我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
中美石油天然气会计准则的比较及启示
中美石油天然气会计准则的比较及启示作者：汤桃云来源：《时代金融》2011年第30期【摘要】石油天然气是一个特殊的行业, 其生产经营有着自己的特点。
它有着特殊的风险一勘探风险、价格风险和政治风险，加之石油天然气作为战略资源, 对一国经济和安全起着基础性作用。
文章从颁布背景及内容两个方面对中美石油天然气会计准则进行了比较，简单的论述了中美两国会计准则在矿区权益、油气勘探等方面的异同，并对我国会计准则中存在的不足提出了改进建议。
【关键词】石油天然气准则比较启示一、中美油气准则颁布背景的比较20世纪初，美国就开始了基于“完全成本法”与“成果法”的油气会计研究。
到1977年，国美发布了第19号财务会计准则公告(FASB)“油气生产公司的财务会计和报告”，并结束了“完全成本法”与“成果法”的争论，选择了成果法作为油气资产计价与报告的基础。
此后，美国的油气会计准则体系逐步趋于完善。
相比美国，我国对石油天然气会计的研究起步较晚，到20世纪80年代都还未形成统一的油气生产活动会计规范。
直到三大石油公司重组上市后，我国财政部才在现有研究的基础上制定出我国的油气准则征求意见稿，来统一我国的油气会计的处理。
为同国际协调，此次的油气准则的制定借鉴了美国的油气准则。
随后，适合于我国国情的《企业会计准则第27号—石油天然气开采》应运而生。
二、中美会计准则内容的比较（一）矿区权益的处理比较1.矿区权益的界定在矿区权益的界定问题上，我国油气会计准则和FASB都认为矿区权益就是开采油气的权利，并且在为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。
但是在具体的细节上，中美两国的准则也有一定的差异，相比我国油气会计准则，FASB的规定更为详尽。
它包含我国油气会计准则中未包含的矿费权益和企业与外国政府或权力机构签订的一些协议中所规定的权益。
2.对探明矿区权益的摊销处理不同对于已经探明的矿区权益的摊销，我国油气会计准则认为可在产量法或年限平均法中选择一种来处理；而FASB倾向用单位产量法进行摊销，以使每单位产量和未摊销的取得成本相对应。
我国石油天然气会计准则国际协调探讨
２ ７号——石 油天然气开采》 Ｃ Ｓ７ ， （ Ａ ２ ） 但该 准则
同国际财务报告准则第 ６ 矿产资源的勘探与评 号《 价》 ＩＲ ６ 相比存在一定差异 ， （ Ｓ） Ｆ 这对我 国石油天 然气会计准则（ 简称油气准则） 的国际协调产生了 定的影响。因此 ， 正确认识我国油气准则同国际 财务报告准则的差异， 对于分析我国油气准则国际
出的处理和完井一年 以后的各种情况 ， ＩＲ ６ 而 Ｆ Ｓ
未 做规定 。
Ｃ Ｓ ７ ＩＲ ６都要求披露 ： 勘探与评价 Ａ２ 和 Ｆ Ｓ ①
支出的会计政策 ； 勘探和评价矿产资源所产生 ② 的资产 和费用 ； 都要求应将勘探和评价资产作 ③ 为资产 中单独一类来处理。但是 Ｃ Ｓ７还明确 Ａ２ 要求披露相关资产 累计折耗 、 旧和减值准备的 折 计提方法 和企业拥有 的油气储 量的数据 ， Ｉ— 而 Ｆ Ｒ６ Ｓ 则没有要 求 ； 此外 ＩＲ ６要求披露勘探和评 ＦＳ
与生产 、 减值 、 矿区废弃等会计处理和披露等方面 进行对 比分析。
１１ 准 则范 围与框 架 ． （） １ 准则 范 围
Ｃ Ｓ７是一项行业基础准则 （ ｄｓｙ ｂｓ Ａ２ ｉ ｕｔ — ａ ｄ ｎ ｒ ｅ ｓ ｎａ ） 内容涉及单 一矿产资源——油气 生产 ｔ ｄｒ ， ａ ｄ
收稿 日期 ：０６ — ８ — ９ ２０ ０ ２ 。
（） ２ 准则的框架 Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 包括总则 、 矿区权益的会计处理 、 油气 勘探 的会计处理 、 油气开发的会计处理、 油气生产
的会计处理 、 披露等 ６ 个部分 ； ＩＲ ６的架构包 而 ＦＳ 括 目标 、 范围、 探和评价 资产 的确认 、 勘 计量 、 列
报、 减值 、 披露等 ９ 个方面的问题。 １２ 准则 内容的比较 ． （） １ 矿区权益会计 问题 Ｃ Ｓ７ Ａ ２ 对矿 区权 益及其 相关概 念进行 了定 义， 并就矿区权益的取得 、 摊销 、 减值 、 转让与放弃
我国会计准则与国际会计准则的差异与协同论文
我国会计准则与国际会计准则的差异与协同论文我国会计准则与国际会计准则的差异与协同论文一、影响会计准则的因素1.经济因素。
经济因素是诸因素中对会计准则影响最直接、最主要的一种。
它不仅影响公开准则，而且通过影响政治、法律、文化、教育等因素间接地影响会计准则。
它包括经济发展水平、社会经济结构特点、国家经济政策及社会政策、发展国际贸易及参与国际经济组织情况、通货膨胀程度等。
2.法律因素。
会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管理的准则，它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规的部门。
法律因素成为影响会计准则的重要因素。
3.文化因素。
会计是一种社会与技术相互影响的行为，牵涉到人和物质技术两方面，不能摆脱社会文化的影响，文化是影响会计准则的重要因素。
4.政治因素。
由于采用不同的会计准则会导致不同的“经济后果”从而影响相关者的利益。
因此，会计准则不纯粹是一种技术手段，也是一个政治程序。
5.教育因素。
教育因素影响会计准则的制定和实施。
只有普通教育和会计专业教育达到相当水平，才能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则，并使之顺利付诸实施。
