第七章 资源税法和土地增值税法-土地增值税纳税义务人与征税范围
第七章 资源税法和土地增值税法-税率——四级超率累进税率(需记忆)
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第七章 资源税法和土地增值税法知识点：税率——四级超率累进税率（需记忆）● 详细描述： 二、应税收入的确定 包括货币收入、实物收入、其他收入 三、扣除项目的确定 计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目，根据转让项目的性质不同，可进行以下划分： （一）对于新建房地产转让，可扣除： 1.取得土地使用权所支付的金额，包括： （1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款； （2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产转让 1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.与转让房地产有关的税金 5.财政部规定的其他扣除项目（二）对于存量房地产转让1.房屋及建筑物的评估价格 评估价格＝重置成本价×成新度折扣率 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用 3.转让环节缴纳的税金。
2.房地产开发成本： 是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括6项： （1）土地征用及拆迁补偿费 （2）前期工程费 （3）建筑安装工程费 （4）基础设施费 （5）公共配套设施费 （6）开发间接费用等 【例题·计算题】（2012年节选）地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。
该项目的开发和销售情况如下： （1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税（税率5%）。
（2）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。
（3）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。
（4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元；另外5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。
第七章 资源税法和土地增值税法-扣缴义务人——收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第七章 资源税法和土地增值税法知识点：扣缴义务人——收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人● 详细描述： 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
例题：1.下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（）。
A.收购未税矿石的独立矿山B.收购未税矿石的个体经营者C.收购未税矿石的联合企业D.收购未税矿石的冶炼厂正确答案：A,B,C,D解析：资源税的扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。
其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。
2.资源税的扣缴义务人包括（）。
A.收购未税矿产品的联合企业B.收购未税矿产品的集体炼铁厂C.收购未税矿产品的个体户D.收购未税矿产品的独立矿山正确答案：A,B,C,D解析：资源税的扣缴义务人包括收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位。
其他单位包括收购未税矿产品的个体户。
3.以下关于资源税的表述，正确的有（）。
A.资源税的纳税人是开采和进口应税资源的单位和个人B.纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率C.独立矿山收购未税矿产品适用该矿产品产地的税额标准计征资源税D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天正确答案：B,D解析：资源税的纳税人仅涉及在中华人民共和国领域及管辖海域内开采或生产应税资源的单位和个人，不涉及进口应税资源的单位和个人，A选项错误。
独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税，C选项错误。
4.下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。
资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税
资源税的税率和计算方法
资源税的税率根据不同国家和地区的 资源种类、开发情况、经济社会发展 水平等因素进行设定，一般采用比例 税率或定额税率的形式。
资源税的计算方法根据不同国家和地 区的税制规定有所不同，一般以资源 的开采量或使用量为计税依据，根据 不同的税率进行计算。
02
城镇土地使用税
城镇土地使用税概述
土地使用权、建筑物及其附着物。
土地增值税的税率和计算方法
税率
采用超额累进税率，根据土地增值额的不同分为四个等级， 税率从30%到60%不等。
计算方法
土地增值税税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除 系数。
