纳税遵从影响因素及其对策分析

X) + Pu[ ( 1- ) Y - ( y- x) ], 其中 代表税率, X 是纳税人选择的申报额, Y 代表纳税人的实际收入,
代表罚款率, P 表示被查获的概率。要分析上述因 素对纳税行为的影响, 只要通过效用函数分别求出 X对 Y、P、、 的偏微分的正负, 就可预计对申报额 的影响, 得出的结论是: 查获概率 P以及罚款率 的 提高将使得纳税人减少逃税行为, 增加纳税遵从度, 从 A S模型可以看出纳税人的效用预期行为影响自 身纳税遵从, 通过加强征管、提高处罚力度可以提升 纳税遵从 度。 Y itzak i( 1974) [ 2] 对 该模 型进行 了改 进, 形成了 A S Y 模型, 他认 为逃税 额与税 率负相 关。原因在于, 对于所有既定得逃税额而言, 随着税 率得提高, 消费的期望值下降而方差提高, 因此逃税 减少。 E lffers和 H essing ( 1997) [ 3] 通过实 证研究表 明, 提高预扣税款可以提高纳税遵从, 纳税人一般将 税收返还 视为一种 获得, 而 将补税 视为一种 损失。 还有学者通过实证研究表明, 当纳税人预缴税额大 于其应缴税额时其纳税遵从水平会高于预缴税额小 于其应纳税额时的水平。[ 4] 国外对于税收遵从的研 究已经比较成熟, 从总体来看主要有两种模式: 一是 基于预期效用理论和威慑理论对税收决策的影响;
纳税遵从是指纳税人依照税法要求主动履行纳 税义务, 包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基 本要求。美国国家经济研究局把纳 税遵从定义为: 纳税人在适当时间填写所有要求填写的申请表, 申 请表上的应纳税额与按照用于填写时期的税法、规 定和法院裁决的要求相同, 不符合上面定义的就是 不遵从。并将纳税遵从分为: 习惯性遵从、社会性遵 从、防卫性遵从、自我服务遵从、忠诚性遵从、制度性 遵从、代理性遵从和懒惰性遵从。纳税遵从是衡量 一国税收和谐的重要标志之一, 研究纳税遵从对于 提高一国税收征管效率和质量具有重要意义。
总之, 目前纳税遵从的 研究重点主要集中在三 个方面: 一是纳税遵从成本问题; 二是影响纳税遵从 的因素及建议; 三是关于国外纳税遵从研究的介绍 和借鉴。而具体到影响纳税遵从的因素测度和实证 分析的研究略显不足。
三、纳税遵从影响因素分析
影响纳税人遵从行为的因素有很 多, 包括经济 因素、政治因素、文化因素、心理因素甚至纳税人自 身的性格、性别、年龄、受教育程度等等, 都会影响纳 税人的 行为。而且 这些因素 会随着 社会环境 的变 化、科技的进步、税制的改革、制度的变迁以及个人 情况的变化而变化。因此对纳税遵从影响因素的研 究应注重与时俱进, 不断创新。本文将纳税遵从影
水平以及征管模式的创新, 征管方式的多样性都能 促进纳税人依法纳税行为。在一定程度上也提高了
征管效率。 ( 4) 税制的复杂程度会影响纳税人的行 为, 简洁、明 确的税制便于 加强纳税人对 税收的了
解, 也会降低纳税人的遵从成本, 当然, 如果税制过
于简单, 会出现纳税人利用税制的不足和漏洞进行 偷逃税行为。 ( 5) 税率的高低直接影响了纳税人的
素, 从经典的 A - S 模型可以看出, 研究者把税收的 稽查概率和惩罚力度作为影响纳税遵从行为的主要
因素: ( 1)一般来说, 税收稽查的频率越高, 纳税人偷 逃税的风险也就越大, 其预期收益也就越小, 作为理
性人的纳税者就会相应地调整其纳税行为。对纳税
不遵从行为惩罚越严格 (包括经济处罚、刑事处罚等
(二 )纳税者因素 纳税者本身作为纳税遵从行为的 主体, 对纳税 遵从行为起决定作用, 其中很多因素决定了其行为 的选择: ( 1)纳税遵从成本的高低直接影响了纳税行 为, 对于纳税者而言, 其纳税遵从成本不仅包括除税 收以外的其他费用支出, 还包括纳税人为纳税而付 出的时间成本和心理成本, 这些成本的大小很难用 具体的数额来衡量, 对于每个纳税者而言也是不一 样的, 但成本的过高肯定会导致纳税不满情绪, 进而 影响其纳税行为。 ( 2) 纳税者可以分为法人和自然 人, 对于法人纳税者而言, 法人决策者特征和决策机 制决定了法人的行为, 包括纳税行为, 另外法人企业 的规模和社会影响力也影响了纳税行为, 一般来说, 企业规模大, 社会影响力强的企业在纳税时会考虑 到偷逃税对企业产生的不良后果, 因而其纳税遵从 度会相应较高。