二、我国会计准则与国际会计准则差异1.会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种形式，另一种形式是会计制度。
财务会计有自己特定的、严密的会计程序，主要包括确认、计量、记录、报告等程序，采取不同的规范形式，组织这些程序的方式或规范的重点会有所不同。
按准则和按制度来规范是不一样的。
会计准则是以特定的经济业务(交易与事项）或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须引用的概念定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问题作出处理的规范。
人们通过学习具体的会计准则，将会熟练地了解特定会计业务处理的全过程。
会计制度则不同，以某一特定部门、行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表格式及其编制加以详细规范。
我国油气会计准则国际比较研究
我国油气会计准则国际比较研究
程德兴;姜滇
【期刊名称】《长江大学学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2007(030)005
【摘要】将我国油气会计准则与美国财务会计准则委员会(FASB)制定的相关油气会计准则和国际财务报告准则《矿产资源的勘探与评价》第6号(IFRS6)进行比较,结果表明我国油气会计准则基本实现了与美国相关油气会计准则的趋同,但要满足IFRS6的条件,还需要多方面的协调.
【总页数】4页(P64-67)
【作者】程德兴;姜滇
【作者单位】长江大学,管理学院,湖北,荆州,434023;中国石油华东销售公司,上海,200122
【正文语种】中文
【中图分类】F230
【相关文献】
1.国际趋同视角下我国油气会计准则的完善 [J], 丁圆荣
2.供给侧改革下我国《非油气矿产资源开采会计准则》制定建议 [J], 袁良荣;范莹莹
3.论我国所得税会计处理方法的选择——基于所得税会计准则的国际比较研究 [J], 袁艳红
4.我国油气会计准则的基本特点及改进建议 [J], 王忠娜
5.完善我国油气会计准则的建议 [J], 孙甲奎;陈丙
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国际与中国会计准则油气资产计价及折旧折耗计提差异之探讨分析
资产状况和价值情况等综合信息。 油气资产的计价和折旧折耗的计提 ， 直接关系到对一 个石油企业竞争实力、 投资 回收以及再生产能力接替的客观公正性评价 。 因此 ， 本文拟 通过 目前中国石油企业油气资产计价和计提折 旧折耗与国际准则差异的比较分析 ， 揭示 会计核算存在的差异 ， 以期对未来中国会计变革发展提供启示和借鉴 ， 为中国石油安全
集输以及储存石油和天然气提供设施所发生的支出。
・开采成本 ：指把石油和天然气从地下提升到地面
支出。
按产量法计提折旧折耗主要依据区块油气资产期末净值和油 国际会计准则计提折旧公式如下 ： 当月计提折 Ｉ＝ Ｈ 区块油气资产月末净值 × 当月区块油气资产
折耗率
气资产折旧、折耗率，由于没有单独储量资产信息 ，因此 ，Ｉ Ｓ 并进行集输、处理、现场加工和现场储存所发生的各种 Ａ
以中国石油20002002年年报披露数据为例见表1其中调整金额最大的一项是按中国企2oo62国际石油经沂镬gement中国石油20002002年年报披露数据单位亿元当年投资转资亿元385465526新增油气资产亿元20o273300处置油气资产对净值影响亿元4336产量万吨l1814l152910391剩余可采储量万吨158492157854l57854产量法当年折旧折耗亿元361333369直线法当年折旧折耗亿元427433429调整差额亿元66loo60计制度规定的直线法与按国际会计准则采用产量法计提折旧折耗之间的差异调整
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Ｆｌ ＡＮ ｃ Ｎ
国际与中国会计准则油气资产计价
及折 旧折耗 计提差 异之探讨分 析
王 之 君
（ 天津大学 、中国石油天然气股份有限公司财 务部 ）
石油天然气会计准则国际比较
石油天然气会计准则国际比较作者：罗清龙来源：《时代经贸》2011年第01期【摘要】经过不断改革和持续努力，中国会计标准正IAS和IFRS不断趋同。
随着2006年我国新会计准则的颁布，《企业会计准则第27号——石油天然气开采》除在某些方面与IAS 和IFRS保持少量的实施性差异外，在所有重大方面均与IAS和IFRS保持了高度的趋同。
由于石油天然气行业生产的独特性，目前国际上有关石油天然气准则的制定多样化，我们主要从石油天然气准则在国际上的制定背景和发展现状中分析，并从中对我国石油天然气会计准则的发展作出探讨。
【关键词】石油天然气会计准则；比较研究；全球化由于各国国情不同，在法律框架、政治体制、经济结构、发展水平、文化背景、民族风情等具有各自特征，石油天然气会计准则也呈现出多样性和差异性，即便是地缘、政治、经济和文化等非常接近的加拿大和美国，石油天然气会计准则也存在着较大差异。
通过对比分析各国准则的制定背景和发展现状，可以有助于我国会计准则的全球化。
一、各国石油天然气会计准则制定的多样性和差异性目前国际石油天然气会计准则制定在目标导向、制定机制、规范形式、结构内容等方面都表现出多样性和差异性。
从目标导向来说，有的国家强调会计准则应与税法相分离，以便真实公允地反映出企业的财务状况和经营成果，为投资者和债权人服务，石油天然气会计准则自然也不例外，如美国、英国、加拿大、荷兰等国；有的强调会计准则应首先服务于税收等国家管理目标，如法国、德国等大陆法系国家[1]。
