资产减值对盈余管理的影响研究【开题报告】

毕业论文开题报告

会计学

资产减值对盈余管理的影响研究

一、立论依据

1.研究意义、预期目标

资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，资产的价值也随之失去了一成不变的地位，资产减值逐渐受到了各界的关注。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，对资产进行定期检查并根据实际情况计提减值准备显得非常重要。

随着市场经济进程的深化，以及赋予公司管理层更多选择权的会计准则的实施，中国上市公司是否也会利用会计政策选择权达到其特殊目的呢？2001年财政部颁布的旨在压缩“资产和盈利水分”、更加稳健地反映企业价值的资产减值会计规范，是否达到了设计者的初衷？随之而来的盈余管理等问题是否随着2006年2月15日《企业会计准则第8号——资产减值》（本文以下简称资产减值准则）的颁布，而得到有效遏制呢？作为我国会计准则与国际会计准则的实质性差异之一，资产减值问题—尤其是长期资产减值能否转回问题又成为人们瞩目的焦点。

本文试图通过实证研究方法论证我国上市公司确实有利用资产减值转回进行盈余管理的行为，旨在为资产减值准则的实施与完善提供一些经验数据，加强监管有“问题”的上市公司；也希望能为准则制定部门提供多方面意见，进一步完善我国现有资产减值准则。

2.国内外研究现状

国内研究现状：

新准则颁布之前主要是资产减值在盈余管理的存在等研究，研究过程虽然有所不同，有四项减值、八项减值，但研究的结果却大致相同的，即上市公司有利用资产减值进行盈余管理的动机。比如：王跃堂（2002）证明了被特别处理的公司利用会计政策的选择做大亏损而扭亏公司利用会计政策的选择做大盈余的假设；李增泉（2001）发现具有不同盈余管理动机的上市公司在提取各项资产减值准备时存在程度不同的有利于其动机的偏差行为。新准则颁布之后研究主要表现在两个方面，其一是分析新资产减值政策对抑制企业盈余管理行为的有利作用，如王丽、张世兴（2009）研究得出，我国于06年颁布的资产减值准则对我国上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的行为起到了一定

的遏制作用，我国资产减值准则与国际会计准则的不同规定，更符合我国的国情，也更有利于对我国上市公司的市场监管和会计信息质量的保证；其二是在肯定新资产减值准则一定积极意义的基础上，结合理论与实证研究对上市公司进行盈余管理的空间的分析，如张宇、李红霞（2008）证明了2006年中国证券市场确实存在着大量转回资产减值准备的现象，舒红娟、俞雪华（2010）发现上市公司有利用短期资产减值准备项目的可转回性进行盈余管理的倾向。

国外研究现状：

国外关于资产减值的研究主要在20世纪80年代末和90年代初，国外大多数行业遵循一般公认会计准则（GAAP）的规定，管理层在确定减值时间和金额方面拥有较大的操控权。对这类企业资产减值方面的研究称作“一般性研究”。目前，国外研究现状的结论：首先，利用资产减值进行盈余管理的企业范围是较大的，程度也根据进行盈余管理的动机而有所不同，而对于资产减值的计提与转回的动机主要有三种观点：（1）有效契约观，该观点认为管理当局从自身的利益考虑，会利用资产减值进行盈余管理；（2）信息观，认为资产减值过程并非体现了经理人员的机会主义行为，而是管理者根据市场环境变化做出的一种反应，例如利润平滑动机、配股动机等。另外，一些学者从另一角度研究资产减值，其认为如果减值反映企业的经营信息及策略的变动，资产减值对股价的影响不大，如果仅仅是单纯反映资产减值信息，则会给企业带来较大的股价波动。比如：Zucca，Campbell（1992）研究发现超过80％企业的减值行为属于“大清洗”或“利润平滑”；Nichols（2000）的结论是管理层一般都选择在第四个季度才公布减值消息，因为在前三个季度发布计提减值消息会对公司股票造成很大影响。

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