投资与筹资循环审计程序表
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时,应履行审批．．手续,向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行,要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度；B 进行简易抽查；C 审阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务管理报告；E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕,有无遗漏；3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．,是否为被审计单位所承担；4确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性．．．,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录．．是否完整；B 确定财务费用的计算．．是否正确；C 确定财务费用的披露．．是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用－其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要．．．．．．的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人,债权人无异议；B经股东大会决议同意,并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标１确定投资是否存在．．；2确定投资是否归被审计单位所有．．；3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整．．；4确定投资的计价．．方法成本法或权益法是否正确；5确定投资的年末余额．．是否正确；6确定投资在会计报表上的披露．．是否恰当;2．实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例．．,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益．．．．占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查．．．．摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面：①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A．该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C．该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括 ;A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A．25%B．15%C．6%D．5%12．注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A．被审计单位盈利能力的稳定性B．是否存在异常变动C．短期投资和长期投资的真实性D．短期投资和长期投资的安全性13．注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A．每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B．摊销方法是否合规C．每期摊销额的计算是否正确无误D．长期债券投资是否采用成本法核算14．对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A．检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B．检查长期投资转化为短期投资的合理性C．检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D．检查有无长期投资性质的短期投资15．在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A．必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B．如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C．对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D．对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16．若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A．检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B．检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C．检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D．检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。
筹资与投资循环审计
筹资与投资活动的主要业务活动
筹资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利
6
筹资与投资活动的主要业务活动
投资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资
长期借款的审计程序
1、获取或编制长期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对长期借款进行函证。 4、检查长期借款的增加。 5、检查长期借款的减少。 6、复核长期借款利息。 7、检查借款费用的会计处理是否则正确。
18
8、检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的 规定相一致。
投资与筹资循环审计
1
筹资活动包括借款交易和股东权益交易 投资活动包括权益性投资交易和债权性投资交易
2
筹资与投资循环的特征
筹资与投资循环的特征： 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而
每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会
导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。
借款是存在的
B.所有应当记录的长期借款 均已记录
C.记录的长期借款由被审计 单位拥有或控制
D.长期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
E.长期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
√ √ √
17
列报 √
7
筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资业务循环审计
CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改 进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资 产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为 企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进 行审计，包括债务筹 资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括 内部审计、外部审计和第三方审计等，以监 测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠 正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的 风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采 取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能 达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风 险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行 审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
审计教程-投资与筹资循环
控制的一般程序与关键部位
立项审批： ➢ 较大规模固定资产购置，应当有完善的立项审批程序及相应手续。 ➢ 购置立项或计划的提出，应当由经营部门提出，符合固定资产预算制度。 ➢ 添置较大规模固定资产，应当有完整的可行性研究报告，符合可行性研究论证的一
审计教程
投资与筹资循环
1
目录
CONTENTS
01/投资与筹资循环的概述 02 /固定资产流程控制测试 03 /联营企业和合营企业的投资流程控制测试
1
PART ONE
投资与筹资循环的概述
投资与筹资循环中的业务流程
投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，指企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物内的投资及处置活动。
投资业务的内部控制
与投资业务相关的审计目标
记录的投资交易均系真实发 生的交易（存在或发生）
关键内部控制 投资经过授权审批
常用控制测试
索取投资授权批 准文件，检查审 批手续是否齐全
投资交易均已记录（完整性） 投资管理员根据交易流水单， 询问投资业务的
对每笔投资交易记录进行核对 职责分工情况及
存档，并在交易结束后一个工 内部对账情况。
筹资业务的内部控制
与投资业务相关的审计目标
记录的筹资交易均系真实发 生的交易（存在或发生）
关键内部控制
常用控制测试
借款经过授权审批。
索取借款的授权批准文
签订借款合同或协议等相关法 件，检查审批手续是否
律文件。
齐全。
检查借款合同或协议。
交易实质性测试
检查支持借款记录 的原始凭证。
筹资交易均已记录（完整性） 负责借款业务的信贷管理员根 询问借款业务的职责分 检查董事会会议记 据综合授信协议或借款合同， 工情况及内部对账情况。 录、借款合同、银 逐笔登记借款备查簿，并定期 检查被审计单位是否定 行询证函等，确定 与信贷记账员的借款明细账核 期与债权人核对账目。 有无未入账的交易。 对。 定期与债权人核对账目。
审计八大循环业务流程资料
审计八大循环业务流程资料下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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投资与筹资循环审计
投资循环控制测试
• 1、取得投资的批准文件 • 检查投资审批手续是否齐全，审批是否符合授权。 • 2、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明 • 检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。 • 3、观察职务分离情况 • 4、抽查有关会计记录 • 核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。 • 5、检查有价证券的保管制度 • 检查自行保管时的有关记录，查明存取手续是否健全。 • 6、检查盘点记录 • 检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理
五、交易性金融资产审计
7、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与
交易性金融资产相关损益计算的正确性。 8、检查交易性金融资产的变现限制及披露。 9、确定交易性金融资产披露的恰当性。
六、长期股权投资审计
1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是 否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相 符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对是否相符。
（1) 复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投 资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础， 对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资 单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致 的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被 投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益， 并作出详细记录；
7、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整
8、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权 投资是否已经发生减值
9、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在 质押、担保情况。
10、检查长期股权投资的列报是否恰当
六、长期股权投资审计
5、检查成本法核算的长期股权投资
筹资与投资审计程序与方法
筹资与投资审计程序与方法筹资与投资审计程序与方法是指对企业的筹资和投资活动进行审计的一系列程序和方法。
筹资与投资活动是企业运作的重要环节之一，对于保证企业资金的安全和合法性具有重要意义。
下面将对筹资与投资审计程序与方法进行详细介绍。
筹资审计是对企业进行筹资活动的过程进行审计。
其程序和方法如下：1.审计目标的确定根据企业的筹资活动的具体目标，确定筹资审计的目标和范围。
审计目标包括筹资活动的合规性、资金的使用性、安全性以及效果等。
确定审计目标是筹资审计的首要步骤，也是后续审计工作的依据。
2.环境分析对企业的内外部环境进行分析，了解与筹资活动相关的政策法规、市场竞争状况、行业发展趋势等因素。
通过环境分析，可以对筹资活动的合规性和可行性进行评估和预测。