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耕地占用税的税率和计算方法
税率
耕地占用税的税率根据不同的地区和用途而有所不同。一般来说，农业用地转为 非农业用地，以及在农村占用非农业用地建房的税率较高，而城市规划区内的耕 地占用税税率较低。具体的税率标准需要根据当地的法律法规来确定。
计算方法
耕地占用税的计算方法是根据占地面积和适用税率来计算的。即：应纳税额=实 际占用的耕地面积×适用税率。
征收对象
城镇土地使用税的征收对象为拥 有土地使用权的单位和个人。
城镇土地使用税的税率和计算方法
税率
城镇土地使用税的税率根据不同的地区和土地用途而有所不同。 一般来说，城市的税率较高，县城和建制镇的税率较低，工矿区 的税率则更低。此外，对于不同的土地用途，如商业用地、工业 用地和住宅用地等，税率也有所不同。
资源税、城镇土地使用税、耕 地占用税和土地增值税
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• 资源税 • 城镇土地使用税 • 耕地占用税 • 土地增值税
土地增值税征税范围哪些
⼟地增值税征税范围哪些⼟地增值税是指转让国有⼟地使⽤权、地上的建筑物及其附着物并且取得收⼊的单位和个⼈，以转让所取得的收⼊扣除规定限额后向国家缴纳的⼀种税收。
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⼟地增值税征税范围：⼀般规定(1)⼟地增值税只对“转让”国有⼟地使⽤权的⾏为征税，对“出让”国有⼟地使⽤权的⾏为不征税。
(2)⼟地增值税既对转让国有⼟地使⽤权的⾏为征税，也对转让地上建筑物及其它附着物产权的⾏为征税。
(3)⼟地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“继承、赠与”等⽅式⽆偿转让的房地产，不予征税。
不予征收⼟地增值税的⾏为主要包括两种：①房产所有⼈、⼟地使⽤⼈将房产、⼟地使⽤权赠与“直系亲属或者承担直接赡养义务⼈”。
②房产所有⼈、⼟地使⽤⼈通过中国境内⾮营利的社会团体、国家机关将房屋产权、⼟地使⽤权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业。
特殊规定(1)以房地产进⾏投资联营以房地产进⾏投资联营⼀⽅以⼟地作价⼊股进⾏投资或者作为联营条件，免征收⼟地增值税。
其中如果投资联营的企业从事房地产开发，或者房地产开发企业以其建造的商品房进⾏投资联营的就不能暂免征税。
(2)房地产开发企业将开发的房产转为⾃⽤或者⽤于出租等商业⽤途，如果产权没有发⽣转移，不征收⼟地增值税。
(3)房地产的互换，由于发⽣了房产转移，因此属于⼟地增值税的征税范围。
但是对于个⼈之间互换⾃有居住⽤房的⾏为，经过当地税务机关审核，可以免征⼟地增值税。
(4)合作建房，对于⼀⽅出地，另⼀⽅出资⾦，双⽅合作建房，建成后按⽐例分房⾃⽤的，暂免征收⼟地增值税;但建成后转让的，应征收⼟地增值税。
(5)房地产的出租，指房产所有者或⼟地使⽤者，将房产或⼟地使⽤权租赁给承租⼈使⽤由承租⼈向出租⼈⽀付租⾦的⾏为。
房地产企业虽然取得了收⼊，但没有发⽣房产产权、⼟地使⽤权的转让，因此，不属于⼟地增值税的征税范围。
(6)房地产的抵押，指房产所有者或⼟地使⽤者作为债务⼈或第三⼈向债权⼈提供不动产作为清偿债务的担保⽽不转移权属的法律⾏为。
CPA税法 第7章 资源税法和土地增值税法(课后作业 含参考答案)
第七章资源税法和土地增值税法（课后作业）一、单项选择题1.下列各项中，属于资源税纳税义务人的是（）。
A.进口铜矿石的外贸企业B.销售液体盐的商店C.开采海洋油气资源的自营油气田D.销售外购原煤的煤矿企业2.资源税纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，应（）。
A.从高适用税率B.从低适用税率C.由主管税务机关核定不同税目应税产品的销售额或者销售数量，按各自的税率分别计算纳税D.上报财政部决定3.某企业2015年2月将境内开采的原油200吨交由关联企业对外销售，该企业原油平均每吨含增值税销售价格6435元，关联企业对外含增值税销售额每吨6552元，当月全部销售。
已知该企业开采原油适用的资源税税率为6%，该企业就此业务应缴纳资源税（）元。
A.0B.66000C.66600D.672004.根据资源税法的相关规定，纳税人将其开采的天然气直接出口，（）。
A.免征资源税B.按其同类资源平均销售价格计算销售额征收资源税C.按其同类资源最高销售价格计算销售额征收资源税D.按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税5.某开采铁矿石的企业2015年2月将部分铁矿石原矿移送入选为精矿100吨，选矿比为20%，生产的精矿当月全部对外销售，取得销售额200万元。
已知铁矿石适用的资源税单位税额为15元/吨。
根据资源税法的相关规定，该企业当月应缴纳资源税（）元。
A.1875B.7500C.6000D.15006.甲煤矿2015年2月开采原煤10万吨，将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额2000万元；将其中1万吨原煤用于职工食堂；将其中部分原煤自用于连续生产洗煤，生产出来的洗煤当月全部销售，取得不含增值税销售额3000万元；剩余原煤留存待售。
已知煤炭资源税税率为8%，当地省财税部门确定的洗煤折算率为60%，则该煤矿2015年2月应缴纳资源税（）万元。
A.200B.344C.440D.4007.某盐场（增值税一般纳税人）2015年2月生产液体盐500万吨，当月对外销售液体盐300万吨，取得不含税销售收入500万元；以自产的液体盐100万吨加工生产固体盐80万吨，当月外购液体盐200万吨，取得普通发票上注明含税金额286万元，该批液体盐当月全部用于生产固体盐150万吨，生产的固体盐当月全部对外销售，取得含税销售收入2340万元。
