高会(2014)第五章 企业内部控制 课后作业

第五章企业内部控制（课后作业）

【案例1】

A公司属于国有控股的有限责任公司，2014年4月聘请某会计师事务所在年报审计时对公司内部控制制度的健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

（1）2014年1月，A公司在总经理范总的推动下进入大豆期货市场，公司高层管理人员对期货交易并不十分了解，仅仅是根据当前市场的行情进行大额投资。公司董事会虽然知道公司进行期货投资，但总经理并没有向董事会报告，董事会也没有及时制止。

（2）2013年6月，A公司董事长刘某经朋友介绍认识了自称是甲投资公司（以下简称甲公司）总经理的彭某，双方约定，由A公司向甲公司投入1000万元，期限1年，无论资金的回报如何，甲公司均按固定收益率20%支付给A公司收益。考虑到这项投资能给A公司带来巨额回报，且收益固定，为避免错失良机，刘某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时，却始终找不到彭某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

（3）2013年3月，A公司某车间员工持领料单到仓库领取一种特殊材料，此材料属于稀有金属，价格比黄金贵重。根据规定领料单必须经公司副总以上职位的高层签字，且必须由车间主任亲自领取，但是车间主任已经病休10天，车间又急用，况且公司副总已经签字，为避免生产部门停工，材料保管员向持单员工发出了相关材料。后经查实，高层签字系伪造，车间员工携带材料当晚潜逃。

（4）2013年4月，A公司准备采购一批原材料，采购部门接到一个不熟悉人员电话，表示可以送货上门，并分两批送货。采购经理认为风险较小，且价格优惠，所以双方签订了采购合同。由于是首次交易，根据公司内部控制制度规定，验货合格后付款，第一批货物到达后，经检验合格，在第二批货物到达前，对方来电说明因资金紧张，让A公司先付款。由于经过检验上批货物质量很好，所以公司采购经理指示财务人员，可以先付款。财务人员先行付款，但对方未及时送货，经查此公司系空壳公司，公司负责人已潜逃。

（5）2013年5月，为加强财务管理，公司规定会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记工作，A公司的银行预留印鉴的印章和票据全部由财务经理统一保管。

（6）2013年8月，A公司有一笔对外提供重大担保的业务，根据公司相关控制制度的规定，由总经理批准。后经查实，被担保方已资不抵债，给A公司带来较大资产损失。

（7）2013年12月，A公司有关人员对当年内部控制的日常监控情况向公司董事会作了口头说明，揭示了内部控制存在的缺陷。

（8）2013年12月30日，A公司根据内部控制制度的规定，进行存货的盘点，但是对于哈尔滨的一家露天仓库，由于下大雪，无法进行盘点，所以直接根据会计记录给予了确认。公司内部控制制度规定每两年进行一次存货的全面盘点清查。

要求：根据上述事项，分别各业务分析其内部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，则请说明理由。

【案例2】

B公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：

（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等给予明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。

（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科

技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。

（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平。公司同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。

（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。

（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。

（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。

要求：

（1）根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别B公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险。同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。

（2）假如你是B公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。

【案例3】

C公司为一家从事家用电器生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，C公司从2013年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2013年有关工作要点如下：

（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。董事会委托W会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘Y会计师事务所对内部控制有效性实施审计。W会计师事务所和Y会计师事务所使用同一品牌，但各自具有独立法人资格。

（2）关于风险评估。受国际金融危机的持续影响C公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。在国内市场加大广告投入，增设直营店，为扩大销售，销售部建议把赊销信用期由20天延长至40天，并在批准后实施。国内信用环境尚不成熟。

（3）关于控制活动。C公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元（含）以下的，由财务部经理审批；5万元至20万元的，由总会计师审批；20万元至30万元的支出由总经理审批；30万元（不含）以上的支出由董事长审批。二是强化采购申请制度，对于超预算采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再办理采购手续。

（4）关于信息沟通。公司建立举报投资制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达给公司有关管理人员和承担重要职责的员工。

（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。

（6）关于外部审计。Y会计师事务所在执行内部控制审计时，发现C公司非财务报告内部控制存在重大缺陷。Y会计师事务所未在审计报告中对此进行披露。

要求：（1）根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）项内容是否存在不当之处，如存在不当之处，分别指出不