财务会计基础理论与概念框架
完成篇——财务报告概念框架
目录【一】理论概述∙ 1.财务报告概念框架的由来∙ 2 什么是财务报告概念框架∙ 3 财务报告概念框架的内容∙ 4.财务报告概念框架的性质∙ 5.财务报告概念框架的特点∙ 6 财务报告概念框架的作用∙ 7财务报告概念框架制订的原则∙ 8 CF的优缺点【二】分类对比∙ 1我国财务报告概念框架∙ 2美国财务报告概念框架∙ 3加拿大财务报告概念框架∙ 4.韩国财务报告概念框架∙ 5.汇总对比【三】拓展：财务舞弊案例分析一、财务报告概念框架的由来㈠由来背景①产生于美国财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。
自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。
而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。
②IASB的兴起国际会计准则委员会（IASC）早在上世纪80年代初就尝试制定概念框架。
但从1984年10月开始，IASC才决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号（IAS1）“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。
并于1984年至1985年，在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”、“资产和费用”三个对财务报表要素进行分开研究的项目，并为这些研究项目分别发布了征求意见稿（此情形类似于英国）。
IASC在1986年11月决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容相分离的财务报告框架，该框架将不再涉及具体会计问题的处理，只是讨论财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表要素的确认、计量和报告等原则性问题。
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架是指制定了我国财务会计准则的基本原则和规定，为财务会计提供了标准化的指导。
中国财务会计概念框架包括以下几个方面的内容：
1. 实体：将会计主体划分为企业法人、事业单位、非营利组织等不同实体，明确了财务会计适用范围。
2. 报告目标：确定财务报告的目标是向利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3. 会计主体的责任：明确会计主体应当按照财务会计准则编制财务报告，确保报告的真实、准确和可靠。
4. 核算基础：确定财务会计核算应基于成本原则，即资产和负债应按照购入或成本进行核算。
5. 会计要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的定义和性质。
6. 计量：确定会计要素的计量方法，包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量等。
7. 财务报告元素：确定财务报告中的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
8. 财务报告的编制要求：明确财务报告的基本结构和内容，包
括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
9. 财务报告的披露要求：规定财务报告中必须披露的信息，包括会计政策、会计估计和假设等。
通过财务会计概念框架，能够统一财务会计的核算和报告，提高财务信息的可比性和可读性，为用户提供准确和有用的财务信息，维护财务市场的正常秩序和良好运行。
财务会计概念框架
3 会计信息质量特征
3.1 会计信息质量特征的意义
• 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特 征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它 是进行会计选择时所应追求的质量标志。
• 越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济 决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好 地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经 济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实 现。
5 财务报表的确认与计量
5.4 财务报表的计量
财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量 的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过 程。 1）计量单位 计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标 准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义 货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。 2）计量属性 • 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式， 即被计量 对象予以数量化的特征或方面。 • 目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可 实现净值和未来现金流量现值。
5 财务报表的确认与计量
5.1 财务报表确认与计量的意义
• 财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量， 是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费 用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。
• 从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分 析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、 再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中， 确认与计量是记录与报告的前提。
• 其目的在于指导财务报告的宗旨并为财务报 告的报告主体、信息质量特征、报表要素、 确认、计量、列报及披露提供基本的概念与 原则。
1 财务会计概念框架概述
1.1 财务会计概念框架的形成与发展
• 财务会计概念框架（CF）是会计界重视理论研究 的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经 济环境综合作用的结果。
财务会计基础理论与概念框架
财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。
关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。
目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。
财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。
1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。
这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。
所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。
下面我们将从几个方面依次展开分析。
财务会计基础理论1.理论基础财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。
这可从西方会计理论的发展中找到证据。
葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。
比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。
财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。
财务会计基础理论
财务会计基础理论［摘要]：会计基本原理理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。