第07章资源税法(完整版)2
第七章资源税法1.删除了资源税根本原理的内容。
2.按照2022年新发布实施的资源税条例修订了资源税计税依据、税额计算、税收优惠等内容。
本章根本结构框架第一节纳税义务人与税目、税率一、纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐〔以下称开采或者生产应税产品〕的单位和个人，为资源税的纳税人。
【归纳】关于资源税纳税人的四点理解：1.开采地点——进口不征、出口不退2.纳税人范围广泛3.应税与非应税4.有扣缴义务人的规定〔含个体户〕【例题1·多项选择题】以下各项中，属于资源税纳税人的有( )。
〔2022年〕A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业【答案】ACD【例题2·多项选择题】以下收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有( )。
A.收购未税矿石的独立矿山B.收购未税矿石的个体经营者C.收购未税矿石的联合企业D.收购未税矿石的冶炼厂【答案】ABCD二、税目、税率〔一〕税目资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类。
【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规那么：1.和主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税。
2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。
【例题1·单项选择题】以下各项中，属于资源税征收范围的是〔〕。
A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐【答案】D【例题2·多项选择题】以下各项中，应征收资源税的有〔〕。
〔2022年原制度〕A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BD〔二〕税率资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的方法，实施“级差调节〞的原那么。
土地增值税条例实施细则
第一章总则第一条为了规范土地增值税的征收管理，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《条例》），制定本实施细则。
第二条土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。
第三条土地增值税的征税范围包括：（一）转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物；（二）出租国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物；（三）转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物所有权，以及转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物使用权。
第四条土地增值税的纳税人是指在中国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
第五条土地增值税的征收管理，依照《条例》和本实施细则的规定执行。
第二章纳税义务人第六条纳税义务人包括：（一）转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人；（二）出租国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位和个人；（三）转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物所有权，以及转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物使用权的单位和个人。
第七条纳税义务人应当依照《条例》和本实施细则的规定，办理土地增值税的纳税申报、纳税申报表的填写和报送手续。
第三章税率与计税依据第八条土地增值税实行超额累进税率。
第九条土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目后的余额。
第十条土地增值税的扣除项目包括：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地和新建房及配套设施的成本；（三）开发土地和新建房及配套设施的费用；（四）旧房及建筑物的评估价格；（五）与转让房地产有关的税金；（六）财政部规定的其他扣除项目。
第十一条纳税人取得的收入包括以下几项：（一）转让房地产的全部价款及有关的经济收益；（二）出租房地产的租金收入；（三）转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物所有权，以及转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物使用权的收入。
第十二条纳税人取得的收入为人民币以外的货币的，应当折合成人民币计算。
资源税法和土地增值税法--注册会计师辅导《税法》第七章讲义1
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注册会计师考试辅导《税法》第七章讲义1
资源税法和土地增值税法
◆本章考情分析
本章中资源税法是考试中非重点税，主要命题为单选题、多选题，有时也可以与增值税结合进行计算题命题（2010年），一般分值2分左右。
本章中土地增值税法是考试中的重点税，命题除单选题、多选题外，每年都有计算题命题，个别年份还出现综合题（2011年），一般分值8分以内。
