固定资产、无形资产和投资性房地产关键知识点比对表
2020 年税务师·财务与会计-下篇会计部分-关键考点-固定资产-无形资产-投资性房地产
2019年税务师·财务与会计下篇会计部分·关键考点第三部分非流动资产一、固定资产（一）固定资产初始计量（3）租入固定资产1）一般租赁（除短期租赁、低价值资产租赁之外）在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
①初始计量②后续计量应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入【单选题】2019年1月1日，甲公司向乙公司租入一台需要安装的设备，根据该租赁合同，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为120万元。
设备租入后需进行安装，共发生安装调试费5万元，其中从仓库领用原材料1万元，其余以银行存款支付。
另外用银行存款支付该合同的谈判、签订过程中发生的初始直接费用5万元。
按合同约定，租赁期满，该设备转归甲公司所有。
2019年7月10日，该设备达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，2019年7月10日使用权资产的入账价值为（）万元。
A.120B.124C.125D.130【答案】D【解析】使用权资产的入账价值＝120＋5＋5＝130（万元）。
2）短期租赁和低价值资产租赁承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
将租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。
（二）固定资产后续计量1、计提折旧的范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。
当月增，下月提，当月减，下月停——变化都在下个月（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。
（3）固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应按估计价值估计其成本，并提取折旧，待竣工决算后，按实际成本调整其暂估价值，对以前的折旧不再追溯调整。
（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
整理固定资产无形资产投资性房地产总结
整理固定资产无形资产投资性房地产总结标题：整理固定资产、无形资产、投资性房地产总结在财务和会计领域，固定资产、无形资产和投资性房地产是三种非常重要的资产类型，需要定期进行整理和审计。
本文将对这些资产的整理和审计进行概述。
一、固定资产的整理固定资产是指企业拥有或控制的，用于生产经营活动，使用寿命超过一个会计年度的资产。
这些资产通常包括建筑物、机器设备、车辆等。
在整理固定资产时，首先需要对其物理状况进行评估，确定其市场价值。
对于有问题的固定资产，需要进行适当的维修或替换。
同时，还需要对固定资产的折旧情况进行审计，以确保正确的折旧费用被计入成本。
二、无形资产的整理无形资产是指企业拥有或控制的，没有物理形态的资产，如专利、商标、版权等。
在整理无形资产时，需要对其真实性和合法性进行确认。
对于专利和商标，需要检查其注册证明和更新情况。
对于版权，需要检查其授权情况和侵权情况。
同时，还需要对无形资产的摊销情况进行审计，以确保正确的费用被计入成本。
三、投资性房地产的整理投资性房地产是指企业为投资目的而持有的房地产，如出租的房产、土地等。
在整理投资性房地产时，需要对其市场价值进行评估。
对于有价值的房地产，需要进行适当的维护和升级。
同时，还需要对投资性房地产的租赁情况和租金收入进行审计，以确保正确的收入被计入利润表。
四、总结整理固定资产、无形资产和投资性房地产是企业财务和会计工作的重要组成部分。
通过对这些资产的审计和整理，可以确保企业的资产状况得到正确的反映，从而提高企业的财务管理水平。
还可以发现并解决存在的问题，提高企业的经营效率。
因此，定期对这些资产进行整理和审计是非常必要的。
投资性房地产考试试题投资性房地产的主要目的是为了获取租金收入，而非资本增值。
因此，答案为A。
以下哪一项不属于投资性房地产的范围？（）。
投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物，而自用房地产不属于投资性房地产。
固定资产、无形资产和投资性房地产方面的小总结
固定资产、无形资产和投资性房地产方面的小总结第一篇：固定资产、无形资产和投资性房地产方面的小总结固定资产、无形资产和投资性房地产的初始计量原则都是按成本计量。
不同点：1、固定资产后续计量：按期计提折旧。
固定资产当月增加当月不提折旧，当月减少当月要提折旧。
处置：清理净损益计入“营业外收入或支出”。
2、无形资产后续计量：使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应在每个会计期末进行减值测试；使用寿命确定的无形资产按期摊销。
无形资产当月取得当月摊销，当月减少当月不摊销。
处置：让渡无形资产使用权的，按形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为“其他业务收入和其他业务成本”。
出售无形资产所有权的，将取得的价款与其账面价值的差额计入“营业外收入或支出”。
3、投资性房地产后续计量有成本模式和公允价值模式。
成本模式下，建筑物的后续计量按固定资产的有关规定进行，按期计提折旧，存在减值迹象的，按资产减值的有关规定处理；土地使用权的后续计量按无形资产的有关规定进行，按期摊销，存在减值迹象的，按资产减值的有关规定处理。
公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，其差额计入“公允价值变动损益”。
成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更处理将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）；公允价值模式不能转为成本模式。