财务会计的基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容.[关键词］:会计理论会计假设会计信息会计目标会计准则会计环境等财务会计是以企业会计准则和相关会计制度为依据，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业资金运动进行核算和监督,并主要采取通用财务报告形式向外部信息使用者提供决策有用的一种管理活动。
财务会计基础理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平，且国内外会计学界说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法,即按照会计假设、会计信息、会计职能、会计要素、会计目标、会计准则等构成来研究。
财务会计的理论基础—会计假设会计基础假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假设.由于会计所处的经济环境比较复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中,会给会计确认和计量带来很大困难,如不加以假设，企业的会计工作将无法正常进行。
会计基础假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量.会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的, 该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于本主之外.这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。
持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去.这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。
会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间,而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的.这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础.货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。
我国财务会计概念框架的构建
我国财务会计概念框架的构建
我国财务会计概念框架的构建
随着经济的发展，财务会计扮演了越来越重要的角色，它不仅为企业的经营提供依据，还为各级政府部门制定财务政策提供指导。
而财务会计概念框架是财务会计的基础。
因此，构建一个合理、完备的财务会计概念框架，是现代会计学的重要课题。
首先，我国财务会计概念框架应该包含五个基本概念：财务记账、财务报表、财务报告、财务政策和财务决策。
其次，财务会计概念框架要体现完整性原则，即企业必须准确、完整地反映业务活动及其产生的影响，以及安排适当的资金。
同时，要考虑企业的风险控制，确保企业资金的安全性和有效性。
此外，企业的财务政策应有明确的标准，以确保企业在财务管理中的行为合法和规范，避免企业财务活动的法律风险。
最后，财务会计概念框架应兼顾企业的战略发展，不仅需要从财务报表和报告中提取可用的数据作为研究依据，还要深入了解企业的战略、财务政策及未来发展趋势，以有效的管理财务和代表企业的利益。
总之，构建一个完整的财务会计概念框架，有利于企业更好地管理财务，实现经济和社会发展目标。
- 1 -。
财务会计概念框架比较
中美财务会计概念框架的比较财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，简称CF），是一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。
1973年，美国注册会计师协会（AICPA）成立的由罗伯特·特鲁布罗德负责的“财务报表的研究小组”，发表了《财务报表的目标》的研究报告（又称《特鲁布罗德报告》），提出了财务报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
在这份报告的基础上，FASB （Financial Accounting Standards Board美国财务会计准则委员会）开始了有关概念框架的研究，其研究成果陆续以“财务会计概念公告（SFAC）”的文件形式予以发表。
FASB对财务会计概念框架的定义为“是一个章程，一套目标与基本原理相互关联，存在内在逻辑的体系，这个体系能够导致前后一贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。
”从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特征、会计确认和计量等。
随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业团体及国际会计准则委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。
目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日颁布的《企业会计准则—基本准则》代表了我国的财务会计概念框架。
本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。
通过比较，从中认识到中美财务概念框架的区别以及我国财务会计概念框架发展中可资借鉴的内容。
一、中美财务会计概念框架的整体比较我国仍然使用“基本准则”这个名称，而不是“财务会计概念框架”，但基本准则可能成为我国未来框架的过渡形式。
基本准则高于具体准则，它能够为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据，可用来指导评估与发展具体准则。
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
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1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
财务会计基本概念框架 财务会计框架基本内容
财务会计基本概念框架财务会计框架基本内容•财务会计概述•财务报表•会计准则•会计循环•会计等式财务会计概述财务会计是指企业或组织通过会计制度和方法，对其财务活动进行记录、分类、处理和汇总，最终编制出财务报表，为管理者、投资者、债权人、政府等利益相关者提供有关企业经济实际状况和财务运作情况的信息的一种会计分支。
财务会计以公允、真实、准确、完整的原则，对企业的经济活动进行系统准确的记录。
财务报表财务报表是财务会计的核心输出，它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表通过反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及现金流量的变动情况，提供了评估企业经营情况和财务状况的重要依据。
资产负债表反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表反映了企业特定会计期间内的收入、费用和利润的情况。
现金流量表反映了企业特定会计期间内的现金流入和流出情况。
所有者权益变动表反映了企业特定会计期间内的所有者权益的变动情况。
这些报表需要依据会计准则进行编制，并经过审计机构的审计，以保证报表的可靠性和真实性。
会计准则会计准则是对会计处理和报告的基本规则和原则的总称。
它规范了企业在进行财务会计核算过程中的计量方法、会计估计、财务报表的要求以及财务报表披露的范围和方式等。
会计准则的主要目的是使财务报表能够反映出真实、客观、公正的企业财务状况和经营成果。
目前，国际上主要采用的会计准则为国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CAS）。
IFRS适用于全球范围内的上市公司和国际化企业，而CAS适用于中国境内的企业。
这些会计准则在会计确认、计量、核算、报告和披露等方面都有详细的要求和规定。
会计准则的制定和修订通常由专门的会计准则机构负责，如国际会计准则理事会（IASB）和中国会计准则制定机构（CASB）。
会计循环会计循环是指企业的财务活动在会计制度和方法的引导下，按照一定的顺序和过程进行的一系列会计处理活动。
财务会计概念框架课件
SFAC NO.1提出的企业财务报告目标
Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions.
