避税与反避税

论文题目:避税与反避税一、避税与反避税的定义无论在何种经济体制下，只要有税务的存在，合理避税都是具有其现实意义的。

合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷的发现和利用。

同时，合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国际社会接轨，有利于我国企业的健康发展。

避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。

其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。

避税具有非违法性、低风险高收益和策划性的特点。

随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，特别是我国加入世贸组织以后，企业涉外交往和经营越来越普遍，外商参与我国经济建设的程度也越来广泛和深入，一方面给我国经济增添了新的活力，推动了中国经济持续高速的发展，另一方面企业避税的问题也日趋严重，手段和方式也多种多样。

如何有效防范避税已成为税务机关的当务之急。

在这一背景下，反避税也就成了国家减少其税收损失的重要手段。

反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。

反避税的主要措施有：第一，从纳税义务上制定具体措施。

如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报，或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等。

第二，不断调整和完善税法。

如取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让价格进行避税，控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等。

第三，强化税收的征收管理。

如成立专业的反避税机构，加强对纳税人银行账户的审查等。

第四，加强国际税收合作。

二、合理避税与偷税的区别1、合理避税产生的最直接效应是纳税人减轻税收负担两者的概念不同。

避税是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为，其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得国家和社会的收入和分配发生扭曲；逃税是指纳税人故意不遵守税法规定，不履行纳税义务的行为。

广义上逃税还包括纳税人因疏忽或过失没有履行税法规定的纳税义务的行为。

2 、合理避税产生的第二个效应不仅不会减少国家税收总量适用的法律不同，避税适用涉外经济活动有关的法律、法规；后者仅适用国内的税法规范。

适用的对象不同，前者针对外商投资、独资、合作等企业、个人；后者仅为国内的公民、法人和其他组织。

3、合理避税有助于抑制偷税漏税行为各自行为方式不同。

前者是纳税义务人利用税法上的漏洞、不完善，通过对经营及财务活动的人为安排，以达到规避或减轻纳税的目的的行为；后者则是从事生产、经营活动的纳税人，在纳税到期前，有转移、隐匿其应纳税的商品、货物、其他财产及收入的行为，达到逃避纳税的义务的目的。

一般情况下不构成犯罪，情节严重的构成偷税罪，采用暴力等手段拒交税款的可构成抗税罪。

三、合理避税的主要方式由于企业的类型及经营范围不同，税法与之相对应的税收政策亦有所不同，因此不同的企业所运用的合理避税的措施也理应有所不同，虽然现在有的企业认识到了合理避税的重要性，也想进行这方面的工作，但由于对税法知识的欠缺，往往力不从心，不知从哪里下手，其实企业的合理避税并没有什么神秘的，总的说来其采取的主要方式有：一、企业类型选择法。

投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。

主要是利用内资与外资的税率的差异来达到避税的目的。

我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。

因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。

投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。

通过内、外资企业适用税种、投资方式的选择、投资产业的选择、投资地区的选择、投资期限的选择、再投资的选择等方面的比较即可明了当中的差异。

二、转让定价避税法。

转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。

在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。

这也就是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互问的产品，达到转让利润，减少纳税的目的。

譬如在生产企业和商业企业承担的纳税负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业或生产企业就可以通过某种契约的形式，增加生产企业利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使他们共同承担的税负及他们各自所承担的税负达到最少。

那么，这种方法是否有悖于法律呢?没有。

用一种较通俗的说法来解释，就是“周瑜打黄盖，一个愿打，一个愿挨”，对于这种违背市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。

众所周知，商品价格上的任何增减变化都会带来明显的税收后果。

对于一个具有一定规模的生产产品品种数量较多的企业来说，产品价格的变动与经济利益有着十分密切的关系。

基于价格变动对生产企业的影响，纳税法人和个人往往不遗余力地对价格制度和转让进行分析研究，寻找最有力的避税方法。

将此避税法总结如下：(一)当甲企业所得税税率较高时，采取低价出，高价进货，使乙企业实现更多利润，减少所得税税额。

(二)当乙企业所得税税率较高时，采取高价进货，低价出货给甲企业，减少所得税税额。

这种方法在购销业务中的转让定价、提供劳务过程中的转让定价、贷款业务中的转让定价、租赁业务中的转让定价、无形资产的转让定价、管理费支付的转让定价等方面均有明确的表现。

三、成本费用避税法。

成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。

采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。

企业主要利用材料计算避税法、折旧计算避税法、费用分摊避税法等方法来增加本期的费用、成本从而减少应纳税所得额以达到避税的目的。

经常有国际企业间业务发生的企业还应注意国际避税，国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。

国际避税实际上是国内避税和涉外企业避税在国际范围内的延伸和发展，它与国内避税既有联系又有区别。

企业经常采取的国际避税的方法主要有以下几种：（一）通过纳税人的国际转移进行避税。

（二）利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷。

（三）通过征税对象的国际转移进行避税。

（四）利用避税地进行国际避税。

在实践中，企业应根据自身的实际情况，如企业的规模、企业所处的地区，企业的预计经营期限等来从上面的方法中，选择适合自身的方法，或综合运用几种方法来进行税务筹划，达到合理避税的目的。

四、合理避税的重要意义企业为了合理避税，必须进行详细的税务筹划，这对企业，对社会都具有很重要的意义，我们可以从以下三点来认识这个问题。

1、企业合理避税为企业减轻了很大的税负企业合理避税为企业减轻了沉重的税负，节约了大量的资金，增强了企业的市场竞争力。

众所周知，企业经营的根本目标就是利润最大化，如果其他条件不变的话，利润越大则企业越有可能拥有更多的剩余资金，从而进行技术改造、扩大再生产或进行其他方面的投资。

如何实现利润最大化？毋庸置疑扩大企业的经营业务收入是最重要的，但是如果收入已经达到了极限或上升的空间已经很小，那该如何做？这就需要企业从税收方面动脑筋了，在会计中有如下的公式：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用利润总额=营业利润+补贴收入+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润= 利润总额-所得税从以上公式分析，不难看出要想加大净利润，只有两种可能，即加大利润总额和减少所得税，前面已提到收入的上升已几乎不可能，所以要加大利润总额，只能靠减少期间费用和营业外支出，而企业的许多税务支出大部分（所得税除外）都记入了这两项，因此我们可以得出，只要能减少企业的税务支出，就可以更大限度的使其净利润增加，这对企业的发展无疑具有重大的现实意义。

2、合理避税使企业的领导层更加完善详细的税务筹划，不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上进行更为详细的布置，特别是在调整企业的生产经营方针上，这一点体现的更为突出，因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善，使企业的长远战略规划更为合理有效。

关于确定企业的进货渠道问题，不是财务部门的工作，当企业常年固定为某一个进货渠道时，选择哪一个渠道，能最大限度的避税，就成为了企业管理层所必须要考虑的问题之一。

企业管理层从企业长远战略规划角度做好合理避税工作，合理安排企业的生产经营已经成为了企业管理层的一项重要工作，这项工作完成的好坏，正逐渐成为衡量企业领导决策正确与否的重要标准之一。

3、企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。

以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。

我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。

我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。

企业合理避税，客观上促进了国家税收制度的健全和完善。

虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。

避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。