企业生产加工与产品销售等业务的核算

《基础会计学》教案适用班级:财会班课时：2

§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算

一、生产加工过程的核算

（一）依照生产加工业务核算的要求，应设置以下要紧账户。

1.“生产成本”账户

“生产成本”账户的结构如下：

借方生产成本贷方

为生产产品所发生的各项结转的完工入库产品的

生产费用生产成本

期末余额：在产品的生产成本

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户的结构如下：

借方制造费用贷方

按车间归集所发生的各项期末分配结转入“生产成本”

制造费用账户的制造费用

3.“治理费用”账户

“治理费用”属于损益类账户，核算企业为组织和治理生产经营活动而发生的各项治理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工工资及福利

费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。本账户借方登记月份内发生的各项治理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的治理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

4.“库存商品”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类不设置明细账户，进行明细核算。

5.“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。该账户按职工薪酬类不设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。

（二）生产加工业务核算举例

2007年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：

生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B 产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政治理部门分不领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。

借：生产成本－A产品42 900

－B产品116 750

制造费用15 750

治理费用9 450

贷：原材料－甲材料119 700

－乙材料

11 400

－丙材料53 750

结算本月应付职工工资180 000元，其中生产A产品的生产工人工资60 000元，生产B产品的生产工人工资90 000元，车间治理人职员资10 000元，厂部行政治理人职员资20 000元。

借：生产成本－A产品60 000

－B产品90 000

制造费用10 000

治理费用20 000

贷：应付职工薪酬180 000

按工资总额的14%提取福利费。

借：生产成本－A产品8 400

－B产品12 600

制造费用1 400

治理费用2 800

贷：应付职工薪酬25 200

以银行存款支付本月的机器设备保险费1 500元。

借：制造费用1 500

贷：银行存款1 500

用现金支付车间办公费1 550元。

车间使用的办公费应计入制造费用。因此，其会计分录编制如下：

借：制造费用1 550

贷：现金