3.筹资活动的内控评估对企业的筹资活动的内部控制制度进行评估，包括财务管理制度、资金管理制度、融资风险控制制度等。
通过评估，可以判断企业的内部控制制度是否有效，是否能有效防范筹资活动中的风险。
4.筹资活动的程序与方法审计审计人员根据企业筹资活动的具体程序与方法，对筹资活动的过程进行审计。
包括对筹资准备阶段的审计、筹资过程的审计以及筹资结果的审计等。
审计人员通过对筹资活动的审计，可以对筹资活动的合规性和真实性进行评估。
5.筹资活动的财务报告审计投资审计是对企业的投资活动进行审计，其程序和方法如下：1.审计目标的确定根据企业的投资活动的具体目标，确定投资审计的目标和范围。
审计目标包括投资活动的合规性、投资项目的可行性和效益、投资决策的科学性和合理性等。
2.投资项目评估对企业的投资项目进行评估，包括项目的市场前景、技术可行性、经济效益等。
通过投资项目评估，可以对投资项目的可行性进行预测和评估。
3.投资决策的审计审计企业的投资决策过程，包括投资方案的制定、投资预算的编制、投资决策的执行等。
通过对投资决策的审计，可以判断投资决策是否科学合理，是否符合企业的战略目标。
筹资与投资循环审计分析
筹资与投资循环审计分析1. 引言筹资和投资是企业运作过程中非常重要的环节。
筹资是指企业通过各种渠道获得所需资金的过程，而投资是指企业利用获得的资金进行各种项目和业务的投资。
在筹资与投资循环中，审计作为一种重要的监督和评估机制，可以确保企业在筹资和投资过程中的合规性、准确性和风险管理。
本文将通过对筹资与投资循环的审计分析，探讨其在企业管理中的重要性和应用。
2. 筹资审计2.1 筹资审计的概念筹资审计是对企业筹资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业融资计划的合理性和可行性进行审计，检查企业是否存在融资渠道选择不当、融资方式不合理、融资成本过高等问题。
2.2 筹资审计的重要性筹资审计对于企业来说具有重要意义。
首先，筹资审计可以确保企业在融资过程中符合法律法规的要求，避免违规风险。
其次，筹资审计可以评估企业融资计划的可行性和风险，帮助企业选择合适的融资方式和渠道。
最后，筹资审计可以发现和纠正企业融资过程中存在的问题，提高融资效率和成本控制能力。
2.3 筹资审计的内容筹资审计的内容包括但不限于以下几个方面：•融资计划审计：审计企业融资计划的合理性、可行性和风险控制措施。
•融资渠道审核：审计企业选择的融资渠道的合规性和可靠性。
•融资方式评估：审计企业选择的融资方式的合理性和成本效益。
•融资成本分析：审计企业的融资成本，并与市场水平进行比较评价。
•融资风险评估：审计企业融资过程中存在的各种风险，并提出风险防范措施。
3. 投资审计3.1 投资审计的概念投资审计是对企业投资活动进行的审核和评估。
它主要包括对企业投资项目的可行性和风险进行审计，检查企业是否存在投资项目选择不当、投资决策不合理、投资回报低等问题。
3.2 投资审计的重要性投资审计在企业管理中具有重要作用。
首先，投资审计可以确保企业在投资过程中符合法律法规的要求，规避投资风险。
其次，投资审计可以评估企业投资项目的可行性和风险，帮助企业选择合适的投资项目和决策。
审计实务(第二版)课件：筹资与投资循环审计
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
审计实务 4
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
审计学(第9版)课件：投资与筹资循环审计
简称“债券在手，天下我有！”
检查企业的筹资活动是否经过授 权批准
检查筹资活动的授权、执行、记 录和实物保管是否严格分离，是 否存在由一人同时执行两项以上
业务的情况
查明企业筹资活动是否建立了严 密的账簿体系和记录制度，并进
1. 投资活动发生后，除了初始确 认和计量外，后续计量、期末 计量较为重要，也容易受到被 审计单位的操纵。
2. 对于企业投资活动，期末计量 非常重要，审计师应该关注计 提减值准备的情况
与企业筹资相关的项目审计 1. 短期借款审计、长期借款审计、应付债券审
计、财务费用审计、应付股利审计、实收资 本（股本）审计、资本公积审计、盈余公积
关注本期发生的交易性金 融资产的增减变动，并检 查有关凭证及其内容是否 合规，账务处理是否正确
。
对期末持有的金融资产进 行盘点，并与相应的账户 核对，检查是否存在差异
，并查明原因。
核实交易性金融资产盈亏 计算是否正确，并与公允 价值变动损益及投资收益
等相核对。
核实交易性金融资产期末 公允价值是否合理，会计
审计目标
确定交易性金融资产是否存
在、是否为被审计单位所
有，交易性金融资产的增减
变动及其损益记录是否完整
审
确定交易性金融资产的计价
计
是否正确
要
确定交易性金融资产的期末 余额是否正确，交易性金融
点
资产在财务报表中的披露是
否恰当
Hale Waihona Puke 确认问题初始计价和 后续计价
关注二级市 场的表现
减值问题
9.3 投资与筹资循环实质性程序
内部控制之筹资与投资循环
筹资与投资循环：了解内部操纵1.了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部操纵的设计，并记录获得的了解。
2.针对筹资与投资循环的操纵目标，记录相关操纵活动，以及受该操纵活动碍事的交易和账户余额及其认定。
3.执行穿行测试，证实对交易流程和相关操纵的了解，并确定相关操纵是否得到执行。
4.记录在了解和评价筹资与投资循环的操纵设计和执行过程中识不的风险，以及拟采纳的应对措施。
了解本循环内部操纵形成以下审计工作底稿：1.CZL-1：了解内部操纵汇总表2.CZL-2：了解内部操纵设计——操纵流程3.CZL-3：评价内部操纵设计——操纵目标及操纵活动了解内部操纵汇总表确定受本循环碍事的交易和账户余额。
例如，受本循环碍事的账户余额可能还有应收利息、应收股利、应付债券、应付票据、长期应付款、实收资本〔或股本〕等。
2.现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环的碍事，不能完全回属于任何单一的业务循环。
在实务中，在考虑与货币资金有关的内部操纵对事实上质性程序的碍事时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部操纵的碍事；关于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部操纵，注册会计师能够在货币资金具体方案中记录对其进行的了解和测试工作。
]2．要紧业务活动案在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动的操纵进行了解，应在此处讲明缘故。
〕3.了解交易流程依据对交易流程的了解，记录如下：(1)是否托付其他效劳机构执行要紧业务活动？要是被审计单位使用其他效劳机发生变化，将对审计方案产生哪些碍事？对审计方案的碍事。
〕(6)是否进一步识不出其他风险？要是已识不出其他风险，将对审计方案产生哪些〔注：此处应记录在了解内部操纵的过程中识不出的其他风险，以及对审计方案的碍事。
同时，还应将这些事项汇总至具体审计方案中，以制定相应的应对措施。
〕4.信息系统[注：依据了解本循环操纵的设计并评估其执行情况所猎取的审计证据，注册会计师对操纵的评价结论可能是：(1)操纵设计合理，并得到执行；(2)操纵设计合理，未得到执行；(3)操纵设计无效或缺乏必要的操纵。
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被审计单位： 项目： 财务费用 编制： 日期：
