基于平衡计分卡的业绩评价指标体系研究

基于平衡计分卡的业绩评价指标体系研究

论文导读：平衡计分卡又称综合计分卡。它帮助高级管理层把愿景和战略转变为一套连贯的业绩评价指标体系。

关键词：平衡计分卡,业绩评价,指标设计

平衡计分卡又称综合计分卡，是一种将企业战略目标与企业业绩驱动因素相结合，动态实施企业战略的战略管理系统。其设计思想是从企业战略与业绩指标相结合的角度出发，提出基本的概念框架，将其内容概括为以下四个角度：财务、客户服务、内部流程、学习与发展。平衡计分卡的目的是将企业发展战略落实到行动上，最终达到财务回报。

一、业绩评价指标体系设计的必要性和重要意义

企业最终战略的实现，要以财务、客户、内部流程以及学习成长四个层面协同配合，共同完成，为了让管理层清晰地了解战略运作目标的完成情况，必须用相应的指标来显示和说明战略运作目标执行的状况，而且衡量指标必须尽可能量化，如果不能用数值来说明情况，那实际上管理者就无法掌控战略执行的状况，也无法实现监控和有效的管理。

平衡计分卡是一个全面的框架，它帮助高级管理层把愿景和战略转变为一套连贯的业绩评价指标体系。然而，如何确定各个层面的衡量指标，尤其是关键指标，又如何使这些指标体现四个层面之间的内在关联关系，是一个非常关键而重要的问题。

二、如何选择业绩评价指标

业绩评价指标的选择主要从两方面因素考虑：必要性和可行性。必要性是指，企业要选择那些最为必要的指标进行考核，这要以二八原则进行考虑，选择所有指标中的20%指标，而达到期望业绩的80%；可行性要从几个方面进行分析，第一是考核指标可量化，并且这些指标的数据不能来自被考核者本身；第二是考核的工作量不会过于复杂，要处于企业可承受范围之内。

平衡计分卡的四个层面之间存在明显的内部因果关系，因此其全部评价指标可以用因果关系联系在一起，而财务指标是这些指标的最终结果。平衡计分卡的创始人卡普兰和诺顿指出：“我们从目标开始，我们试图实现什么？……如果从逻辑上来看平衡计分卡，所有的目标箭头都会指向财务指标。”在平衡计分卡中，财务指标的建立有助于其他三个层面指标的建立。客户、内部流程、学习发展这些指标的结果最终也是为了实现财务指标，进而实现企业的战略目标。

三、财务评价指标的选择

〈一〉企业选择财务指标应侧重于以下三个方面：盈利能力、成长能力和增值能力。

对任何企业而言，其经营管理的最终目标之一就是实现最大化利润，企业最看重的是盈利能力，衡量企业盈利能力的指标通常有：毛利、净利润、销售利润率等。而要使企业取得较高的毛利、净利润以及销售利润率，保持较强的盈利能力，必须有充足的成长能力作为支撑，企业成长性主要表现在目标市场或者收入的增长上。当企业为了提高销售收入和营业利润而扩大生产规模或增加新的投资时，资本成本就成为一个不可回避的问题，只有当盈利大于资本成本时，才能真正提高企业的价值，现在很多企业使用经济增加值（EV A)的方法来衡量投资的价值。

〈二〉具体选择评价指标时应首先选择关键指标，再选择非关键指标。

一般来讲，企业应按照必要性和重要性原则选择关键指标。单纯从财务角度来讲，企业可以考虑将总资产报酬率、净资产收益率和经济增加值三个指标作为关键指标。论文大全。

总资产报酬率是指企业在一定时期内获得的报酬总额与平均资产总额的比率，它表示企业运用全部资产获取利润的能力，是评估企业资产运营整体效益的主要指标。计算公式为：总资

产报酬率=息税前利润/平均资产总额×100% ，其中：息税前利润=利润总额+利息支出。

净资产收益率是衡量企业盈利能力的重要指标，是指净利润与平均股东权益的比值，该指标越高，说明投资带来的收益越高，股东的投资回报程度就越高。计算公式为：净资产收益率=净利润／平均股东权益×100% 。

经济增加值（EV A）是衡量业绩最准确的尺度，对无论处于何种时间段的公司业绩，都可以作出最准确恰当的评价。EV A等于税后经营利润减去债务和股本成本，是所有成本被扣除后的剩余收入。

以上三个指标分别从不同角度对企业财务业绩进行评价和衡量，通过这几个指标可以从总体上了解一个企业综合的盈利能力和增值能力。然而，为了更全面地了解企业的财务能力及其各个影响因素，还应当设置一些相关的其他指标。主要有以下三类（分别反映和评价企业成长能力、盈利能力和增值能力）：

l总资产：企业各类资产总和，包括有形资产、无形资产和人力资产。

l人均总资产：总资产除以企业总人数。

l销售收入：当期销售产品获取的总收入。

l人均创收：销售收入除以企业总人数。

l销售收入增长率：本期销售收入增长额与上期销售收入的比值。

l新产品销售收入：销售新产品获得的收入。

l现金流量：企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入量、流出量和现金净流量。

n毛利：销售收入减去销售成本。

n营业利润：企业经营活动获取的利润额。

n营业利润率：营业利润除以产品销售收入。

n净利润：当期所有收入扣除所有费用后的终极所得。

n总资产周转率：销售收入除以平均总资产，反映全部资产周转速度快慢。

n存货周转率：销售成本除以平均存货，反映存货周转速度快慢。

n应收账款周转率：销售收入除以平均应收账款，反映应收账款周转速度快慢。

n现金周转期：现金周转一次所需要的时间，反映企业现金类资产周转速度快慢。

u市场价值：由评估机构做出的对企业价值的评估。

u股票市价：在金融市场上的股票价格。

u市场增加值：股票市值减去累计资本投入额。

u人均增加值：增加值除以企业总人数。

四、客户评价指标的设计

市场经济条件下，企业的经营成果在很大程度上取决于客户，企业如果无法满足或达到客户的需求，其战略目标就很难实现，因此，客户因素在平衡计分卡中占有非常重要的地位。为了实现企业的财务目标，我们必须在客户层面做出一定的努力，例如企业为了增加销售额，则必须采取一定措施来增加客户数量和客户的忠诚度等。因此设计一系列可以量化的评价指标来衡量客户层面的业绩就显得非常重要。一般情况下，企业可以选择的衡量指标有：v客户数量：全部客户数量。

v大客户数：业务量较大的客户数量。

v客户年平均购买量：年销售总量除以客户数量。

v客户满意度：客户实际获得的价值与客户预期应该得到的价值的百分比。

v客户忠诚度：接收、喜爱并愿意再次购买企业产品的客户占总客户的百分比。

v销售量：当期各种产品的销售数量。

v销售量增长率：本期销售量增加额与上期销售量的比值。

v市场份额：产品的销售额占总市场的比例。