第四章 交易性金融资产(1)

• 例：公司在10月12日购入“上海大众”股 份1000股，单价15元，同时支付手续费、 印花税共计50元。 • 借：交易性金融资产——成本 15000 • 投资收益 50 • 贷：其他货币资金——存出投资款 15050
当年的年末，市场价格为14元。（只要看单价
的变动即可） 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 1000
交易性金融资产总结
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款【按实际支付的金额】
交易性金融资产总结
• 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息【面值×票面利率】 贷：投资收益
借：可供出售金融资产——成本 20 150 贷：其他货币资金——存出投资款 20 150
注意：相关费用的处理是计入成本
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支付的价款中包含已经宣告的股利或利息
类同交易性金融资产。
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2、债券
• 明细科目的设置： 可供出售金融资产——面值 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动
• 案例：2009年1月2日以971.77万元的价格购入某
练习题一（学生）
（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证 券交易所购入乙公司股票100万股，占乙 公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元（其中包含交易费用0.8万元，已 宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表， 甲公司准备近期出售。
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• （2）2012年6月20日甲公司收到乙公司发 放的现金股利7.2万元。 • （3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价 为每股5.2元。 • （4）2012年12月31日，甲公司仍然持有 乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为 每股4.9元。 • （5）2013年4月20日，乙公司宣告发放 2012年的现金股利200万元。
• （6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司 发放2012年现金股利。 • （7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元 的价格将该股票全部转让，同时支付证券 交易税费等交易费用0.72万元。
练习题二（学生）
20×1年1月1日，甲公司从二级市场支付价款 1020000元（含已到期但尚未领取的利息 20000元）购入某公司发行的债券，另发生 交易费用20000元。该债券面值1000000元， 剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年 付息一次。甲公司将其划分为交易性金融
交易性金融资产总结
• 3.资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 • （2）公允价值低于其账面余额的差额做相 反的会计分录。
交易性金融资产总结
• 4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】 公允价值变动损益（或在贷方） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 （或在借方） 投资收益 （差额）
公司发行的面值为1 000万元、票面利率为5%的3
年期债券。每年年末支付利息一次，到期一次偿 还本金。支付的手续费为1.5万元。实际利率为 6%。
• 借：可供出售金融资产——面值 10 000 000 贷：可供出售金融资产——利息调整 267 300
银行存款 9 732 700
• 案例：2009年1月2日以1 050万元的价格购入某
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案例
• 2009年1月2日以971.77万元的价格购入某公司发 行的面值为1 000万元、票面利率为5%的3年期债 券。每年年末支付利息一次，到期一次偿还本金。 支付的手续费为1.5万元。实际利率为6%。 总计 支付资金9 732 700元。 • • • • 2009年末： 应收取的利息=1 000*5%=50 真正的投资收益= 973.27*6%=58.3962 会计处理如下：
资金
某公司
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借：交易性金融资产——成本 2000*25.6-200 投资收益 100 应收股利 200 贷：其他货币资金 2000*25.6+100
2月20日，获得现金股利： 借：其他货币资金 贷：应收股利
200 200
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购入债券的核算同上。
1、1月2日，购入某公司债券，支付的价款65000元， 并支付手续费20元。 借：交易性金融资产——成本 65000 投资收益 20 贷：其他货币资金——存出投资款 65020 2、2012年1月5日，购入某公司债券，支付价款85000 元，其中包含发行债券公司已经到期尚未发放的2011 年的利息5000元，另外支付手续费等100元。 借：交易性金融资产——成本 85000-5000 投资收益 100 应收利息 5000 贷：其他货币资金——存出投资款 85100
一、交易性金融资产
交易性金融资产的判断：
主要是指企业为 了近期内出售而 持有的、在活跃 目的——为了近期获利 市场上有公开报 有公开报价——市场活跃 价、公允价值能 够持续可靠获得 的金融资产。 能够获得公允价值——买卖活跃
不具备这些特征的金融资产一般不属于交易 性金融资产。
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（一）购入
1、成本构成：=买价+手续费+印花税等 但为了简化核算，也因为手续费、印花税金 额非常小，可直接计入当期损益。 例：公司在10月12日购入“上海大众”股份 1000股，单价15元，同时支付手续费、印花 税共计50元。 借：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 50 贷：其他货币资金——存出投资款15050
第二年的年末，该股票的市场价格为 20元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 6000 贷：公允价值变动损益 6000
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公允价值变动损益的性质： 损益类，年终转入本年利润。
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（四）交易性金融资产的出售 原则——出售资产，将和该项资产 相关的账户转平，差额计入“投资 收益”，“公允价值变动损益”也 转入投资收益。
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（二）持有期间获得的股利
1、如果已经计入“应收股利（利息）”的，冲减应 收股利（利息）。如上例 2、如果没有计入应收股利或利息，则计入投资收益 。 公司在10月12日购入“上海大众”股份1000股，单价 15元，同时支付手续费、印花税共计50元。第二年1 月25日，对方宣告发放股利每股0.2元。发放日为2月 10日。 1月25日：借：应收股利 200 贷：投资收益 200 2月10日： 借：其他货币资金——存出投资款 200 贷：应收股利 200
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（三）期末计价：以公允价值为标准
原则——公允价值计量
按照公允价值计量，公允价值与账面余额之 间的差额计入当期损益，即交易性金融资产 的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “交易性金融资产——公允价值变动”科目， 贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000 为什么这么转？
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交易性金融资产总结
1.划分为交易性金融资产的条件 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出 售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券和基金等准备近期内出售。 2.初始计量 应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关 交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支 付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认 为应收项目进行处理。 3.后续计量 按照公允价值计量，且其变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
案例
• 承前例：2009年1月2日以1 050万元的价格购入 某公司发行的面值为1 000万元、票面利率为5%
交易性金融资产和可供 出售金融资产
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金融资产
• 在金融市场上可以进行交易的资产。
是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其 所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融资产
应收项 目
股票、债券
货币资金
期权、期货
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二、金融资产及其分类
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特殊情况
如果支付的价款中包含对方已经宣告但尚未发放的股 利，应计入“应收股利”。 例：四川长虹在1月20日宣告分配红利的方案：每股 分派现金0.1元，发放日为2月20日。本公司在1月25 日从市场购入该股份2000股，支付的价款为每股25.6 元，另外支付手续费、印花税100元。
股利
本公司
股票
四川长虹
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例：公司在10月12日购入“上海大众”股份1000股， 单价15元，同时支付手续费、印花税共计50元。 购入时，借：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 50 贷：其他货币资金——存出投资款15050 12日12日，将该股份出售，市场价格20元，另外支付 手续费等60元。 借：其他货币资金——存出投资款 20*1000-60 贷：交易性金融资产——成本 15000 投资收益 20*1000-60-15000
⑹ 20×2年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款
1180000元(含1季度利息10000元)。不考虑其他因素。
二、可供出售金融资产
内容：股票、债券
特征：第一，市场活跃、公允价值能够计量
第二，持有意图不明确
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（一）购入
1、股票：
成本构成：买价（公允价值）+相关费用和税金 企业在5月3日购入股票2000股，单价10元，另外支 付相关的手续费100元，印花税50元。
资产。
练习题二（学生）
其他资料如下：
⑴ 20×1年1月5日收到2000年下半年的利息20000元