1984.12 NO.6 Elements of Financial Statements 1985.12 NO.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements
2000.2 NO.8 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of
会计人员……会计人员是作为 财务报告本身不是目的，
第三方介入受托责任关系中的， 它意图提供对于商业和经
以便在责任人和委托人之间顺
济决策有用的信息。——
利地把委托的责任和交卸的责
FASB SFAC No.1
任交待明白。—— 井尻雄士
（1975）
受托责任观和决策有用观
受托责任与决策有用是对会计目标不同层面的表述， ……，两者实质是一致的。
Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners’ equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change resources and claims to those resources.
财务会计概念框架与会计准则
财务会计概念框架与会计准则姓名：姜金萍年级：2014级专业：会计硕士学院：会计学院财务会计概念框架与会计准则摘要：本文通过对财务会计概念框架的起源、发展的论述，同时对国内针对我国财务会计概念框架的文章进行综述，进而对我国财务会计概念框架与会计准则关系进行了相关研讨。
关键词：财务会计概念框架；会计准则；并存论一、财务会计概念框架概述（一）财务会计概念框架的起源西方发达国家对财务会计观念框架的研究由来已久，财务会计概念框架，这个术语最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中，也称财务会计概念结构（Concep Framework of Financial Accounting，CFFA或CF）。
FASB在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质作用和局限性作出规定。
其内容主要包括：(1)确认财务会计和财务报告的目标。
(2)对财务报表要素作出定义。
(3)评估财务会计和会计信息的质量特征。
(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。
(5)分析某些重大财务会计问题。
（二）财务会计概念框架的发展2004年10月，国际两大最具有影响力的准则制定机构FASB与IASB 召开联合会议，决定将改进并建立共同的概念框架项目列入联合项目的工作日程，以指导趋同会计准则的制定FASB在2010年9月28日发布了共同概念框架联合项目第一阶段的成果SFAC8（财务报告的概念框架：第一章和第三章），它将财务会计的概念框架定义为由描述财务会计与财务报表性质职能和局限性的相互关联的目标和基本概念组成的连贯体系。
SFAC8在财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素确认与计量等方面进行了比较具体的改进。
会计理论》第03章-财务会计理论结构ppt课件
1.1美国的《财务会计概念公告》
（四）《财务会计概念公告》的不足
➢ 概念框架的内容过于详细，即面面俱到，主次不 分，重点不突出且论述重复
➢ SFAC本身缺乏内在一致性 ➢ 研究涉及的内容还不够完整 ➢ 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时，
《会计理论》
第3章 财务会计理论结构
内容提要
第1节 财务会计理论核心内容：财务会计概念框架 第2节 财务报告的目标 第3节 会计信息的质量特征 第4节 财务报表的基本要素 第5节 财务报表要素的确认与计量
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第1节 理论与会计理论
1.1美国的《财务会计概念公告》 1.2其他国家的财务会计概念框架 1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架 1.4中国的财务会计概念框架的研究 1.5不同概念框架内容的比较与综合
➢ 基本内容包括四个方面
财务报表的目标 有用信息的特征 财务报表的概念 财务报表及其要素
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1.4中国的财务会计概念框架的研究
（一）中国有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识 ➢ 我国制定财务会计概念框架的基本方式 ➢ 我国财务会计概念框架的基本内容，即其框架、
➢ 1989年7月
IASC发布了《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），以确立为外部使用者编报财务报表所 依据的概念
➢ 2001年4月1日
新成立的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）替代IASC 后，也正式采纳了这一文件
