最新4小企业会计准则(外币业务、财务报表及附则)汇总
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小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.外币交易会计处理的原则——小企业发生的 外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位 币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以 外币直接记账。
– 2.外币交易进行会计处理的时点——交易发生 日
– 3.小企业收到投资者外币资本的会计处理—— 应当以交易发生日的即期汇率折算。
4小企业会计准则(外币业务、财 务报表及附则)
• （二）外币交易的定义和类型 • 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或
者结算的交易。 • 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币
计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和 其他以外币计价或者结算的交易。 • 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的 货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要 经济环境中的货币。
小企业会计准则
• （四）外币交易初始确认和计量
• 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。
• 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将 外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平 均汇率折算。
• 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平 均汇率折算。
• 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需 变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有 项目折算为变更后的记账本位币。
• 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民 币外汇牌价的中间价。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.记账本位币的确定
• （1）基本原则：小企业应当选择人民币为记账本位币。 • （2）例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，
小企业会计准则
外币账户名称 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款
期末即期 调整后人民 调整前人 外币余额 汇率 币余额 民币余额
差额
合计
小企业会计准则
• （六）外币财务报表折算会计处理 • 第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，
应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负 债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 • 本条解释： • 在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外 币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目 的外币金额，从而将各项目的外币全部折算为人 民币金额。
– （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
• 比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、 以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主 要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。
– （3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取 款项时所使用的货币。
• （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即 期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
• 前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产 和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、 其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、 长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项 目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.外币的定义：
• 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。通常来讲， 我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币， 就是外币。
– 2.记账本位币的定义：
• 记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
– 3.外币交易的类型：
• （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 • （2）借入或者借出外币资金 • （3）其他以外币计价或者结算的交易
小企业会计准则
• （三）记账本位币的确定和变更
• 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业 务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中 一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为 人民币财务报表。
• 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业会计准则
• （五）外币交易在资产负债表日的会计处理
• 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性 项目和外币非货币性项目进行会计处理：
• （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产 负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同 而产生的汇兑差额，计入当期损益。
小企业会计准则
• “业务收支以人民币以外的货币为主”的具体认 定应考虑的因素：
– （1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该 货币进Biblioteka Baidu商品和劳务销售价格的计价和结算。
• 比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，90%以上的商品 销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳 务销售价格的货币。
可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的报表应当折 算为人民币财务报表。
– 2.记账本位币的变更
• （1）基本原则：小企业记账本位币已经确定，不得随意变更。 • （2）里外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变
化。
– 3.记账本位币变更的会计处理
• 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币。
小企业会计准则
• 例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原 材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设 备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配 方奶粉面向国内出售。小企业依据（1）、（2）两个 因素难以确定记账本位币。需要考虑第（3）个因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公 司向澳大利亚某银行借款100万澳元，期限为5年， 该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材 料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己， 即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳 元作为记账本位币。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.货币性项目的会计处理 – （1）折算所采用的汇率——资产负债表日的即期汇率 – （2）汇兑差额的处理
• ①汇兑收益——计入营业外收入 • ②汇兑损失——计入财务费用
– 2.非货币性项目的会计处理 – （1）折算所采用的汇率——交易发生日的即期汇率 – （2）不会产生汇兑差额
• 本条解释：
– 1.外币交易会计处理的原则——小企业发生的 外币交易，都应当将外币金额折算为记账本位 币金额入账，记入相关资产或负债，不得只以 外币直接记账。
– 2.外币交易进行会计处理的时点——交易发生 日
– 3.小企业收到投资者外币资本的会计处理—— 应当以交易发生日的即期汇率折算。
4小企业会计准则(外币业务、财 务报表及附则)
• （二）外币交易的定义和类型 • 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计价或
者结算的交易。 • 小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币
计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和 其他以外币计价或者结算的交易。 • 前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的 货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要 经济环境中的货币。
小企业会计准则
• （四）外币交易初始确认和计量
• 第七十六条 小企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。
• 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将 外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平 均汇率折算。
• 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发 生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平 均汇率折算。
• 小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需 变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有 项目折算为变更后的记账本位币。
• 前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民 币外汇牌价的中间价。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.记账本位币的确定
• （1）基本原则：小企业应当选择人民币为记账本位币。 • （2）例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，
小企业会计准则
外币账户名称 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款
期末即期 调整后人民 调整前人 外币余额 汇率 币余额 民币余额
差额
合计
小企业会计准则
• （六）外币财务报表折算会计处理 • 第七十八条 小企业对外币财务报表进行折算时，
应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负 债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 • 本条解释： • 在资产负债表日，按照当日的即期汇率去乘外 币资产负债表、利润表和现金流量表中所有项目 的外币金额，从而将各项目的外币全部折算为人 民币金额。
– （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其 他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
• 比如，国内乙公司为工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、 以及原材料等在欧盟市场采购，以欧元计价和结算。欧元是主 要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。
– （3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取 款项时所使用的货币。
• （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即 期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
• 前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产 和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、 其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、 长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项 目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.外币的定义：
• 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的。通常来讲， 我国小企业日常采用人民币记账，因此，人民币以外的货币， 就是外币。
– 2.记账本位币的定义：
• 记账本位币通常是小企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
– 3.外币交易的类型：
• （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 • （2）借入或者借出外币资金 • （3）其他以外币计价或者结算的交易
小企业会计准则
• （三）记账本位币的确定和变更
• 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账本位币。业 务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中 一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为 人民币财务报表。
• 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业 经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业会计准则
• （五）外币交易在资产负债表日的会计处理
• 第七十七条 小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性 项目和外币非货币性项目进行会计处理：
• （一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产 负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同 而产生的汇兑差额，计入当期损益。
小企业会计准则
• “业务收支以人民币以外的货币为主”的具体认 定应考虑的因素：
– （1）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该 货币进Biblioteka Baidu商品和劳务销售价格的计价和结算。
• 比如，国内甲公司为从事国际贸易的小企业，90%以上的商品 销售收入以美元计价和结算。美元是主要影响甲公司商品和劳 务销售价格的货币。
可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的报表应当折 算为人民币财务报表。
– 2.记账本位币的变更
• （1）基本原则：小企业记账本位币已经确定，不得随意变更。 • （2）里外原则：小企业经营所处的主要经济环境发生重大变
化。
– 3.记账本位币变更的会计处理
• 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账 本位币。
小企业会计准则
• 例如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业，其原 材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设 备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的配 方奶粉面向国内出售。小企业依据（1）、（2）两个 因素难以确定记账本位币。需要考虑第（3）个因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公 司向澳大利亚某银行借款100万澳元，期限为5年， 该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材 料采购以澳元结算，且小企业经营所需要的营运自己， 即融资获得的资金也适用澳元，因此，丁公司可以澳 元作为记账本位币。
小企业会计准则
• 本条解释：
– 1.货币性项目的会计处理 – （1）折算所采用的汇率——资产负债表日的即期汇率 – （2）汇兑差额的处理
• ①汇兑收益——计入营业外收入 • ②汇兑损失——计入财务费用
– 2.非货币性项目的会计处理 – （1）折算所采用的汇率——交易发生日的即期汇率 – （2）不会产生汇兑差额