房地产转换的会计处理：（1）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产（或相反的转换，会计处理相同，都是转入相对应的科目即可）按投资性房地产转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入固定资产相对应的科目。
（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产以转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额，计入“公允价值变动损益”。
（3）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产按转换日的公允价值借记“投资性房地产－－成本”，公允价值小于原账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”；公允价值大于原账面价值的，其差额计入“资本公积－－其他资本公积”。
2014投资性房地产与固定资产、无形资产总结
注意：领用自产产品和外购材料用于机器设备等工程，不考虑增值税。
成本由建造该项资产达到预定工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
借：在建工程
贷：原材料（领用材料）
应缴税费——应交增值税（进项税额转出）
库存商品（领用自产产品）
贷：在建工程
借：固定资产
贷：在建工程
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
核算模式
公允价值模式
成本模式
成本模式
成本模式
折旧、摊销
不提折旧
折旧摊销方法和起止时间同固定资产、无形资产
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等
当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧
更新改造支出资本化：计入在建工程
期末公允价值变动
升高：
借：投资性房地产—公变
贷：公允价值变动损益
降低：分录相反
无
无
无
提减值
准备
不提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
出租
借：银行存款等
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
应缴税费—应交营业税
营业外收入
核算模式
转换
公允模式不能转成本模式
成本模式可以转公允模式，属于政策变更
无
无
用途改变
（不掌握分录）
转为出租（公允模式）
转为出租（成本模式）
（自用土地）转为出租
借：投资性房地产（公允）
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产对比归纳总结
估计变更
计 移动加权平均法
工作量法、
有限
无限
量 月末一次加权平均法 双倍余额递减法
残值
不摊销不折旧
个别计价法
年数总和法
减 值 准 要测试
备
盘 【原则】成本与可变现净值孰低计 盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
盈 量。存货成本高于其可变现净值 【以前年度损益调整】
的，应当计提存货跌价准备，计入 借：固定资产
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本 日公允价值）
×实际利率）
投资性房地产累计折旧（摊销）（原
贷：预计负债
投资性房地产已计提的折旧或摊
销）
借：预计负债
投资性房地产减值准备
贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
【注意】（1）对于预计负债的减少，以该固 定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果 预计负债的减少额超过该固定资产账面价值， 超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负 债的增加，增加该固定资产的成本。
2.公允价值模式 借：投资性房地产——在建 ——公允价值变动（也可能 在贷方） 贷：投资性房地产——成本
【注】企业对某项投资性房 地产进行改扩建等再开发且 将来仍作为投资性房地产 的，在再开发期间应继续将 其作为投资性房地产，再开 发期间不计提折旧或摊销。
费 生产车间使用固定资产发生的修 用 理费用计入管理费用。 化
【出包】建筑工程
支出、安装工程支 出、以及需分摊计入 各固定资产价值的 待摊支出。
【土地使用权，转左转右】可能作为 固定资产核算，可能作为无形资产核 算，也可能作为投资性房地产核算， 还可能计入所建造的房屋建筑物成 本。
后 方 【发出存货计量】
【固定资产折旧】 【使用寿命】
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产知识点1：存货的初始成本确认外购存货的初始成本=购买价款+相关费用+相关税金（采购到入库前的所有正常支出）运输途中的合理损耗也属于外购存货的初始成本，只要是入库前合理支出的都算，非正常损耗和可以抵扣的增值税不算，入库后的仓储费和其他不必要支出也不算委托加工存货的初始成本=材料成本+加工费用+相关税费消费税的处理：收回后直接出售，且出售价格不高于受托方计税价格的，直接计入成本；收回后加价销售或加工应税消费品的，计入应交税费-应交消费税知识点2：存货的期末计量资产负债表日，按存货的成本与可变现净值孰低计量存货的成本-存货的可变现净值=存货跌价准备的期末余额，因此如果计算计提数的时候，需要考虑是否还有期初余额产品的可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费【有合同合同价，没有合同市场价（针对估计售价的处理）】；需加工的材料的可变现净值=生产产品的估计售价-至完工时发生的相关成本-估计的销售税费计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回：迹象消失（只能在原计提范围内转回）借：存货跌价准备贷：资产减值损失结转：商品销售或转出时，需同时结转相应的存货跌价准备，按销售或转出比例知识点3：固定资产的初始计量特殊的固定资产：环保设备、安全设备均属于固定资产，备品备件和维修设备应