政府审计准则

3、我国政府审计准则体系的制定情况


1996年12月3日，审计署发布了一系列审计准 则规范，形成了38个审计规范项目文本，于 1997年7月1日起贯彻执行。 随着审计业务和审计环境的变化，2000年起审 计署发布了1号令至6号令，一批新的审计准则 和审计规范，逐渐替代了原有的38个审计准则 规范项目文本。

这是当今世界有关内部审计影响最广、最具权 威性的一份准则，更被广泛地引用与借鉴，并 在其成员组织中已成为具有一定约束力的规程。
2、我国内部审计准则的制定情况



2003年3月4日，审计署发布4号令《关于内部审 计工作的规定》，我国内部审计才基本有法可依。 中国内部审计协会一直致力于制定一套既符合国 际惯例、又适合我国国情的内部审计准则，用以 指导和规范我国内部审计的实践。 这个准则体系，要以内部控制和风险管理为导向， 融合财务审计和管理审计于一体，视防弊、兴利、 增值为内部审计三大统一共存的目标，融合了国 际内部审计发展的最新成果，既把握了内部审计 的发展趋势，又充分考虑到我国内部审计发展的 实际情况。
1、国际内部审计准则
（4）工作标准：描述了内部审计活动的性质，并提 出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。 （5）实施标准：是属性标准和工作标准在特点类型 的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只 有一套，实施标准有很多套。每种主要类型的内部 审计活动都有一套实施标准。 （6）指南：实务公告，实务公告开发和目标。 其中，第（1）至第（5）层次是强制的，第（6） 层次是非强制的。
1、美国政府审计准则

美国政府审计准则的内容主要包括三个部分：



（1）财务与合法性审计。这部分准则主要为判断被审 计机构提供的财务报表是否按公认会计原则真实公允 反映了该机构的财务状况和经营业绩，以及是否遵守 了对财务报表有重要影响的有关法律和法规的规定提 供了审计指南。 （2）经济性和效率性审计。这部分准则主要与审计人 员审查被审计机构是否经济有效地管理和利用其资源、 是否遵守了有关经济性和效率性法律与法规等问题有 关。 （3）计划项目效果审计。这部分准则主要为审计人员 审查国家投资项目是否达到由议会或其他权力机关确 定的预期结果和效益提供审计指导和要求。

这样，我国基本完成了基本准则和具体准 则中的通用具体准则的构建工作，政府审 计准则体系基本确立。
3、我国政府审计准则体系的制定情况

这6项令在内容上是紧密相关的，评价准则提 出了要对所审计事项总体发表评价意见，由此 引入了重要性和审计风险的概念，同时提出了 使用分析性复核、内控测评、审计抽样等技术 的要求。而要评估审计风险，就要通过对内部 控制的测评来确定控制风险水平，风险评估和 确定重要性水平的结果都将作为计算样本规模 的重要条件，内部审计工作应当接受审计机关 的业务指导和监督，以上这些准则落实都必须 与审计项目质量控制办法结合起来。审计项目 质量控制是为了规范审计行为，提高审计质量、 明确审计责任。
4、我国政府审计准则体系的框架
我国政府审计准则体系由政府审计基本准则、 通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个 层次组成。 （1）政府审计基本准则 是制定其他审计准则和审计指南的依据，政府 审计准则的总纲，是衡量审计质量的基本尺度。 共有6章47条，内容包括总则、一般准则、作 业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则。
3、我国政府审计准则体系的制定情况


2003年11月25日发布的审计署5号令包括《审 计机关审计重要性与审计风险评价准则》、 《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内 部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准 则》、《审计机关审计事项评价准则》 。 2004年2月10日发布了审计署6号令《审计机关 审计项目质量控制办法》 。
1、国际内部审计准则

内部审计实务准则框架分为六个层次：
（1）内部审计的定义：“内部审计是一种独立、 客观的保证与咨询活动，旨在增加价值和改善 组织的运营，它通过应用系统的、规范化的方 法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程 的效果，帮助组织实现其目标。” （2）内部审计职业道德规范：正直、客观性、 保密性、胜任能力。 （3）属性标准：说明了内部审计活动的机构及 人员的特点。
2、我国内部审计准则的制定情况



2004年5月实施的第二批5个内部审计具体准则包括 《结果与沟通》、《遵循性审计》、《评价外部审计 工作质量》、《利用外部专家服务》、《分析性复 核》。 2005年5月实施的第三批5个内部审计具体准则包括 《风险管理》、《重要性与审计风险》、《审计抽 样》、《内部审计质量控制》、《人际关系》。 之后，又陆续发布实施了《经济性审计》、《效率性 审计》、《效果性审计》、《内部审计机构的管理》、 《内部审计机构与董事会及适当管理层的关系》、 《内部审计人员参与内部控制自我评估》、《内部审 计的独立性和客观性》等具体准则。
2、我国内部审计准则的制定情况