◆本章内容:7节
第一节资源税纳税义务人、税目与税率
第二节资源税计税依据与应纳税额的计算
第三节资源税税收优惠和征收管理
第四节土地增值税纳税义务人与征税范围
第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目
第六节土地增值税应纳税额的计算（含清算）
第七节土地增值税税收优惠和征收管理
◆本章新增及变化内容
除结构性变动外，增加了对资源税、土地增值税演变和作用的介绍。
◆本章内容讲解
第一节资源税纳税义务人、税目与税率
资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。
一、纳税义务人
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和
个人。
注意：
1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。
2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。
中华人民共和国土地增值税暂行条例(2011修订)
中华人民共和国土地增值税暂行条例(2011修订)【发文字号】中华人民共和国国务院令第588号【发布部门】国务院【公布日期】2011.01.08【实施日期】2011.01.08【时效性】现行有效【效力级别】行政法规中华人民共和国土地增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第138号发布根据2011年1月8日国务院令第588号《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订）第一条为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，制定本条例。
第二条转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。
第三条土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和本条例第七条规定的税率计算征收。
第四条纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。
第五条纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
第六条计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。
第七条土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；（二）因国家建设需要依法征收、收回的房地产。
第九条纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：（一）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（二）提供扣除项目金额不实的；（三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。
第七章 资源税法和土地增值税法-应纳税额的计算
2015年注册会计师资格考试内部资料税法第七章 资源税法和土地增值税法知识点：应纳税额的计算● 详细描述： 注意问题： （1）以初级矿产品作为课税数量。
（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。
两税区别：①征税范围不同； ②环节不同； ③和价格的关系不同； ④计税方法不同。
例题：1.2013年10月，某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤48万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%。
原煤资源税税率5元/吨。
2013年10月该煤矿应纳资源税（）万元。
A.1700B.]850C.2000D.2150正确答案：A 解析：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综计税方法计算公式适用范围从量定额征收应纳税额＝课税数量×单位税额煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐从价定率征收应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率原油、天然气合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
该煤矿应纳资源税=(240+30+30%)X5=l700(万元）。
2.某油田2013年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。
该油田当月应纳资源税为（）万元。
（原油的资源税税率为5%)A.750B.5000C.5525D.5750正确答案：B解析：原油、天然气从价计征资源税。
该油田公司应纳资源税=5000X20X5%=5000(万元）。
3.某钨矿企业2012年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿4000.0吨，以部分钨矿石原矿人选精矿9000吨，选矿比为40%。
钨矿石选用税额每吨0.6元。
该企业10月份应缴纳的资源税为（）元。
A.20580B.26250C.29400D.37500正确答案：B解析：应纳资源税=(40000X0.6+9000+40%X0.6)X(1—30%)=26250(元）4.某省一独立核算的煤炭企业，下属一生产单位在外省。
税法(2016) 第07章 资源税法和土地增值税法 课后作业讲解