从制定机构的性质看，有些国家或地区由民间机构制定，如英国、加拿大、澳大利亚、新加坡、南非、中国香港等、有的由国家机关制定，如中国大陆、法国、德国、俄罗斯、前东欧国家等；也有的由国家权利机关授权民间机构制定，如USGAAP由SEC授权FASB制定。
不仅在石油天然气会计准则制定的内容上，单就规范形式，世界各国就表现出千差万别。
目前世界上制定会计准则的国家约有50多个，制定石油天然气会计准则的国家的规范形式主要有：以准则形式出现如中、美、英等；有的以法令或条例形式出现，如欧盟；有的以会计制度的形式出现，如法国；有的分散在相关法律法规中，如德国[2]。
我国石油天然气会计准则国际趋同探讨
内勘探 、 开发 和生产油气的权利 ， 申请取得矿 区权益成本和购
买取得矿 区权益成本 构成矿区权益取得成本 ，矿 区取得成本 在发生 时予 以资本化 ， 并采用产量法和年限平均法进行摊销 ； 对于矿区的转让 与废 弃 ， Ｓ Ｅ ７ Ａ Ｂ ２ 将矿区权益转让所得与账 面
额低 于账面价值时 ， 主体按照Ｉ Ｓ ６ Ａ ３ 计量 、 列报与披露 ， 实质上 两者无实质区别 ； 关于减值处理 ，Ｓ Ｅ ７ Ａ Ｂ ２规定减值损失一经确
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我国石油天然气会计准则国际趋 同探讨
朱志 国 何 艳 山
石油天然气等矿产采掘是一个特殊行 业 ，导致会计核算
具有独特行业特征 ，我国以美 国Ｆ Ｓ 的油气准则 为借 鉴 ， ＡＢ 于
本 化支 出统一称 为“ 勘探与评价 资产 ”并根据 取得资产的性 ， 质分为无形资产 和有形资产 ， 然后进行再分类为费用或资产 ； 其次 ， 是我国 的“ 油气勘探支出” 不包括勘探权 的取得成本 ， 该
不应确认 为勘探和评价资产 ，开发活动中形 成的资产应按照 《 框架》 （ Ｓ ８ 和（Ａ ３无形资产》 Ｉ 确认。
、
我 国油 气 准则 国际 趋 同分 析
由于我 国特定的经济和文化环境 ，使得我 国的Ａ Ｂ ２ 在 Ｓ Ｅ７
准则范 围、 内容方面 同ＩＲ ６ Ｆ Ｓ 都有所不 同， 此 ， 在 主要从准则范 围与框架 、 区权益 、 矿 矿产资源勘探与评价 、 矿产资 源开发与 生产、 减值 、 披露等方面分析我国Ａ Ｂ ２ 的国际趋 同情况。 ＳＥ７
损失 ， 计入当期损益 ， Ｒ ６ Ｉ Ｓ 应用 的是可 回收金额 ， Ｆ 当可 收回金
容涉及矿产资源（ 含油气 资源 ） 生产过程上游 的勘探与评价 阶 段， 主要适用于矿产资源的勘探与评价支出的会计处理。
应用文-石油天然气会计准则的国际比较与借鉴
石油天然气会计准则的国际比较与借鉴'（一）准则制订的背景比较20世纪70年代的石油危机引发对石油天然气的供应安全的焦虑与担心，促使美国政府开始重视能源数据以满足建立国家储备的需要，并且当时指导石油天然气公司会计与的文件很多，导致报告的复杂与混乱且缺少可比性，因此FASB花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究，并以此为基础制订并颁布了一系列石油天然气会计准则，用以指导会计信息的计量与披霹。
而IASB是从21世纪开始进行石油天然气等采掘业的会计理论研究，其主要目的是为了减少采掘行业企业在财务会计与报告方面的差异以利于采掘业企业的跨国经营，但是由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB只能先关注于矿产资源勘探与评价这主要问题，于2004年12月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》。
同FASB相比，IASB制订的准则只是一个中间过渡产物，并且由于概念理解上的区别，IASB制订的准则在名称上和FASB存在区别，采掘业所包括的内容范围更广一些。
（二）准则内容的比较FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定（第Oi5节）主要内容包括：总论、范围、成本发生时的会计处理、资本化成本的处理、矿区和相关交易、所得税的会计处理、探明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披露和名词解释等；而IFRS6其内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定等。
可以看出FASB和IASB的准则都涉及了对采掘行业矿产资源的勘探与评价的会计处理。
只是FASB的准则包括从事石油天然气生产活动的企业的矿产权益的取得、勘探（包括前景勘探）开发和原油的生产和权益的取得与转让的会计处理，其内容完整并且构成了一个严密的准则体系；而IASB的准则仅仅涉及到了矿产资源勘探与评价。
以下我们将就两个颁布的准则中涉及的共同方面一勘探与评价所包括的具体内容进行比较。
我国石油天然气开采准则的综合分析与国际比较
我国石油天然气开采准则的综合分析与国际比较作者：耿建新刘尚睿来源：《财会月刊·上半月》2020年第09期【摘要】2006年，我国财政部出台了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，对石油天然气企业的会计处理和信息披露进行了规范。
通过对该准则的回顾并与国际上其他相关准则进行比较，对石油天然气企业会计处理、信息披露问题进行进一步探讨，并以该准则为基础，对非石油天然气企业的其他矿产资源的会计处理及其信息披露事项也进行了分析。
同时，还探讨了矿产资源会计信息对我国编制国家资产负债表、自然资源资产负债表工作的推动作用，并提出政策性建议。