我国财务会计概念框架的综述(6篇)
我国财务会计概念框架的综述（6篇）党群工作部是基层单位内部设立的负责党务等方面工作的综合部门。
要想把党群工作开展得好，就必须提前做好工作计划，读书破万卷下笔如有神，以下内容是小编为您带来的6篇《我国财务会计概念框架的综述》，如果能帮助到您，小编将不胜荣幸。
我国财务会计概念框架的综述篇一1.概述一般来说，会计信息产生的基本程序是确认、记录、计量以及报告等。
早期传统的财务会计通常只有记录这一环节。
随着经济的发展和人们各种物质的需求，会计在记录的基础上，逐渐演化成后期以实账户为余额的资产平衡表。
财务会计概念中的确认一般是为财务报表的加工做准备；披露是在财务报表以外，用附注对信息的一种表述步骤，其提供的信息既可以是财务的，也可以是非财务的。
本文在财务会计的确认和披露基础上进行论述，并对社会主义市场经济下会计确认和披露基础的选择进行了探析。
文章难免有不足之处，还望同行批评指正。
2.财务会计中确认概念的概述财务会计确认包括会计记录确认和编制会计报表的确认。
在财务会计信息系统中，确认(recognition)是项目是否列入某财务报表的第一道关口，只有对财务会计信息进行正确的确认，才有科学有效的记录和报告，也能给企业决策者提供有用的信息。
1953年8月，美国会计程序委员会把会计定义为”一种艺术”把具有财务特点的交易进行归纳、分类和汇总，让其成为有意义的形态，同时用货帀进行表示。
在美国AICPA所属APB的第4号公告中提到：财务会计的基本要素——资产、负债、权益和费用；财务会计的基本收益——经济资源、经济义务和剩余权益及其变动。
另外还提出，现代企业财务会计确认和计量的基础是权责发生制会计。
值得我国关注的是FASB在第5号财务会计概念中明确说明，确认是将事项做出记录并列入财务报表的过程，这是一个比较长甚至无限循环的过程，是企业财务会计发展的必然阶段。
在企业的运行经营中，由于会计政策、经济政策和管理制度以及环境等方面的变化，都会影响现在和将来的打算和预测，这种预期行为存在一定的阶段性，使财务会计出现了以下四种确认:？预期确认。
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
财务会计理论的基本结构
2.2 联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR）的 《财务报表的目标与概念》
1989年，ISAR的《财务报表的目标与概念》由联合国贸易与发展会议正式发布 ，该报告旨在为发展中国家准则制定工作提供一份指南，其基本内容包括四 个方面：一是财务报表的目标，包括使用者与需求；二是有用信息的特征， 包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件；三是 财务报表的概念，包括财务报表的五个要素、确认与计量方法、资本与资本 保全；四是财务报表及其要素，包括资产负债表、收益表、财务状况变动表 和利润分配表。
1.3 会计信息质量的相关 要求
（1）效益大于成本。它指企业从所 提供的会计信息中所获得的效益应 大于其为提供信息所花费的成本。 有些会计信息可能是有用的，但如 果所花费的成本过高就不值得提供。 有时只花费不多的成本便可获得很 多的信息，但如果这些信息对决策 的用处不大，也就不必提供。 （2）如实反映。如实反映是指对一项 数据或者说明，符合它意 在反映的现象。这里面有两个相关的 问题：一是反映真实性的程 度；二是注重对精确性与不肯定性的 理解。
1.2 财务报告目标的理论意义
（1）财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 （2）财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”
• 具有连接会计系统和会计环境的特征 • 具有连接会计理论和会计实践的特征 • 具有能制约其他会计理论的特征
2.关于财务报告目标的两种观点
• 20世纪70-80年代，国外会计理论界对财务报告的目标已经形成了“受托责任 观”和“决策有用观”两种不同的学术观点。
20世纪70-80年代
2.财务会计理论结构研究的代表性成果
（1）会计程序视角下的会计理论结构
这一方面最主要的研究成果就是美国会计学家利特尔顿的《会 计结构理论》（StructureofAcountingTheory））这部著作。
现代西方会计理论
现代西方会计理论一、名词解释财务会计概念框架(Conceptual Framework Of Financial Accounting)：财务会计概念框架是由财务会计目标和与之相关联的基本概念所组成的一个连贯的、协调的，具有内在一致性的严密体系。
它根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，指导未来会计准则的制定与发展，确定财务报告的目标和宗旨，维护FASB的权力、地位和利益。
包含：①会计目标（受托责任观、决策有用观）发挥提供会计信息资源的功能；②会计信息的质量特征③财务会计及其报告要素（以经济业务中经济利益的流动为主线来界定会计要素）④财务报告要素的确认和计量⑤财务报告及其构成会计实证法(Accounting Positive Approach)：揭示和预测现实中会计方法程序的应用。