税法(2016) 第七章资源税法和土地增值税法课后作业一、单项选择题1.下列各项中，属于资源税纳税人的是（）。
A.进口原油的外贸企业B.销售自产液体盐的生产企业C.仅从事收购未税矿产品的独立矿山D.出口外购原煤的外贸企业2.下列收购资源税未税矿产品的单位或个人中，不能作为资源税扣缴义务人的是（）。
A.独立矿山B.联合企业C.个体工商户D.自然人3.下列关于资源税的表述中，不正确的是（）。
A.资源税实行普遍征收和级差调节的原则B.原油包括人造石油C.现行资源税的征税范围包括矿产品和盐两大类D.煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤4.下列关于资源税的说法，不正确的是（）。
A.对出口的应税产品照章征收资源税B.开采原油过程中用于加热的原油免征资源税C.铁矿石资源税减按80%征收资源税D.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因自然灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减征或者免征资源税5.某煤矿生产企业2016年3月份开采原煤6000吨，当月采用分期收款方式向某供热公司销售原煤3000吨，约定销售总价款为330000元（不含税），双方签订的销售合同规定，本月收取全部货款的三分之一，其余货款在下月一次性付清。
已知原煤适用的资源税税率为6%。
该煤矿企业当月应缴纳的资源税为（）元。
A.6600B.19800C.16923D.112826.某煤矿2016年3月开采原煤20万吨，当月将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额400万元；将其中3万吨原煤用于职工宿舍；将其中的5吨原煤自用于连续生产洗选煤，生产出来的洗选煤当月全部销售，取得不含增值税销售额900万元（含矿区至车站的运费100万元，取得运输方开具的凭证）。
已知煤炭资源税税率为6%，当地省财税部门确定的洗煤折算率为70%，则该煤矿当月应缴纳资源税（）万元。
A.120B.88.9C.79.8D.75.67.2016年3月某矿山开采铜原矿1200万吨，当月对外销售300万吨，无偿赠送给关联单位100万吨；将部分铜矿石原矿入选精矿80万吨，当月已全部售出。
2024年度土地增值税法
房地产开发成本，包 括土地征用及拆迁补 偿费、前期工程费、 建筑安装工程费、基 础设施费、公共配套 设施费、开发间接费 用。
房地产开发费用，即 与房地产开发项目有 关的销售费用、管理 费用和财务费用。
与转让房地产有关的 税金。
财政部规定的其他扣 除项目。
2024/3/23
13
应纳税额计算方法
01
02
03
04
增值额未超过扣除项目金额 50%：土地增值税税额=增值
额×30%。
2024/3/23
增值额超过扣除项目金额50%， 未超过100%：土地增值税税 额=增值额×40%-扣除项目金
额×5%。
增值额超过扣除项目金额 100%，未超过200%：土地增 值税税额=增值额×50%-扣除
项目金额×15%。
土地增值税法
2024/3/23
1
2024/3/23
• 土地增值税法概述 • 土地增值税的征收管理 • 土地增值税的计算与核算 • 土地增值税的优惠政策 • 土地增值税的征收监管与法律责任 • 土地增值税改革与展望
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01
土地增值税法概述
2024/3/23
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定义与目的
2024/3/23
定义
土地增值税法是指国家对土地使用 权转让及出售建筑物时所产生的增 值额征收的税种。
房屋交换
个人之间互换自有居住用房地产， 经当地税务机关核实，可以免征土 地增值税。
17
其他优惠政策
01
地方政府债券
对地方政府债券利息收入所免征的土地增值税，可由省级政府根据本地
实际情况决定。
02
租赁住房
对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为租赁住房房源，且
第七章1其他税种
第七章其他税种教学目的与要求：通过对本章的学习，主要掌握除流转税法和所得税法以外其他各种税收法律知识。
具体包括城市维护建设税法、关税法、资源税法、土地增值税法、城镇土地使用税法、房产税法、车船使用税法、印花税法、契税法、车辆购置税法等。
这些税法按大类可概括分为资源税法、财产税法、行为目的税法和关税法，是我国税法体系的重要组成部分，对有效发挥宏观调控作用具有现实意义。
本章以各种法律分节，按其基础知识、基本法律内容进行研究和阐述。
教学重点和难点：重点是房产税、土地增值税、印花税、城市维护建设税，难点是关税。
计划课时：8教学方法与手段：在这一章中包含了财产税、行为税、资源税、关税等很多税种，而且与三大流转税、所得税有着密切的关系。
所以在教学方法与手段上就要求采取课堂教学、多媒体教学、案例分析等多种方式。
同时要注意在教学过程中通过案例分析明确与三大流转税与三大所得税的关系。
第一节城市维护建设税一、纳税人城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人；即只要缴纳以上“三税”就必须依法缴纳城建税。
例外：不适用于外商投资企业和外国企业，因此，对外商投资企业和外国企业不征收城建税。
二、税率城建税采用地区差别比例税率：在市区的税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；非市区县城、镇的税率为1%。
例外：按缴纳“三税”所在地规定的税率就地缴纳城建税。
1．由受托方代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。