【关键词】CAS27;石油天然气;矿产资源价值核算;国际比较【中图分类号】 F233 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）17-0033-6一、引言矿产资源行业具有投资高、周期长、风险大的特点[1] ，因此，矿产资源的价值计量与一般实体资产的计量问题随着时间的推移而逐渐展现出了显著差异。
为了分析问题方便，本文将矿产资源开采企业具体分为石油天然气矿产资源开采企业（简称“油气企业”）和非石油天然气矿产资源开采企业（简称“非油气企业”）。
在2005年财政部发布的石油天然气开采会计准则征求意见稿和社会各界反馈意见的基础上，我国于2006年颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称CAS27），对油气企业的矿物勘探、权益取得、开发生产等活动的会计处理和相关信息发布进行规范[2] 。
CAS27强调了油气企业会计处理与国际通用的行业惯例基本一致，这对于我国油气企业提升国际竞争力具有重要影响。
但是， CAS27与国际会计准则理事会（简称IASB）颁布的《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》（简称IFRS6）和美国财务会计准则委员会（简称FASB）颁布的各项矿产资源准则相比，名称和内容都存在一些差异，这也影响到我国油气企业相关会计准则的国际化进程。
石油天然气开采国际会计准则和国内准则比较
石油天然气开采国际会计准则和国内准则比较CKBOOD was revised in the early morning of December 17, 2020.浅谈石油天然气开采国际会计准则和国内准则的比较中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)08-176-01摘要随着中国石油企业“走出去”战略的实施,越来越多的石油企业必须学会和使用国外的石油会计,明白国际会计准则和国内会计准则的区别。
为使会计人员能游刃有余的工作。
本文就石油天然气开采国际会计准则和国内准则进行系统比较。
关键词国际会计准则国内会计准则名称适用范围随着中国石油企业“走出去”战略的实施,中国石油企业在全球范围内获得了更多的油气资源,同时越来越多的企业也必须学会和使用国外的石油会计,必须明白石油天然气开采的国际会计准则和国内会计准则的区别。
这样才能比较出不同,使会计人员在国外更加游刃有余的工作,不会出现大的差错和争论。
我在工作中结合了多年的工作经验,整理了一下,仅供参考。
一、名称不同国际会计准则 ifrs6“矿产资源勘探和评价”国内会计准则 cas27《企业会计准则第27号——石油天然气开采》二、准则制定目的不同国际会计准则ifrs6是规范矿产资源勘探和评价的财务报告。
具体而言,准则要求:(1)对勘探和评价支出的现行会计实务进行有限的改进;(2)确认勘探和评价资产的主体按照本准则对这些资产进行减值评估,并按照国际会计准则isa36“资产减值”计量这些资产的减值;(3)披露用于认定和解释因矿产资源的勘探和评价而在主体财务报表中确认的金额的信息,帮助财务报表使用者理解主体确认的勘探和评价资产所带来的未来现金流量的金额、时间和确定性。
国内会计准则cas27是为了规范石油天然气开采活动的会计处理和相关信息的披露,根据《企业会计准则—基本准则》制定。
从目的性就能看出国际会计准则ifrs6和国内会计准则cas27的显着差异。
中外石油天然气会计准则异同分析
中外石油天然气会计准则异同分析【摘要】本文对中外石油天然气会计准则在制定背景、基本内容框架、会计处理三个方面进行趋同与差异分析，并对我国相关会计准则的完善提出了看法。
【关键词】油气矿产资源会计准则一、基本内容框架趋同与差异分析1.中外石油天然气（简称“油气”）会计准则（或公告）的发布机构及时间、准则规范范围和基本内容框架。
（1）中国。
具体准则：ASBE27。
财政部（2006）发布。
准则范围：油气生产的全部上游阶段。
基本框架按油气生产阶段，即矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产的顺序。
基本内容包括总则（范围、目标和依据）、矿区权益、油气勘探、油气开发、油气生产等几个方面。
（2）美国。
具体准则：SFAS19、SFAS25、SFAS33、SFAS39、SFAS69、SFAS121；SEC发布的系列公告有：ARS253、ARS257、ARS258、ARS259、SX4到SX10。
准则范围：油气生产的全部上游阶段。
基本框架按油气生产阶段，即矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产的顺序。
基本内容由系列规定组成，包括总述、成本发生的会计处理、资本化成本的处理、矿区转让和相关交易、所得税的会计处理、探明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披露和名词解释等。
（3）国际会计准则理事会（IASB）。
具体准则：IFRS6。
发布机构是IASB（2004）。
准则范围：矿产资源生产的上游勘探和评价。
基本框架按会计程序安排，即资产的确认、计量、列报、再确认（减值）和披露。
基本内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探、计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定9个方面。
（4）英国。
英国的会计准则由财务报告准则（FRSs）、标准会计实务公告和紧急事务处理委员会简报组成。
OIAC发布经ASB认可（2001）。
准则范围：油气生产的上游勘探和评价。