除内部审计基本准则之外，中国内部审计协会 共颁布了29个内部审计具体准则、3个内部审 计实务指南。 2003年6月实施的第一批10个内部审计具体准 则包括《审计计划》、《审计通知书》、《审 计证据》、《审计工作底稿》、《内部控制审 计》、《舞弊的预防、检查与报告》、《审计 报告》、《后续审计》、《内部审计督导》、 《内部审计与外部审计的协调》。
第二部分：政府审计准则 和内部审计准则
一、政府审计准则



1、美国政府审计准则 2、国际政府审计准则 3、我国政府审计准则体系的制定情况 4、我国政府审计准则体系的框架 5、我国政府审计准则在审计规范体系中的 地位
1、美国政府审计准则




20世纪70年代开始，美国审计总署（GAO）首先 开始了政府审计准则的制定工作。 1972年，美国GAO制定出版了《政府机构、计划 项目、活动和职能的审计准则》作为审计人员对 政府支出和投资活动进行审计的质量要求。 与注册会计师审计准则一般仅涉及财务报表审计 不同，政府审计准则的范围更加广泛，还涉及财 政审计、经济责任和经济效益等。 其内容主要包括三个部分：
二、内部审计准则

1、国际内部审计准则 2、我国内部审计准则的制定情况 3、中国内部审计准则体系的框架
1、国际内部审计准则


1974年，国际内部审计师协会（IIA）建立了 职业准则和责任委员会，专门负责起草制定国 际 内部审计准则，相继发表了一系列适用于 内部审计工作的声明和准则，主要有：《国际 内部审计师协会关于内部审计责任的声明》、 《国际内部审计师协会内部审计从业标准》、 《关于审计委员会的立场》等。 国际内部审计师协会颁布的内部审计准则主要 由三部分组成：内部审计师职责说明、内部审 计实务准则和内部审计师职业道德准则。
*后两部分统称“三E审计”。
2、国际政府审计准则


1977年，在联合国的支持下，最高审计机关国 际组织在秘鲁首都利马举行的会议上，通过了 《利马宣言——审计规则指南》，成为第一份 国际政府审计准则。 随后，最高审计机关国际组织又发表了一系列 文件和声明，包括《悉尼声明——关于业绩审 计、公营企业审计和审计质量的总声明》、 《巴黎宣言——关于审计在促进政府行政管理 和公司管理改革中的作用》和《东京宣言—— 公共会计责任制指导方针》等，从不同角度和 方面阐述了国际政府审计界对一些问题的共识。
5、我国政府审计准则在审计规范体 系中的地位

我国政府审计规范体系主要包括《审计 法》、《审计法实施条例》和审计署发布 的的审计机关审计准则等。因此，政府审 计准则是政府审计规范体系中的重要组成 部分，其地位主要表现为主体和基础：


政府审计准则有利于提高审计工作的质量和效 率，实现政府审计工作的规范化； 政府审计准则有利于促进法律法规的贯彻执行； 有利于促进整个审计规范体系的建立健全。

4、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ国政府审计准则体系的框架
（2）通用审计准则和专业审计准则 通用审计准则：是审计机关和审计人员在依法办 理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出 具审计意见、作出审计决定时，应当遵循的一般 具体规范。 专业审计准则：是审计机关和审计人员在依法办 理特定行业的审计事项时，在遵循通用审计准则 的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。如： 专门对内部控制制度进行评价、公共事业或自然 垄断的国有企业、一般性国有及国有控股企业、 公共基金会、反舞弊等特殊行业、特殊事项的具 体规范。

3、中国内部审计准则体系的框架
（2）内部审计具体准则 以内部审计基本准则为依据编制，是执行内部审 计工作的行为规范。 中国内部审计协会迄今共颁布了29个具体审计准 则。 （3）内部审计实务指南 是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制 定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供 的具有可操作性的指导意见。 中国内部审计协会颁布了《建设项目内部审计》、 《物资采购》等3个审计实务指南，以利于内部审 计工作的进一步开展。
3、中国内部审计准则体系的框架
中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重 要组成部分，其体系框架由内部审计基本准则、内部 审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 （1）内部审计基本准则 是内部审计的总纲，是制定内部审计具体准则、内部 审计实务指南的基本依据。 该准则按一般准则、作业准则、报告准则、内部管理 准则等内容，分别对审计机构、审计人员、独立性、 重要性和审计风险、审计前的工作、审计方法、审计 证据、工作底稿、审计报告的撰写、审计报告的复核、 后续审计，以及审计计划、对审计人员的管理、内部 审计与外部审计的协调等，进行了规范。
4、我国政府审计准则体系的框架
（3）审计指南 是对审计机关和审计人员办理审计事项提 出的审计操作或规程和方法，为审计机关 和审计人员从事专门审计工作提供可操作 的指导性意见。 上述前两个层次是审计署依照《审计法》 制定的部门规章，具有行政规章的法律效 力，是必须遵照执行的；而审计指南不具 有行政规章的法律效力，应当参照执行。