2．流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
三、计税依据以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，包括被查补的上述三项税额。
纳税人违反增值税、消费税、营业税规定被加罚的滞纳金和罚款不能作为计征城建税的计税依据。
违反上述三税法规定被处罚时，同时对其城建税也应进行处罚，按拖欠或偷漏的城建税金为依据计算滞纳金或罚款。
应纳税额的计算--注册会计师辅导《税法》第七章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第七章讲义2应纳税额的计算二、应纳税额的计算注意问题：（1）以初级矿产品作为课税数量。
（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），大部分矿产品按数量交。
两税区别：①征税范围不同；②环节不同；③和价格的关系不同；④计税方法不同。
【例题·计算题】某油田2012年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额10000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8%。
请计算该油田3月应缴纳的资源税。
[答疑编号5787070106]应纳资源税税额＝10000×8%＝800（万元）应纳增值税税额＝10000×17%＝1700（万元）【例题·计算题】（近三年考题）位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。
增值税税款为10.2万元。
支付运费4万元，取得公路内河货运发票。
（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。
（3）开采原煤10000吨。
采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。
另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。
（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。
（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。
（说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。
土地增值税
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第二节 征税范围、纳税人和税率
• 一、土地增值税的征税范围
• 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其 他附着物产权所取得的增值额。
• (一) 土地增值税征税范围的一般规定 • 1. 土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税, 对转让非国有土
地使用权的行为不征税, 对国有土地的出让行为也不征税 • 根据《中华人民共和国土地管理法》的规定, 国家为了公共利益, 可以
• (1) 房地产的继承。 • 房地产继承虽然发生了产权变化, 但被继承人并没有因为权属变化而
取得任何收入, 因此房地产继承不属于土地增值税征税范围。 • (2) 房地产的赠予。 • 不征收土地增值税的房地产赠予行为只包括两种情形: • ①房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠予直系
亲属或承担直接赡养义务人。
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第三节 开发土地和新建房应纳税额的 计算
• 房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定, 其缴纳的印花税列入管理费用, 印花税不再单独扣除。房地产开发企 业以外的其他纳税人在计算土地增值税时, 允许扣除在转让房地产环 节缴纳的印花税。
• (五) 财政部确定的其他扣除项目 • 对从事房地产开发的纳税人, 可按取得土地使用权所支付的金额和房
的利息支出分两种情况: • (1) 财务费用中的利息支出, 凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供
金融机构证明的, 允许据实扣除, 但最高不能超过按商业银行同类同期 贷款利率计算的金额。
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第三节 开发土地和新建房应纳税额的 计算
• 其他房地产开发费用, 按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发 成本之和的5% 以内计算扣除。计算扣除的具体比例, 由各省、自治 区、直辖市人民政府规定。计算公式为:
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2015年注册会计师资格考试内部资料税法第七章 资源税法和土地增值税法知识点：土地增值税纳税义务人与征税范围● 详细描述： 土地增值税：是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。
1994－1－1开征。
一、纳税义务人 土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。
二、征税范围 （一）基本征税范围 土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。
