用者对信息需求也随之发生巨大变化，会计不断受到挑战，必将进行重大变革。决策有用性对会计产生巨大影响。随着我国资本市场不

断完善，成千上万的投资者聚集资本组成规模庞大的公司是经济发展的趋势。由于所有权和经营权的分离，为数众多的股东必须依靠会计信息，作为投资决策的依据。

(二)会计信息使用者信息需求的变化

会计就是在对这两者产生反应的过程中逐步发展的。会计信息的最高质量是决策有用性，如果对决策无所助益，就不值得提供该项信息。决策有用性不仅要考虑现有投资者的需要，而且还要考虑潜在投资者的需要，这就要求会计要面向未来，提供更多与决策相关的信息，既包括财务信息、定量及确定性信息，还包括非财务信息、定性及非确定性信息。如1987年美国开始以现金流量表取代财务状况变动表，我国也于1998年停止编制财务状况变动表，改为现金流量表。为什么美国财务会计委员会下决心要废止这张已有17年编制历史，且为国际会计界广泛接受的财务状况变动表，而以现金流量表代替之，并且引起包括中国在内的许多国家纷纷跟随呢？究其原因，是因为会计信息使用者更注重现金流量信息，更注重决策有用性。而这一点并不能从财务状况变动表中得到反映。

三、会计信息决策有用性的特征

企业的会计信息应当能够为内部管理者及外部使用者提供与经济决策方面相关的有用信息，具体应包括以下内容：企业在一段时间内的财务状况、现金流量以及经营业绩。同时该信息还应符合当前现行的会计准则及会计制度中的相关规定要求，并以规范的财务报告形式予以披露。此外，该信息还需要接受政府相关部门的监督管理。基于此点，会计信息的决策有用性实质上就是财务报告的决策有用性。站在理性的角度上讲，投资决策者通常都会选择能够给自己带来最大经济效益的方案进行投资，这就要求企业提供的财务报告应当有利于决策者了解并掌握企业未来的盈利能力，简单来讲就是企业的会计信息对于投资决策过程应具备一定的相关性和可靠性。

（一）相关性

相关性是企业会计信息决策有用性的一大基本特征，这一特征要求企业在提供会计信息的过程中，具体内容中应当涉及投资者进行经济决策所需的信息，这样才能使会计信息的使用者了解企业的现状及未来发展趋势，进而帮助投资者做出正确的投资决策。企业的会计信息对于投资决策者是否有价值和有用，其关键就在于这部分信息是否能够满足投资决策的需要，是否能够帮助投资者改进决策质量。基于

此点，企业提供的会计信息应有利于使用者对企业做出的决策进行评价，并对相关预测进行证实及修正，这也是会计信息反馈价值的具体体现。同时，会计信息还应具有一定的预测价值，这样才能帮助使用者对企业未来的财务状况、现金流量及经营成果进行预测。就相关性而言，其主要是指与决策相关、并能改变决策的能力。简单来讲，就是具有相关性质量特征的会计信息能够对使用者的决策行为起到一定的影响。我国新会计准则中对会计信息的相关性有着非常明确的规定。为此，在研究企业会计信息相关性的过程中，应当对以下三个因素进行考虑：其一，预测价值。其主要是指会计信息中某一项信息能够帮助决策者对企业的过去、现在和未来事项的可能结果进行预测，从而为投资做出最佳决策；其二，反馈价值。是指某一项信息可以帮助决策者证实或改变以往决策时的预测结果。通常情况下，反馈价值与预测价值既共同存在，又相互影响；其三，及时性。只有及时的信息才最具价值，这是信息本身的时间价值决定的。所以，会计信息必须具备及时性。

（二）可靠性

想要进一步实现企业会计信息的决策有用性，就必须确保信息本身的真实性和可靠性。然而，由于种种因素的影响，使得我国企业会计信息失真的情况时有发生，由此引发的重大案件也屡见不鲜，这一情况对市场经济秩序造成了一定的干扰，而且也对上市公司的的形象造成了一定破坏，广大投资者的投资热情和积极性也被严重挫伤，从而导致了会计信息的使用者对信息产生出了一种不信任感。为此，当务之急必须提高会计信息的整体质量，确保其真实性和可靠性。自新会计准则颁布实施后，其对于会计信息的可靠性做出了明确规定，它要求企业必须以实际发生的交易或是事项作为基础进行确认、计量，并出具相关报告，如实反映出各项会计要素及相关会计信息

四、传统会计对决策有用性的局限

应当承认，传统的会计模式，特别是会计报表所规定要解释的项目和披露的信息，对报表的使用者决策是有一定作用的，尽管对他们的有用程度各不相同。但是传统会计模式一直存在着缺陷，只不过在工业经济时代尚未显露出来。随着知识经济、信息时代的到来，会计信息的决策有用性不断遭到怀疑，传统会计模式的弊端越来越明显。

（一）传统会计使会计信息决策有用性降低