基本框架按油气生产阶段安排，即油气勘探、开发、生产与废弃活动。
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调
我国石油天然气会计准则的国际比较与协调在当前会计准则国际协调乃至全球趋同的趋势下，我国以国际会计惯例为基础，积极制定我国的企业会计准则，正逐渐实现同国际会计准则的协调。
对于石油天然气等采掘业，我国借鉴美国石油天然气会计准则体系，制定颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称ASBE27）[1]。
该准则同国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月颁布的国际财务报告准则第6号（简称IFRS6）《矿产资源的勘探与评价》[2]在名称和内容上都存在一定差异，这对我国石油天然气会计准则（简称油气会计准则）的国际协调产生了一定的影响。
因此，对我国油气会计准则同国际采掘业会计准则进行对比分析和协调度测量，对于正确认识我国油气会计准则和国际采掘业会计准则，从而采取相应策略以实现我国油气会计准则的国际协调，维护我国石油企业的利益具有重要的现实意义。
一、我国石油天然气会计准则同国际采掘业会计准则的比较1. 准则制定的背景鉴于石油天然气等采掘行业对一国的国民经济和世界经济发展的重要影响，以及当前采掘行业企业在财务会计与报告方面存在的差异给跨国经营所带来的阻力，国际会计准则委员会（IASC）从1998年开始进行采掘业会计研究，并于2000年发布了《采掘行业问题报告》。
由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB首先关注主要问题——矿产资源勘探与评价，并对其进行研究，于2004年12月颁布了IFRS6[3]。
我国自20世纪80年代开始研究油气会计准则，取得了一定的研究成果。
但是，随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的加快，统一我国油气会计处理，实现我国油气会计准则同国际财务报告准则的协调，成为一项十分迫切的任务。
因此，我国财政部在2005年石油天然气开采会计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上，于2006年2月颁布了ASBE27[4]。
石油天然气会计准则国际比较与借鉴
石油天然气会计准则国际比较与借鉴［摘要］2004年12月和2006年2月，国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产企业的相关会计准则。
结合美国财务会计准则19号，在准则制定基础、目标范围、会计处理方法选择、油气资产减值及报表披露等相关方面进行比较，分析差异及其原因，并对我国油气会计准则的制定和实施提出建议。
［关键词］石油天然气；会计准则；勘探和评价资产；国际比较0 引言对财务会计来说,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动,因为它涉及特殊的资产——石油天然气资产,有着特殊勘探风险和政治风险,加之油气资产作为战略资源对一国经济和政治安全起着基础性作用,客观、公允地计量与报告石油天然气生产活动,不论对于投资者经济决策还是政府资源管制都有十分重要的意义。
目前采掘行业企业在财务会计与报告实务方面却存在巨大差异, 给石油天然气企业跨国经营和融资带来巨大阻力。
有鉴于此, 无论是原国际会计准则委员会(IASC)还是改组后的国际会计准则理事会(IASB)都将石油天然气等采掘业的会计问题作为重要的研究项目。
IASC在2000年发布了采掘行业问题报告, IASB也于2004 年发布征求意见稿《矿产资源的勘探与评价》(ED6), 并于2004 年12 月出台国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价( IFRS 6)。
该准则首次对采掘业所发生的勘探和评价成本的会计处理提供了国际指南。
在此之前，美国的财务报告准则19号——石油天然气生产企业则是国际资本市场最早、最为全面的石油天然气企业会计准则。
2006年我国发布了《会计准则第27号——石油天然气开采》，规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。
该准则的出台，标志着我国油气会计理论研究和会计实务均有了最新进展。
本文试图通过对三者进行比较，认识我国油气会计准则的内涵。
1会计准则的制定基础会计准则的制定基础或导向，是决定会计准则制定模式一个重要因素。
中国石油天然气会计准则国际趋同度测量分析
中国石油天然气会计准则国际趋同度测量分析【摘要】文章以我国《企业会计准则第27号——石油天然气开采》和国际《矿产资源的勘探与评价》准则为研究对象，对两个准则内容进行趋同度测量计算。
在测量之中鉴于“Jaccard系数”的不足之处，对准则整体增加计算“缺失”和“分歧”两个指标，从整体上更准确的把握准则之间的趋同度。
测量结果表明，我国石油天然气会计准则与国际矿产资源勘探与评价会计准则整体上存在一定差异，具体准则中矿产资源开发与生产项目的趋同度最高。
【关键词】石油天然气会计准则；国际趋同；Jaccard系数随着世界经济的全球化趋势，资本市场的国际化发展，我国三大石油企业的相继上市，为了更好更准确地反映油气企业的生产经营活动，使石油天然气的交易事项走向国际化，研究我国石油天然气会计准则国际趋同度具有重要的意义。
相应的，选择恰当的方法也成为趋同度测量的前提。
本文增加“缺失”和“分歧”两个指标，克服了“Jaccard系数”不便于从整体上把握准则之间趋同度的不足。