基本征税范围不属于征税范围1.转让国有土地使用权，包括出售、交换和赠与；2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让；3.存量房地产的买卖。
1.不包括国有土地使用权出让所取得的行为； 2.不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，如房地产的出租。
有关事项是否属于征税范围1.继承、赠予（1）继承；不征（无收入）（2）赠予：公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征；非公益性赠予，征2.出租不征（无权属转移）3.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征4.房地产交换单位之间换房，征；个人之间互换自有住房，免征例题：1.以下关于土地增值税的规定，说法正确的有（）。
A.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税应计入房地产开发成本进行扣除B.房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费C.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除D.对已经实行预征办法的地区，可根据不同类型房地产的实际情况，确定适当的预征率正确答案：B,C,D解析：房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定缴纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。
房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。
房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。
2.根据《土地增值税暂行条例》规定，下列情形中，应按房地产评估价格计算征收土地增值税的是（）。
A.隐瞒、虚报房地产成交价格B.提供扣除项目金额不实的C.成交价低于房地产评估价格，又无正当理由的D.无法提供房地产成交价格的正确答案：A,B,C5.以房地产投资、联营（1）房地产（房地产企业除外）转让到投资联营企业，暂免征；将投资联营房地产再转让，征（2）投资、联营的企业属于从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税6.合作建房建成后自用，暂免征；建成后转让，征7.兼并转让暂免8.代建房不征（无权属转移）9.重新评估不征（无收入）解析：符合ABC三种情形之一的，应按照房地产评估价格计算征收土地增值税。
3.下列各项中，应征收土地增值税的是（）。
A.企业赠与社会公益事业的房地产B.公司之间互换自有住房C.抵押期内的房地产D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产正确答案：B解析：选项A纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房地产赠与社会公益事业的，虽发生了权属变更，但未取得收入，不征收土地增值税。
选项B个人之间互换旨有住房，经当地税务局核实，可免征土地增值税，但单位之间互换房产应征收土地增值税。
选项C房地产在抵押期内因权属未发生变化而不征土地增值税，抵押期满转让给债权人的房地产发生权属变更并给转让人带来利益（作价抵债），应征土地增值税。
选项D兼并企业从被兼并企业得到房地产，暂免征收土地增值税。
4.下列各项中，应当征收土地增值税的是（）A.公司与公司之间互换房产B.房地产开发公司为客户代建房产C.兼并企业从被兼并企业取得房产D.双方合作建房后按比例分配自用房产正确答案：A解析：本题考查的知识点是“土地资源税”。
选项A应当征收土地增值税；选项B不属于土地增值税的征税范围；选项C、D暂免征收土地增值税。
5.在计算土地增值税应纳税额时，纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。
这里的地价款是指（）。
A.以协议出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金B.以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款C.以拍卖方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金D.以行政划拨方式取得土地使用权变更为有偿使用的，为补交的土地出让金正确答案：A,B,C,D解析：这里是考核考生对不同取得方式下地价款含义的理解。
6.转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（）。
A.旧房产的评估价格B.支付评估机构的费用C.建造旧房产的重置成本D.转让环节缴纳的各种税费正确答案：A,B,D解析：转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金，作为扣除项目金额计征土地增值税，所以应选AD选项。
纳税人转让旧房及建筑物时，因纳税需要对房地产进行评估所支付的评估费可以作为计算土地增值税的扣除金额，B选项按照政策也可以扣除，但是超出教材给定的政策范围。
7.下列各项中，符合土地增值税征收管理有关规定的有（）。
A.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，减半征收土地增值税B.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应对其超过部分的增值额按规定征收土地增值税D.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税正确答案：B,D解析：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定征收土地增值税。