对于自然人而言, 其个体特征包括 年龄、性别、受教育程度、道德观念、职业、收入水平、 价值取向和风险偏好都会成为影响其纳税行为的重 要因素, 一般来说年龄越大, 其对安全、卫生的保障 要求越高, 对公共物品需求也就越高, 从而纳税遵从 度也就相对较高, 而年轻人风险偏好意识强, 纳税遵 从度较低。纳税人受教育的程度越高, 一方面对于 国家税收取之于民用之于民的性质更了解, 对国家 提供的公共物品有着更大的需求, 对于社会服务质 量有着更高的要求; 另一方面懂得更多逃税的知识 和方法, 会利用税收筹划为自己服务, 因此受教育程 度对于纳税遵从度的影响是多方面的。 ( 3) 目前的 税收征管制度很大程度上影响了不同职业人群对于 公共物品的需求。在我国, 一般而言, 个体经营者、 私营企业主、自由职业者以及娱乐业从业人员的税 收遵从度要低于普通工薪阶层。这是因为普通工薪 阶层目前的税收扣缴方式决定的。按理来说, 私人、 个体经营者对社会治安的要求应该比普通人更高, 但由于存在信息的不对称, 他们可以隐藏自身的需 求, 纳税遵从度相对要低。纳税人的价值取向和对 待风险的态度决定其行为、选择, 纳税人的价值观决
等 ), 对于偷逃税者的威慑力也就越大, 纳税人会提
高其纳税遵从度。 ( 2) 征税成本的高低, 一定程度上 反映了征管效率的高低, 由于征税者与纳税人之间
存在着信息不对称, 征税者不能完全掌握纳税人的 应税信息, 一旦这种信息成本过高, 就会产生部分漏
税现象, 从而导致税收流失。 ( 3) 征管模式和手段对 纳税遵从行为的影响十分明显, 征管手段的现代化
[ 收稿日期 ] 2010 - 12- 12 [ 基金项目 ] 本文系中南财经政法大学研究生实践创新课题 纳税遵从影响因素的实证分析 ( 项目编号: 2010S0303) 的部分研究成果。 [ 作者简介 ] 李大明, 男, 江苏南京人, 中南财经政法大学财税学院教授, 博士生导师, 研究 方向: 财税理论与 政策; 刘军, 男, 湖南衡阳 人, 中 南财经政法大学财税学院硕士研究生, 研究方向: 财税理念与政策。
劳动供给, 拉弗曲线表明, 税率过高会导致整个税收 收入的下降。边际税率过高会打击纳税者工作的积 极性, 而且税率的级次越多也会增加税制的复杂程 度, 从而增加了纳税人的遵从成本。 ( 6)征管人员的 素质包括征 管人员的文化水 平、业务 水平、道德水 平, 会影响税收征管的效率, 高素质的征管人员可以 更好地适应税收现代化的建设, 减少税收腐败行为, 提高税务机关的形象, 从而影响纳税人的行为。
( 1) 探讨影响纳税遵从的影响因素并提出相关 的对策和建议。如梁娜 ( 2007) [ 5] 认为影响纳税遵从 的因素主要有: 利益刺激、税收知识、税收制度、税收 公平以及社会舆论, 并对提高纳税遵从度的对策进 行了分析。童疆明 ( 2009) [ 6] 对影响纳税遵从的因素 进行了实验分析, 得出: 纳税人的收入对纳税遵从的 影响是不确定的; 较高的税收检查率和处罚率导致 较高的税收遵从; 税率和税收遵从之间的关系是不 确定。冯丽 ( 2009) [ 7] 首先指出我国税收征管方面的 问题, 然后提出了从税收制度、执法力度、征管模式、 纳税服务几个方面改进。
财税研究
山东财政学院学报 ( 双月刊 )
2011年第 1期 (总第 111期 )
纳税遵从影响因素及其对策分析
李大明 刘 军
(中南财经政法大学, 湖北 武汉 430060)
[摘 要 ] 纳税遵从问题一直是世界各国所面临的难题, 它反 映了一 国税收管 理的效 率和质 量, 具 有重要 的研究
意义。目前, 我国纳税意识普遍较低, 偷逃税现象严重, 税制结构不 合理, 存 在税负不 均等问题。通过 回顾、分析前人
二、文献回顾与述评
对税收遵从进行研究最早开始于 20 世纪 70年 代的美国, A llingham 和 Sandm o ( 1972) [ 1] 从研 究逃 税理论模型 ( A - S模型 ) 出发, 探讨了纳税遵从得度 量问题, 在 A - S 模型中, 主要是分析了纳税人在不 确定情况下如何选择纳税申报额 , 从而使自身的 预期效用最大化, 其效用函数为: U = ( 1- P ) u ( Y -
