财务会计作业---练习存货的核算

《财务会计》作业---练习存货的核算

2014.09.16第二次作业

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一、2013年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。2013年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。计算确定A型机器的可变现净值。

【解析】由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A 型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。

二、2013年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2013年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C 材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2013年12月31日C 材料的可变现净值为多少。

【解析】由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司的乙产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)。

三、资料：2012年12月31日，兴业公司X材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，该公司从2012年开始计提跌价准备。

1) 假设2013年6月30日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95000元。

2) 假设2013年12月31日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。

会计分录为：

2012.12.31:

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备20 000

贷：存货跌价准备20 000

2013.6.30

由于市场价格有所上升，X材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000（100000－95000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元（5000－20000）小于已计提的存货跌价准备（20000元），因此，应转回的存货跌价准备为15000元。

借：存货跌价准备15000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备15000

2013.12.31

此时，X材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（111000－10000），但是对

X材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将对X材料已计提的"存货跌价准备"余额冲减至零为限）。

借：存货跌价准备5000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备5000

某企业采用计划成本对外购原材料核算，A种材料计划单位成本为60元／千克。9月初有关A种材料科目的期初余额为：

“原材料”科目：借方余额9 000元；“材料采购”科目：借方余额22 000元；“材料成本差异”科目：借方余额750元；

9月份发生以下A材料收发业务：

1．购进A材料200千克，价款12 400元，增值税2 108元，共计14 508元，以银行存款支付，材料验收入库。

原材料入库第一种核算方法：随时调差异

1）借: 材料采购12400

应交税费--应交增值税-进项税2108

贷: 银行存款14508

借: 原材料12000（200×60）

材料成本差异400

贷: 材料采购12400

2．从外埠购进A材料500千克，价款25 000元，增值税4 250元，计29 250元，进货运费200元(取得运输企业开具的增值税专用发票)，增值税22元，共计29 472元，以银行存款支付，材料尚未运到。

2）借: 材料采购25200

应交税费--应交增值税-进项税4272

贷: 银行存款29472

3．上项外埠购进A材料500千克运到，验收入库。(参看业务2)

3）借: 原材料30000（5000×60）

贷: 材料采购25200

材料成本差异4800 （节约）

4．上月已付款的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本22 000元，计划成本24 000元。

4 ）借: 原材料24000 （400×60）

贷: 材料采购22000

材料成本差异2000 （节约）

5．从外埠购进A材料100千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。

5 ）暂不作账

6．月末，从外埠购进A材料100千克，结算凭证未到，暂按计划成本入账，计划成本6 000元。(参看业务5)

6 ）借: 原材料6000

贷:应付账款—暂估6000

原材料入库第二种核算方法：期末调差异

1）借: 原材料12000 （200×60）

贷: 材料采购12000

借: 原材料30000（5000×60）

贷: 材料采购30000

借: 原材料24000 （400×60）

贷: 材料采购24000

借: 材料采购6400 （按计划价多记了，需要冲销）

贷: 材料成本差异6400（12400＋25200＋22000－12000－30000－24000＝－6400）采购材料产生了节约差

7．本月发出材料共计1 100千克，其中生产车间领用直接用于生产产品800千克，计划成本48 000元；车间一般耗用100千克，计划成本6 000元；管理部门耗用50千克，计划成本3 000元；销售部门耗用150千克，计划成本9 000元。

7）借: 生产成本48000

制造费用6000

管理费用3000

销售费用9000

贷:原材料66000（60×1100）

8．月末结转已付款并验收入库的材料成本差异。

借: 生产成本48000×6.98%=3350.40

制造费用6000×6.98%=418.80

管理费用3000×6.98%=209.40

销售费用9000×6.98%=628.20

贷: 材料成本差异66000×6.98%=4606.80

【要求】2．计算本月A种材料成本差异率，并据以计算分摊本月发出A种材料负担的成本差异，编制会计分录。

材料成本差异额（期初＋采购）＝750+400-4800-2000＝－5650 （在库材料整体仍然为节约差）

材料成本差异率（期初＋采购）＝－5650÷（9000+12000+30000+24000+6000）×100%＝－6.98% （该差异率是用来计算发出材料的差异额）分摊节约差用红字3．计算月末应列入会计报表存货项目的A种材料金额

3）会计报表存货项目的A种材料金额

(9000+12000+30000+24000+6000－5650)－(66000－4606.80)=13956.80