同时，还计算平均距离、匹配率，这两种指标作为对我国石油天然气会计准则国际趋同度测量的补充。
测量结果表明，我国石油天然气会计准则与国际矿产资源勘探与评价会计准则整体存在一定的差异，其差异可以理解为两项准则由于一方无规定导致的差异和两项准则规定不同导致的差异。
这对我国油气准则同国际财务报告准则的国际趋同度测量有一定的影响。
一、国际趋同度测量项目和比较点确定对《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称：CAS27）和国际《矿产资源的勘探与评价》准则（简称：IFRS6）的内容和框架的比较分析可以看出，IFRS6主要按照会计程序来安排准则的框架，即按照资产的确认、计量、列报、再确认（减值）和披露的顺序论述，内容包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定等方面的问题；我国CSA27按照油气生产阶段安排准则的结构：总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露和附则。
石油天然气会计准则国际比较与借鉴
以及全球 气 等采 掘 行 业 对 一 围 的 国 民经 济 和 世 界 经 济 发 展 的重 要 影 响 ， 定的研究成果 。随着我 国三大石油公司在海外上市 ，
统 实 以及 当前 采 掘 行 业 企 业 在 财 务会 计 与 报 告 方 面 存 在 的 差 异 给 会 计 准 则 趋 同 步 伐 的 加 快 ， 一 我 国 油 气 会 计 处 理 ， 现 我 国 成 跨 国经营所 带来 的阻力 ， 国际会计准 则委 员会 （Ａ Ｃ 从 １９ 油 气 会 计 准 则 同 国际 财 务 报 告 准 则 的 协 调 ， 为 一 项 十 分 迫 切 Ｉ Ｓ） ９８ ０５年 年 开始 进 行 采掘 业 会 计 研 究 ， 于 ２ ０ 发 布 了 《 掘 行 业 问 并 ０ ０年 采 的 任 务 。我 国财 政 部 在 ２ ０ 石 油 天 然 气 开 采 会 计准 则 征 求 于 ０ ６年 会 题报 告》 。由于 许 多采 掘 业 的主 体 白 ２ ０ ０ ６年 １ １日起 需要 按 意 见 稿 及 社 会 各 界 反 馈 意 见 的基 础 上 ， ２ ０ 发 布 了 《 计 月 与 但 要 落 实 到 经 济 核 算 实 践 中 ， 有 许 多 工 作 要 做 ， 要 研 究 诸 环 境 责 任 问题 ， 其 他 国 家 的 会 计 专 业 组 织 加 强 沟 通 和 相 互 学 还 需 如 企业 的社 会 责 任 、 府 的职 能等 基 本 问题 。 政
（ ） 业 人 员 的 知识 面 难 以应 对环 境 会 计 要 求 四 从
中国会计准则体系与国际比较
❖
❖ 2、固定资产 ❖ 变化之处是国际财务报告准则中单独发布了IFRS3《持有待售非流动资产和
终止经营》，主要是指对待售非流动资产和终止经营固定资产的处理。我 国对此没有单独形成具体准则，相应处理是在报表中单列项目反映和披露， 不再制定具体准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预 计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有 待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残 值的确定方法。
（3）利润调节受限
其一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法,一律使用“先进 先出”法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存 货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常 的波动。例如,采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一 旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
下面具体讲一下准备发布的38个会计准则与原
准则及国际会计准则的之间的异同及变化之处。
❖ （2）通用业务准则 ❖ 1、存货 ❖ 取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先
我国会计准则国际化--以中石油大连分公司为例
我国会计准则国际化--以中石油大连分公司为例
随着我国经济的发展和全球化步伐的加快，会计准则国际化已
经成为一个不可避免的趋势。
在这个过程中，我国企业也需要积极
适应和应对国际会计准则的要求。
中石油大连分公司是中国石油天然气集团公司的下属分支机构，代表着我国能源行业的一流企业。
该公司在会计准则国际化方面的
实践可以为其他企业提供借鉴和参考。
一、加强对国际会计准则的了解
中石油大连分公司通过学习和研究国际会计准则，不断提高对
国际财务报告准则的理解和应用。
该公司成立了专门的财务部门，
负责会计准则国际化的推进和实践，并定期召开会计准则培训班，
提高员工的会计准则意识和应用能力。
二、优化财务报告
中石油大连分公司不仅在财务报告格式上对接国际惯例，同时
也在财务报告内容上进行了优化和完善。
该公司通过改进财务报表
的结构和编制方式，使得财务报告能够更加真实客观地反映企业的
经营情况。
三、落实内部控制
中石油大连分公司重视内部控制，加强内部审计与风险管理，
通过建立完善的内部控制制度，保证了财务报告的可靠性和准确性。
四、加强信息披露
中石油大连分公司积极落实信息披露制度，及时向股东和投资者公开财务报告和相关信息，保证了信息的真实可靠性，增强了投资者信心。