现提出理论假设，然后进行验证和预测的一种会计研究方法。
资本公积(Capital Reserves)：指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，企业收到股东出资额超过其所占注册资本或股本的比例的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。
资本公积是资本额积累和储蓄，可以通过法定程序转为正资本（准资本）。
公允价值(Fair Value)：在自由竞争的市场结构和各利益相关主体信息对称的前提下，资产或负债在现行交易中以非关联的交易多方自愿或多方认可的公平的交易价格。
我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，包括在活跃市场上有相同或相似资产或负债的报价信息，或不存在或与市场而采用市场法、收益法和成本法等估值技术确定的公允价值。
股东财富：股东作为目标企业的投资人所投入企业的资本及资本增值，股东权益即资本和增值部分的权力和利益；表现为所有者权益的账面价值（净资产，以历史成本计量，所反映的企业资产真实性欠佳）、内在价值（企业未来现金流量现值，但难以准确估算）和股价（市场对股票的未来预期，受市场供求关系影响）。
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财务会计基础理论与概念框架：文献综述
摘要：财务会计基础理论是会计理论体系的核心，也是指导会计实践的必要条件；而财务会计概念框架的研究是财务会计理论研究的重点和热点。
本文结合国内学者专家对财务会计基础理论与概念框架的研究成果，对相关文献进行简单综述。
关键词：财务会计基础理论；财务会计概念框架；现状；逻辑关系
财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。
财务会计理论研究应当包括会计基本理论研究和会计业务理论研究两部分，或者说应当包括基础理论研究（会计理论）和理论应用研究（会计实践）两个层次。
长期以来，我国会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。
一、财务会计基础理论研究现状
许亚湖（1988）认为，现代会计基础理论是由两个方面的内容所组成，即会计研究方法理论和会计实践一般的理论；前者是解决如何认识会计实践(或会计工作)的问题，后者是解决对会计实践一般的认识问题。
张桂香（2010）和张火香（2010）认为，财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。
对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果，构成了财务会计的基础理论；对会计实践的探索与研究的成果，构成了会计的应用理论；会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，构成了财务会计环境理论。
从目前我国会计理论研究的情况看，在研究的层次上存在着不够协调的现象，主要表现在注重会计基础理论研究，不太重视会计应用理论研究，即对会计实践的认识不足。
在会计基础理论研究方面，尽管人们还比较重视，也取得了一些成果，但从总体上看还赶不上时代的需要和会计实践的发展，现有会计基础理论体系及目前的研究中还存在不少问题。
二、财务会计概念框架的提出与形成
财务会计概念框架，这个术语最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个
文件中。
FASB将财务会计概念框架定义为：是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
我国现阶段的财务会计概念框架主体是我国财政部 2006 年发布的《企业会计准则—基本准则》，我国关于财务会计概念框架的提出，从表述方式看, 由于我国的基本准则属于法规的范畴, 其主要功能被定位在指导我国具体准则的制定上, 更多体现了法规式概念框架的特征, 具有高度的概括性, 并隐含着概念框架本身应该具有的内在一致性。
葛家澍（2005）指出分两步走来制定中国的财务会计概念框架：第一步，先修改、充实现行基本准则；第二步，等到时机成熟，基本准则可以转化成更符合国际惯例的会计概念框架。
刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）在试论完整的财务会计概念框架中认为，财务会计概念框架的构建不能脱离财务会计基本理论、不能脱离财务会计环境、不能脱离财务会计实务，财务会计概念框架是适应财务会计环境要求,连接财务会计基本理论和财务会计实务的桥梁,是包括这些在内的完整的财务会计理论的中间和关键环节。
王新利（2008）和吴明涛（2008）认为，我国财政部2006年发布的《企业会计准则—基本准则》的制定在很大程度上是以FASB《财务会计概念公告》内容体系的概念框架为基础（如图1所示）。
图1 中美财务会计概念框架内容体系比较：
三、财务会计概念框架研究现状
国内会计学者提出的关于财务会计概念框架的研究主要包括：