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二是主要利用前景理论和理性行为理论, 把心理学 应用到经济分析当中来。我国对税收遵从的研究近 几年才开始, 研究的深度和广度与西方相比还有较 大的差距, 而且大多是对西方研究理论的引进和介 绍, 关注的主要是一些基本概念和基本措施, 在理论 方面缺乏必要的实证研究, 缺乏一个综合性的分析 框架。国内研究主要集中在以下两个方面:
对纳税遵从理论的研究, 结合我国的纳税 遵从现状, 探讨了影响纳税 遵从的主 要因素, 并根据问 题提出相应 的改进对
策。
[关键词 ] 纳税遵从; 影响因素; 对策
[中图分类号 ] F810. 4
[文献标识码 ] A
[文章编号 ] 1008- 2670( 2011) 01- 0019- 05
一、引言
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响因素列为表 1。
表1
纳 税遵从影响因素分析表
一级指标分解
二级指标分解
稽查概率与惩罚力度
征税成本的高低
征管因素
征管模式与手段 税制的复杂程度
税率的高低
征管人员的素质与服务意识
纳税遵从成本
法人纳税人的决策者特征以及决策机制
纳
法人企业的规模与社会影响力
税
遵
纳源自文库者因素
从
影
响
因
素
自然人纳税个体特征 对政府的满意程度
税收知识的丰富与匮乏 从众心理
纳税者税负的轻重 社会舆论压力
分
信息不对称程度
析
社会
社会公平感
环境
税收文化 ( 主要包括纳税观念和意识 )
因素
社会心理成本
道德观念
社会信用制度
税收立法
税收支出的透明程度
国家因素
政府公信力
公共产品与服务的质量
税法的威慑力度
( 一 )征管因素 征管因 素是影响 纳税遵 从行为 最为重 要的因
( 2)通过实证研究来测量纳税遵从度的高低以及 其他因素对纳税遵从的影响。吴昇文 ( 2007) [ 8] 通过 问卷和网上调查, 分析了广东省不同企业类别、不同 行业以及不同企业规模的纳税遵从度的大小, 得出广 东省法人和自然人的纳税遵从度分 别为 70. 05﹪、 70. 11﹪。唐霏 ( 2010) [ 9] 通过设计调查问卷, 分析了 广州 市 纳 税 不 遵 从 的 原 因 及 对 策。童 疆 明 ( 2008) [ 10] 利用实验设计, 通过对学生 实施分析, 得 出的结论是如果纳税人是不公平的受害者, 其纳税 遵从水平会下降, 如果纳税人是不公平的受益者, 其 纳税遵从水平会上升, 同等程度不公平感对受害者 纳税遵从的影响大于对受益者纳税遵从的影响。
定了其是否履行作为公民依法纳税的义务, 在享用 国家提供的公共物品时, 能否从大局出发, 实现义务 和权利的对等, 同样对待风险度态度也决定了纳税 人的行为, 风险爱好者会在比较风险收益之后, 更偏 重于风险, 所以偷漏税概率较大, 而风险回避者则会 偏向于追求相对稳定的状态, 纳税遵从度总体来说 会高于那些风险爱好者。 ( 4)对政府的满意程度, 一 方面表现为对 政府提 供的公共 产品和服 务的满意 度, 一旦提供的公共产品不能达到纳税人的预期水 平, 纳税人就会倾向于少缴纳税款。另一方面对政 府的形象, 以及政府支出和存在的寻租腐败行为的 看法, 一般来说, 如果存在税收支出大量浪费, 缺乏 有效监督 管理, 纳 税人会对政府 产生不满, 其行为 ( 尤其是纳税行为 )将会受到极大的影响。 ( 5) 纳税 者税收知识的掌握程度, 决定了纳税者对税收的了 解和支持程度, 更好地掌握税收知识可以维护自身 权益, 也会减少因为不懂税收而导致少纳税和漏税 的行为。 ( 6) 从众心理是影响纳税人的心理因素之 一, 人们的行为往往会相互影响, 当一个社会存在大 量的偷税漏税现象时, 有些纳税人就会产生从众心 理, 认为法不责众, 而偷逃 税也会被认为 是理所当 然。当社会成员普遍积极主动纳税时, 纳税人会认 为纳税是自己应当承担的义务, 从而纳税遵从度也 会越高。 ( 7) 纳税者税负的轻重决定了纳税者缴纳 的税款数量, 一般来说, 税负过重, 纳税者就会产生 不平衡感, 从而影响纳税遵从行为。而轻税给纳税 人带来的负担较轻, 对其纳税遵从行为具有促进作 用。