以上是中石油大连分公司在会计准则国际化方面的实践经验和成功之处。
相信在未来，随着我国企业的不断发展和壮大，越来越多的企业也将会积极适应和融入国际会计准则体系，推动我国会计准则的国际化进程。
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我国石油天然气会计准则的国际比较与协调在当前会计准则国际协调乃至全球趋同的趋势下，我国以国际会计惯例为基础，积极制定我国的企业会计准则，正逐渐实现同国际会计准则的协调。
对于石油天然气等采掘业，我国借鉴美国石油天然气会计准则体系，制定颁布了《企业会计准则第27号一一石油天然气开采》（简该准则同国际会计准则理事会（IASB）于2004 年12月称ASBE27） [l]o颁布的国际财务报告准则第6号（简称IFRS6）《矿产资源的勘探与评价》[2]在名称和内容上都存在一定差异，这对我国石油天然气会计准则（简称油气会计准则）的国际协调产生了一定的影响。
因此，对我国油气会计准则同国际采掘业会计准则进行对比分析和协调度测量，对于正确认识我国油气会计准则和国际采掘业会计准则，从而采取相应策略以实现我国油气会计准则的国际协调，维护我国石油企业的利益具有重要的现实意义。
一、我国石油天然气会计准则同国际采掘业会计准则的比较1.准则制定的背景鉴于石油天然气等采掘行业对一国的国民经济和世界经济发展的重要影响，以及当前采掘行业企业在财务会计与报告方而存在的差异给跨国经营所带来的阻力，国际会计准则委员会（IASC）从1998年开始进行采掘业会计研究，并于2000年发布了《采掘行业问题报告》。
由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB首先关注主要问题一一矿产资源勘探与评价，并对其进行研究，于2004年12月颁布了 IFRS6[3]。
我国自20世纪80年代开始研究油气会计准则，取得了一定的研究成果。
但是，随着我国三大石油公司在海外上市，以及全球会计准则趋同步伐的加快，统一我国油气会计处理，实现我国油气会计准则同国际财务报告准则的协调，成为一项十分迫切的任务。
因此，我国财政部在2005年石油天然气开采会计准则征求意见稿及社会各界反馈意见的基础上,于2006年2月颁布了 ASBE27[4]。
可以看出，IASB与我国都是在理论研究并不十分充分的基础上就开始制定矿产资源(油气)会计准则的，因而两个准则在内容上都存在不完善之处，需要进一步进行修订。
2.准则范围与框架IASB认为石油天然气行业和一般采掘业的特点基本相同，因此主要从全部矿产资源和生产过程的上游勘探与评价阶段来制定IFRS6o 作为一项活动基础准则(activity-based standard), IFRS6主要适用于资源勘探与评价支出的会计处理。
我国借鉴美国的油气会计准则体系针对单一矿产资源一一石油天然气生产过程的全部上游阶段来制定会计准则，因此规范了矿产权益的取得与转让、矿藏开发、油气生产和相关支岀资木化及其摊销等活动的会计处理。
ASBE27更倾向于是一项行业基础准则(industry-based standard)o在准则框架上，IFRS6主要按照会计程序来安排准则的框架，即按照资产的确认、计量、列报、再确认(减值)和披露的顺序论述，内容包扌舌目标、范围、勘探和评价资产的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期与过渡性规定9个方而的问题o ASBE27 则按照油气的生产阶段，即矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产的顺序安排准则的结构，内容包括总则（包括•范围、目标和依据）、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露6个部分。
3.矿区权益的取得在矿区权益取得的会计处理方面，IFRS6没有单独规定，仅在准则中略有涉及；ASBE27则单独规定了矿区权益取得的相关会计处理。
在矿区权益的确认与计量方面，IFRS6将勘探权的取得成木作为“矿产资源勘探与评价资产”成本的一部分，ASBE27则将矿区权益定义为企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利，并进一步细分为探明矿区权益和未探明矿区权益，其计量应当按照取得时的支出进行初始计量，这些支出包括购买或以其他方式取得矿区权益的费用，并应当在发生时予以资木化。
关于矿区权益的摊销，IFRS6规定，应按照取得的资产性质，将勘探与评价资产分为有形资产和无形资产（例如钻井权）两类，按照国际会计准则第38号（IAS38）《无形资产》的规定，无形资产在有效使用年限内平均摊销。
ASBE27规定，应当采用产量法或年限平均法对探明矿区权益计提折耗。
产量法的计算公式为：探明矿区权益折耗额二探明矿区权益账而价值X探明矿区权益折耗率;探明矿区权益折耗率二探明矿区当期产量/ （探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量）。
关于矿区权益的转让，IFRS6未做明确规定，但是明确了矿区勘探权取得支岀分类为无形资产后，按照IAS38的规定，无形资产转让所得价款与该无形资产账面价值之间的差额计入当期损益。
ASBE27将权益转让分为探明矿区权益和未探明矿区权益转让，并进一步细分为全部转让和部分转让，将转让所得与矿区（或部分探明或未探明矿区）权益账面价值之间的差额确认为利得或损失。
关于矿区的废弃，IFRS6未明确规定，仅规定主体应按照IAS37 《准备、或有负债和或有资产》的规定，确认在特定期间内发生的因从事矿产资源的勘探和评价而导致的所有移除和恢复义务。
