纳税评估专题讲座_纳税评估指标分析方法

某炼铁厂
主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。1-5月生 产用电9906604.04度，行业单位产品耗电定额为150度/ 吨，利用能耗测算法分析： 测算期产品产量66044.03吨 测算期应税销售收入12484万元
（二）投入产出分析法
1、投入产出比分析模型 2、单位产品定耗分析模型
1、投入产出比分析模型
纳税评估指标分析方法
主营业务收入的分析方法及应用
一、计算分析法 二、外部信息核对法 三、资金流控制法 四、产品（行业）链条分析法 五、财务指标分析法
一、计算分析法
是指通过纳税人评估期纳税申报表、 财务会计报表及其他附报资料提供的数据， 结合评估人员日常掌握的纳税人生产经营 动态、静态信息、行业信息和第三方信息 等，运用数学计算公式，对目标数据进行 测算，以测算结果验证纳税人申报资料收 入和成本核算的真实性、准确性、合法性 的评估方法。
例子
以某织布厂评估情况为例：
该厂2004年6月被认定为增值税一般纳税人，出口 供货企业，现有职工90人，共有织机11台，主要产品为 不割绒茶巾、浴巾。2006年1—5月，实现销售收入 684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴 纳增值税10508元，当期税负1.53%.产品平均售价为 19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤， 账面期初无库存，期末库存为13000公斤，销量为37000 公斤，该行业投入产出比在85%以上。
面粉： 80、75、 70等 水泥 0.91 应用中该模型的分析重点是：
投入产出比:各行业投入产出比不同， 有从相关部门采集的国标，例如：面粉行业、 水泥行业等，有些行业是在分类管理 过程中经过大量的测算分析后得出的，比如 造纸行业、纺织行业等。
纺纱0.835
根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业测算期原材 料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量 相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算， 并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问 题。
主要有以下分析方法：
（一）能量耗用分析法 （二）投入产出分析法 （三）生产能力分析法 （四）生产周期分析法 （五）工时（工资）控管分析法 （六）直接采数分析法 （七）购销存互控分析法 （八）毛利率分析法
（一）能量耗用分析法
• 应税销售收入测算数=产品销量测算数
×测算期产品销售平均单价
• 产品销量测算数=期初库存产品数量+
2006年6月，评估人员运用投入产出比模型测算结果如 下：
wenku.baidu.com
测算期产量＝62385（测算期投入原材料）×85%（投 入产出率）＝53027.25公斤
测算期销售量＝53027.25（测算期产量）－13000（期 末库存）＝40027.25公斤 评估问题值＝40027.25（测算期销售量）－37000（账 面销量）＝3027.25公斤
评估差异金额＝3027.25×19.2元（每公斤售 价）＝58123.2元
2、单位产品定耗分析模型
•
应税销售收入测算数 = 产品销量测算数×测算 期产品销售平均单价 • 产品销量测算数 = 期初库存产品数量 + 产品产 量测算数-期末库存产品数量 • 产品产量测算数 =测算期原材料或辅助材料耗 用量÷单位产品耗用原材料或辅助材料定额 • 收入问题值=应税销售收入测算数-企业实际申 报应税销售收入 • 企业所得税问题值=收入问题值×收入利润率 ×适用税率
产品产量测算数-期末库存产品数量
• 产品产量测算数=测算期生产能耗量/单
位产品能耗定额
• 收入问题值=应税销售收入测算数企业实际申报应税销售收入
• 企业所得税问题值=收入问题值×
收入利润率×适用税率
产量
水泥吨 85度 小煤矿 吨煤 7.95度
耗能 定额
棉籽油 吨422 度 尿素吨 1218度
例
应税销售收入测算数=产品销量测算数× 测算期产品销售平均单价 产品销量测算数=期初库存产品数量+产 品产量测算数-期末库存产品数量 产品产量测算数=当期投入原料数量×原 料投入产出比 收入问题值 = 应税销售收入测算数 - 企业 实际申报应税销售收入 企业所得税问题值=收入问题值×收入利 润率×适用税率
（三）生产能力分析法
•
应税销售收入测算数 = 产品销量 测算数×测算期产品销售平均单价 • 产品销量测算数 = 期初库存产品数 量+产品产量测算数-期末库存产品数量 • 产品产量测算数=测算期若干设备的 日产量或时产量×测算期正常工作日或 工作时
例
某造纸厂
• 生产高强度瓦楞纸，有纸机6台：1575型3
台，1760型1台，1880型1台，2400型1台。 2006年申报销售收入14996419元，应纳增 值税387967元，税负2.7%。
• • 对该企业2006年度的纳税情况进行了实施评估。
通过查看生产人员工资表，考虑机器检修、节假 日停产等因素，经企业举证，评估人员确定1760 型纸车的生产时间为140天，其它型号纸车的生产 时间均为240天。通过运用设备生产能力模型计算 该企业全年纸的产量应为13880吨，该企业账面产 量10200吨，二者相差3680吨左右。 该厂仅承认450吨纸（562500元）未计销售。 后经稽查部门查实有3570吨瓦楞纸未计销售，应 补缴增值税款678066.08元。此案已移送公安部门 立案查处。
某化工有限公司主要产品有纤维素、钠盐（CMC）等。 2006年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初库存产品钠盐 3.5吨，月末库存4.4吨，本月售价12000元／吨，上期无留抵， 进项税额6240.13元，销项税额13872元，行业单位产品耗用原 材料定额1200公斤/吨。
本月测算产品钠盐产量＝本月领用精制棉数量÷每吨钠盐 耗用精制棉数量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（吨） 本月测算销售钠盐数量＝期初库存钠盐数量＋本月测算钠 盐产量—期末库存钠盐数量＝3.5+16.4-4.4＝15.5（吨） 本月测算销项税额＝12000元／吨×15.5吨×17％＝31620 （元） 测算销项税额与该企业申报销项税额差距:31620－13872＝ 17748（元） 经约谈，该单位承认货物发出未开具增值税专用发票，未 计销售收入，少缴增值税17748元。