8.根据有关规定，下列各项中，可以免征或暂免征收土地增值税的有（）。
A.非房地产开发企业以房地产进行投资，将房地产转让到所投资的非房地产开发企业B.经税务机关核实的个人之间互换自有居住用房地产C.被兼并企业的房地产转让到兼并企业中D.以房地产抵债而发生房地产权属转让的正确答案：A,B,C解析：选项A:对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，待被投资企业将上述房地产再转让的时候计征土地增值税，这里的投资方和被投资方不涉及房地产开发企业。
选项B:个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。
选项C:被兼并企业的房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
选项D:以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应计算缴纳土地增值税。
9.下列行为中，应计算缴纳土地增值税的有（）。
A.将房屋产权赠与直系亲属的B.双方合作建房后分房自用的C.以房地产抵债而发生房地产产权转让的D.以房地产作价人股投资于房地产开发公司的正确答案：C,D解析：以房地产抵债而发生房地产产权转让的和以房地产作价人股投资房地产开发公司的，均应缴纳土地增值税。
将房屋产权赠与直系亲属的，不征收土地增值税，所以不能选A选项。
合作建房后由双方分房自用的，暂免征收土地增值税，所以不能选B选项。
10.下列各项中，应计算缴纳土地增值税的有（）。
A.事业单位转让土地使用权B.个体户将自有建筑物投资给某工业企业C.外商投资企业将接受投资投入的房地产再转让D.房地产企业将其建造的商品房作股投资给某社会团体正确答案：A,C,D解析：土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人。
包括国家机关、社会团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外国机构、华侨、港澳台同胞及外国公民等。
选项AC应缴纳土地增值税；选项D:房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，应当征收土地增值税；选项B:房地产投资，投资方和被投资方均不涉及房地产企业，暂免征收土地增值税。
11.下列各项行为中，免征或暂免征收土地增值税的有（）。
A.企业与企业之间的房地产交换B.私营企业的房地产评估增值C.双方合作建房，建成后分房自用的D.因国家建设需要依法收回国有土地使用权而使房地产权属发生转让的正确答案：C,D解析：选项A:企业之间交换房地产，应征收土地增值税；选项房地产评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于土地增值税的征收范围；选项C:双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收土地增值税；选项D:因国家建设需要依法收回国有土地使用权而使房地产权属发生转让，免征土地增值税。
12.下列行为中，应缴纳土地增值税的有（）。
A.将使用过的旧房卖给某单位做办公室B.将使用过的旧房赠与子女C.将使用过的旧房出租D.将使用过的旧房换取债券正确答案：A,D解析：选项AD都发生了房地产权属的转移，且取得了收入，应缴纳土地增值税；选项B发生了房地产权属的转移，但未取得收入，不属于土地增值税的征税范围；选项C未发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。
13.下列项目不属于土地增值税征税范围的有（）。
A.以收取出让金的方式出让国有土地使用权B.以继承方式转让房地产C.以出售方式转让国有土地使用权D.以收取租金的方式出租房地产正确答案：A,B,D解析：土地增值税的征税范围不包括国有土地使用权的出让、未取得收入的继承行为、未发生房地产权属转移的出租行为；土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。
14.下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（）。
A.将房地产通过中国境内非营利的社会团体赠与公益事业的B.以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的C.被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的D.以出地、出资方式双方合作建房，建成后全部转让给其中出资一方的正确答案：A,B解析：选项A:将房地产通过中国境内非营利的社会团体赠与公益事业的，不属于土地增值税的征税范围。
选项B:以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的，没有发生权属的变更，不属于土地增值税的征税范围。
选项C:被兼并企业的房地产在企业兼并中转让到兼并方的，属于土地增值税的征税范围，但暂免征收土地增值税。
选项D:以出地、出资方式双方合作建房，建成后全部转让给其中出资一方的，应征收土地增值税。
15.纳税人转让国有土地使用权应缴纳的税种有（）。
A.土地增值税B.耕地占用税C.营业税D.城市维护建设税正确答案：A,C,D解析：纳税人转让国有土地使用权，应缴纳营业税；就其实际缴纳的营业税税额计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加；就其土地增值额缴纳土地增值税；就其签订的产权转移书据缴纳印花税。
耕地占用税在占用耕地从事非农业建设时一次性缴纳，在转让国有土地使用权时不缴纳。