IAS37不禁止也不要求对提取准备时所确认的费用予以资木化。
ASBE27确定企业对矿区废弃义务要承担责任且将来需支付废弃支出，有两种处理方法：一是企业承担的矿区废弃义务符合ASBE13《或有事项》中预计负债确认条件的，应当将义务确认为预计负债，并相应地增加井和相关设施的账面价值；二是该义务不符合确认条件的，将矿区废弃时发生的支出计入当期损益。
4.矿产资源勘探与评价关于矿产资源勘探与评价资产的确认，IFRS6没有将矿产资源勘探与评价资产的取得成本和勘探与评价成本严格区分开来，但在附录中对矿产资源的勘探与评价、勘探与评价支出、勘探与评价资产进行了单独定义。
ASBE27对油气勘探的定义是“为了识别勘探区域或者探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动”。
关于矿产资源勘探与评价资产的计量，IFRS6规定以成木计量。
勘探和评价资产的成木构成要素包括：勘探权的取得，地形、地质、地球化学和地球物理研究，勘探钻井，开挖，取样，以及与评价矿产资源开采的技术可行性和商业价值有关的活动支出。
ASBE27将油气勘探支出分为钻井勘探支岀和非钻井勘探支岀，其中，钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动所发生的支出。
关于矿产资源勘探与评价支岀的处理，IFRS6规定，主体应首先将矿区权益取得支出与矿产资源勘探支出暂时资木化，并确认为矿产资源勘探和评价资产，同时采用成木模式或重估模式对其进行计量；其次，应根据取得资产的性质，将勘探和评价资产分为有形资产（例如运输工具和钻机）与无形资产（例如钻井权）两类，但当一项矿产资源的技术可行性和商业价值得到证明后，勘探和评价资产就不应再如此分类。
由此可以看出，IFRS6最终还是要将矿区权益与勘探支出分别进行会计处理，基木上采用成果法处理勘探费用。
ASBE27对此的处理，在总体精神上与IFRS6是一致的，但在形式上有所区别。
该准则首先将勘探支岀分为钻井勘探支岀和非钻井勘探支岀，钻井勘探支出发生时暂时资木化，然后根据是否发现探明经济可采储量，予以资木化或费用化，而非钻井勘探支岀予以费用化，于期末计入当期损益。
5.矿产资源的开发与生产关于矿产资源开发的处理，IFRS6规定，与矿产资源开发相关的支出不应确认为勘探和评价资产，开发活动中形成的资产应按照IASC 制定的《编制和提供财务报表的框架》和IAS38确认。
ASBE27则将油气开发定义为“为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动”，并将其支出根据用途分别资木化为油气开发支出和钻井勘探支出。
其中油气开发形成的井及相关设施的成木主要包括：钻前准备支出、井的设备购置和建造支出、购建提高采收率系统发生的支出、购建矿区内集输设施等设备设施的支出。
关于矿产资源生产的处理，IFRS6没有涉及。
ASBE27定义了油气生产，规定了油气生产成本的构成，要求采用产量法或年限平均法计算井及相关设施的折耗，按照ASBE4《固定资产》处理辅助设备及设施。
从整体上看，我国油气会计准则涉及的范围显得更加全面，对相关问题会计处理的规定更具有可操作性。
[0]6.减值关于减值的处理，IFRS6规定，当事实和情况表明勘探和评价资产的账面金额可能超过其可收回金额时，应每年进行减值评估并确认相应的减值损失，在确认减值时应考虑IAS36《资产减值》的规定和表明主体将终止勘探的某些迹象。
主体确定会计政策，将勘探与评价资产分配到现金产出单元或现金产出单元组中，以便对资产减值进行评估。
为减值测试而确定的层次可能由一个或多个现金产出单元组成。
主体应按照IAS36的要求进行计量、列报并披露所有己形成的减值损失。
ASBE27对矿区权益的减值进行了单独规定，要求探明矿区权益的减值按照ASBE8《资产减值》处理；对未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试，并将公允价值低于账而价值的差额，确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。
对于井及相关设施、辅助设备及设施的减值，按照ASBE8处理。
7.披露IFRS6规定主体应披露的信息包括：关于勘探与评价支出的会计政策，包括勘探和评价资产的确认；由矿产资源的勘探与评价所引起的资产、负债、收入和费用，以及经营和投资活动的现金流量的金额; 此外，主体应将勘探和评价资产作为资产中的某一类来处理，并根据其分类按照IAS16《不动产、厂场和设备》和IAS38来披露。
ASBE27规定主体应披露的信息包括-：拥有国内和国外的油气储量年初、年末数据；当年在国内和国外发生的矿区权益的取得、勘探和开发全部支出；探明矿区权益、井及相关设施的账面原值，累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价，累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法。
二、我国石油天然气会计准则国际协调状况分析通过以上比较，可以初步得出我国油气会计准则与国际采掘业会计准则的协调状况。
就准则总体来看，两个准则的协调程度并不高。
一方而，因为我国会计环境同国际财务报告准则基于的会计环境有较大差别，从而造成了我国油气会计准则同国际采掘业会计准则之间存在差异。
另一方面，IFRS6和ASBE27都是在没有全而、深入地进行相关理论研究的情况下制定的，这造成两个准则在准则范围与框架、矿区权益的定义、减值的会计处理以及披露等方而存在一定差异，影响了准则的总体协调程度。
尤其是制定IFRS6的时间仓促，导致IASB将矿区权益取得和资源勘探合为一体，先一步就矿产资源的勘探与评价进行了规定。