财务费用实质性程序
索引号：
SF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的财务费用均已记录。
C 与财务费用有关的金额及其他数据已恰当记录。
D 财务费用已记录于正确的会计期间。
E 财务费用已记录于恰当的账户。
F 财务费用已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列
完整性 准确性 止类 报
√ √ √ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报
C
SF2
表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.实质性分析程序：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 SF2
位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间
关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期
ABC
各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因；
略
2)计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利
率相比较；
3)根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和
应付利息，并与账面记录进行比较；
4)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。
1
审计 目标
E
ABC
ABC ABC ABC D F
可供选择的审计程序
索引号
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰
当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；
(5)评估分析程序的测试结果。
3.检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围， SF2
是否划清财务费用与其他费用的界限。
4.检查利息支出明细账：
(1)审查各项借款期末应计利息有无预计入账；
(2)审查现金折扣的会计处理是否正确；
FA2
(3)结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包 FA3
括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的
借款费用。
FK2
(4)检查融资租入的固定资产、购入有关资产超过正常信用条件延 FK3
期支付价款、实质上具有融资性质的，采用实际利率法分期摊
销未确认融资费用时计入财务费用数是否正确；
FL2
(5)检查应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确；
FL3
(6)检查存在资产弃置费用义务的固定资产或油气资产，在其使用
寿命内，是否按期计算确定应负担的利息费用。
5.检查利息收入明细账
(1)确认利息收入的真实性及正确性；
(2)检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规
定计缴营业税；
略
(3)检查采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品
或提供劳务，采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正
确。
6.检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对 略
所用汇率是否正确，前后期是否一致。
7.检查“财务费用––其他”明细账，注意检查大额金融机构手续 SF3 费的真实性与正确性。
8.抽取资产负债表日前后( )天的( )张凭证，实施截止测试，若存
在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目 SF4
应作必要调整。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
10.检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中
作出恰当的列报。
2
3
第二部分 计划实施的实质性程序
项目
评估的重大错报风险水平（注 1） 从控制测试获取的保证程度（注 2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 1． 2． 3． 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ……
执行人
财务报表认定
发
截分列
完整性 准确性
生
止类报
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
4
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位： 项目： 财务费用 编制： 日期：
财务费用审定表
索引号：
SF1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称 本期未审数
利息支出 减：利息收入 利息净支出 汇兑损失 减：汇兑收益 汇兑净损失 银行手续费 其他
账项调整 借方 贷方
本期审定数
上期审定 数
索引号
合计 审计结论:
5
6
被审计单位： 项目： 财务费用明细表 编制： 日期：
财务费用明细表
索引号：
SF2
所审计会计期间：
复核：
日期：
月份
合计
①=④+⑦+⑧+⑨
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10 月
11 月
12 月
合计
上期数
变动额
变动比例
审计说明：
利息支出 ②
利息收入 ③
利息净支出 汇兑损失
④=②-③
⑤
汇兑收益 ⑥
汇兑净损 失
⑦=⑤-⑥
银行手续费 其他
⑧
⑨
7
财务费用检查情况表
被审计单位： 项目： 财务费用检查情况表 编制： 日期：
索引号：
SF3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
记账日期 凭证编号 业务内容 对应科目
金额
核对内容 （用“√”、“×”表示） 备注 12345
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正 确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.……
审计说明：
8
财务费用截止测试
被审计单位： 项目： 财务费用截止测试 编制： 日期：
索引号：
SF4
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
日期
凭证号
内容
对应科目
金额
是否跨期 是（√）否（×）
截止日前 ---------------------------------------------------------------
截止日期：20×7 年 × 月 × 日 --------------------------------------------------------------------
截止日后
审计说明:
9
。