个人所得税筹划

三、 税率
1．适用税率 2．减征和加成征税规定
1．适用税率
（1）工资、薪金所得适用3%～45%的七级 超额累进税率
级数
1 2 3 4
应纳税所得额（含税）
不超过1 500元的 超过1 500元至4 500元的部分 超过4 500元至9 000元的部分 超过9 000元至35 000元的部分
税率 （%）
（3）应纳税额的计算方法
1）一般工资、薪金所得应纳个人所得税的 计算
应纳税额应纳税所得额适用税率
2．减征和加成征税规定
（1）减征规定
对稿酬所得，规定在适用20% 税率征税时，按应
纳税额减征30%，即只征收70%的税额。
从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得
暂减按10% 的税率征收个人所得税。 （2）加成征税规定
对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适 用20% 的税率征税的基础上，实行加成征税办法。
（2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向 红十字事业、老年服务机构、农村义务教育和公 益性青少年活动场所等的捐赠，在计算缴纳个人 所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣 除。
二、应纳税额的计算
1．工资、薪金所得的计税方法 （1）应纳税所得额 工资、薪金所得实行按月计征的办法， 以每月收入额减除费用3 500元后的余额， 为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额月工资、薪金收入3 500元 （2）减除费用的具体规定
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速算扣 除数 （元）
3
0
10
105
20
555
25
1 005
续表
级数
5 6 7
应纳税所得额（含税）
超过35 000元至55 000元的部分 超过55 000元至80 000元的部分 超过80 000元的部分
税率 （%）
速算扣 除数
（元）
30
2 755
35
5 505
45
13 505
（2）个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位 的承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合 伙企业的生产经营所得，适用5%～35%五级超额 累进税率
第 6 章个人所得税筹划
本章学习目标：
理解个人所得税的征税对象、纳税人和扣缴义务 人； 了解个人所得税的源泉扣缴和个人纳税申报； 掌握个人所得税各应税项目的税率和计算方法； 熟悉个人所得税特殊行业、特殊业务的具体规定； 熟练运用个人所得税的相关规定和优惠政策进行 税务筹划。
第一节 第二节 第三节 第四节
结束
第二节 个人所得税的计算
• 计税依据 • 应纳税额的计算
一、计税依据
1．计税依据的一般规定 2．计税依据的特殊规定
1．计税依据的一般规定
（1）收入的形式 （2）费用扣除的方法
2．计税依据的特殊规定
（1）个人将其所得通过中国境内的非营利机构、社 会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以 及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐 赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30% 的部 分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得 扣除。
级 数
应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数 （元）
1 不超过15 000元的
2
超过15 000元至30 000元的部 分
3
超过30 000元至60 000元的部 分
4
超过60 000元至100 000元的 部分
5 超过100 000元的部分
5
0
10
750
20
3 750
30
9 750
35
14 750
（3）稿酬所得，劳务报酬所得， 特许权使用费所得，利息、股息、红 利所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得，适用20% 的比例税率。
纳税义务范围划分
居住时间
纳税人
90日（或183日）以内
境内所得
境外所得
纳税人性 质
境内支 付
境外支 付
境内支 付
境外支 付
非居民
√
90日（或183日）～1年 非居民
√
√
1～5年
居民
√
√
√
5 年以上
居民
√
√
√
√
√表示属于纳税义务范围，表示不属于纳税义务范围。
3．所得来源的确定
下列所得不论支付地点是否在中国境内， 均为来源于中国境内的所得： （1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提 供劳务取得的所得。 （2）将财产出租给承租人在中国境内使用而 取得的所得。 （3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等 财产或者在中国境内转让其他财产取得的所 得。 （4）许可各种特许权在中国境内使用而取得 的所得。 （5）从中国境内的公司、企业以及其他经济 组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
四、申报缴纳
1．源泉扣缴
（1）扣缴义务人 （2）应扣缴税款的所得项目 （3）扣缴义务人的法定义务 （4）法律责任
2．自行申报纳税
（1）申报纳税的所得项目 （2）申报纳税地点 （3）申报纳税期限 （4）申报纳税方式 （5）其他相关规定
3．对律师事务所从业人员个人所得税的征收管理 4．医疗机构个人所得税的征收管理
个人所得税概述 个人所得税的计算 个人所得税优惠政策 个人所得税筹划点
第一节 个人所得税概述
• 征税对象 • 纳税人 • 税率 • 申报缴纳
一、征税对象
1．工资、薪金所得
2．个体工商户的生产、经营所得
3．对企事业单位的承包经营、承租经营所得
4．劳务报酬所得
5．稿酬所得
6．特许权使用费所得 7．利息、股息、红利所得
2．居民纳税人和非居民纳税人 的纳税义务范围
（1）居民纳税人的纳税义务范围 居民纳税人应就其来源于中国境内和 境外的所得，向我国政府履行全面纳税义 务，依法缴纳个人所得税。 （2）非居民纳税人的纳税义务范围。 非居民纳税人仅就其来源于中国境内 的所得，向我国政府履行有限纳税义务， 依法缴纳个人所得税。
8．财产租赁所得
9．财产转让所得
10．偶然所得
11．经国务院财政部门确定征税的其他所得
二、纳税人
1．居民纳税人与非居民纳税人的判定 标准
2．居民纳税人和非居民纳税人的纳税 义务范围
3．所得来源的确定 4．扣缴义务人
1．居民纳税人与非居民纳税人 的判定标准
（1）住所标准 在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个 人。 （2）居住时间标准 我国规定的时间是一个纳税年度中在中国境 内居住365日，即以居住满1年为时间标准，达到 这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间临 时离境的，即在1个纳税年度中一次离境不超过 30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日 数，连续计算。