葛家澍（2004）在研究西方各国尤其是美国的财务会计概念框架的基础上，
提出我国的财务会计概念框架的内容包括：财务会计目标；会计信息质量特征；财务报表要素；要素的确认与计量；财务报告的列报。
陈国辉等（1998）在论我国财务会计概念框架的构建中认为，我国财务会计的概念框架当包括以下内容: (1)绪论。
具体包括制订宗旨、适用背景和范围,财务会计目标,财务会计与报表的性质、作用和局限性等。
(2)财务会计基本假设和核算原则。
(3)财务会计要素的定义。
(4)财务会计信息的质量特征。
(5)财务会计要素的确认、计量和记录。
(6)财务报告。
陈国辉等（1998）还根据概念框架的内容提出了财务会计概念框架的层次论，认为财务会计概念可以分为以下三个层次:第一层次,主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容；第二层次,主要包括三部分内容,即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则；第三层次,包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。
刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）认为,完整的财务会计概念框架的内容之间也存在着逻辑关系（如图2所示）。
实箭线代表决定、指导关系,双箭线
表明由财务会计信息的质量特征推导财务会计基本原则、财务会计基本原则促使财务会计信息达到质量特征要求的关系，虚箭线表明财务会计信息的反馈作用。
图2 完整的财务会计概念框架及其内容的逻辑关系
翁健英（2012）在中国财务会计概念框架的制定问题探讨中提到，我国的财务会计概念框架应该包含的内容应包括（如图3所示）：
图3 中国财务会计概念框架的内容体系
李小荣（2009）认为，从目前关于我国财务会计概念框架研究的文献可以看出，我国学者对构建我国的财务会计概念框架是否必需，财务会计概念框架处于何种法律地位，财务会计概念框架应该包含哪些内容，财务会计概念框架与基本准则的关系如何等问题众说纷纭，尚未达成一致。
因此，我国建立成熟的财务会计概念框架的道路漫长，过程曲折，需全国会计理论工作者和实务工作者共同努力。
四、财务会计概念框架的内容
刘泽荣（2005）和孙玉甫（2005）在联系财务会计基本理论和财务会计所处环境、确定各项内容的概念和逻辑关系后，形成了一个逻辑一致的概念框架体系，主要内容包括：
1、财务会计的目标。
指财务会计工作所要达到的境地或结果。
2、财务会计假设。
指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况或进行财务会计工作的先决条件所作的推断。
3、财务会计要素。
财务会计要素是反映会计主体某方面大类特征的指标，在财务会计概念框架中处于重要的地位。
4、财务会计信息质量特征。
指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准。
5、财务会计原则。
指由权威机构依据当时的会计环境制定发布或认可的，指导和约束财务会计工作的基本理念和成文标准，是财务会计工作必须遵循的基
本规范和基本法则。
6、财务会计确认。
指决定某一项目是否记入财务会计要素以及记入哪个财务会计要素的过程。
7、财务会计记录。
指将已确认应在现在进入财务会计系统的项目，以所计量的金额，采用特定方法，记载在财务会计系统中的具体财务会计工作。
8、财务会计报告。
指企业以货币为主要计量单位，对外提供其各方面状况的过程和所提供的书面报告文件。
五、总结
我国目前的财务会计理论框架，有必要构建与现代会计发展水平相一致，结构严谨的财务会计理论框架。
另外，还要注重层次的协调，在注重会计基础理论研究的同时，加强对会计应用理论的研究，加强会计实践。
我国会计学者提出的财务会计概念框架存在很大差异，具体包含哪些内容也是不尽相同，最关键的是我国的财务会计概念框架没有脱离与《基本准则》的联系，这会对财务会计概念框架今后的研究产生影响。
我国财务会计概念框架的提出与发展更符合葛家澍（2005）指出的的“两步走”，即先结合我国会计发展现状，修改、充实现行基本准则，然后转化成符合国际惯例的会计概念框架。
【参考文献】
葛家澍：建立中国财务会计概念框架的总体设想，会计研究.2004.
葛家澍：实质重于形式欲速则不达-分两步制定中国财务会计概念框架，会计研究.2005.
王爱国，潘秀芹.会计学原理.北京：山东人民出版社.2009.
陈国辉，毛岩亮，严述乔：论我国财务会计概念框架的构建，财经问题研究.1998. 刘泽荣,孙玉甫：试论完整的财务会计概念框架，天津商学院学报.2005.
翁健英：中国财务会计概念框架的制定问题探讨，会计之友.2012.
李小荣：中国财务会计概念框架研究综述，会计之友.2009.
王新利，吴明涛：中美财务会计概念框架比较研究，财会通讯.2008.
张桂香，张火香:关于财务会计理论框架的研究，老区建设.2010.
韩冰:财务会计理论框架分析，消费导刊.2006.
王辉、徐家林:我国基本会计准则与财务会计概念框架的比较，财会通讯.2006. 许亚湖:试论会计基础理论，会计研究.1988.06。