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则确认为固定资产外购固定资产初始成本=购买价款+相关税费（包含专业人员服务费，但不包含员工培训费）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按其公允价值比例分配确定各项固定资产成本分期付款购入固定资产（融资性质）：以现值确认其成本计入固定资产，支付金额确认长期应付款，差额确认为未确认融资费用，并在未来各期分摊未确认融资费用自行建造的固定资产初始成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用+应分摊的间接费用自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产成本=直接材料+直接人工+机械施工费成本=建工支出+安工支出+需分摊的待摊支出领用自产产品用于生产经营用动产借：在建工程贷：库存商品用于不动产借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费-应交增值税（销项税额）（市价，公允价值，税法认可的价值确认）领用原材料用于动产借：在建工程贷：原材料用于不动产借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化借款费+建设期间工程物资盘亏报废或毁损净损失+负荷联合试车费等待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率借：在建工程贷：在建工程--待摊支出建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
固定资产、投资性房地产与无形资产(doc 66页)(正式版)
第一章资产考情分析资产是六个会计要素中最重要的。
每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。
考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。
而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。
比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。
此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。
近两年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。
【例题1·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备[答疑编号3212010101]『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产区别
相同点：
1，初始确认原则相同
首先，满足的条件相同:与XX有关的经济利益很可能流入企业，XX的成本能够可靠计量。
其次，初始成本的计量表述相似，外购或者自制时是“达到目前状态或场所的必要支出”、“达到预计可使用状态前的必要支出"等，接受投资者投入是“以合同价计量，合同价不公允的除外”，其他方式取得的处理也相同。
2，后续计量相似
均有提减值的情况，而且提取的减值准备均不得转回。
3,提取折旧（摊销）方法相似
不同：
1,提取减值准备的依据不同，存货是可变现净值与成本孰低计量，固定资产、无形资产、投资性房地产是账面价值与可收回金额孰低计量.
2，计量基础有相同也有不同，存货，固定资产只有历史成本属性,使用寿命不确定的无形资产可采用公允价值，投资性房地产在满足一定条件时可采用公允价值模式。
3，细微点差异
a.固定资产在建期间与投资性房地产在建期间对于非正常损失的处理不同,固定资产计入成本，投资性房地产计入当期损益。
b。
固定资产改扩建通过“在建工程"核算,投资性房地产改扩建后仍为投资性房地产的通过“投资性房地产-在建”核算，但两者在改扩建期间均不计提折旧。
固定资产无形资产投资性房地产对比表
f.达到预定可使用状态即入固定资产，竣工决算时调原价，但以往的折旧不追调。
②处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；
①处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；
②报废损失归入“营业外支出”；
③出租的收入归入“其他业务收入”，出租固定资产的摊销价值归入“其他业务成本”。
①处置收入归入“其他业务收入”；
②处置时账面价值归入“其他业务成本”；
③处置时的营业税归入“营业税金及附加”；
①出包方式下入账成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出；
②自营方式下：
a.工程物资进项税服务于生产设备可抵扣；
领用生产用原材料服务于生产设备时，进项税可以抵扣；
c.领用产品服务于生产设备时，不需作视同销售处理。
d.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
参照固定资产处理
(三)期末计价环节
固定资产
无形资产
成本模式下的投资性房地产
公允价值模式下的投资性房地产
1.成本与可收回价值孰低法：可收回价值选择公允处置净额和未来现金流量折现的较高者
①公允价值模式下不折旧、不摊销、不提减值；
②期末按公允价值调账入“公允价值变动损益”；
③成本模式转公允价值模式属于会计政策变更；
①研究费用列当期“管理费用”；
②开发费用满足资本化条件列入无形资产成本，不满足的列“管理费用”；③未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出形成“研发支出”的借方余额，列于报表中的“开发支出”项，需定期检测减值。
固定资产无形资产投资性房地产总结
借：在建工程
贷：生产成本—辅助生产成本
⑧在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
借：在建工程
贷：长期借款—应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息）
⑨工程完工时（到达预定可使用状态）：
借：固定资产
贷：在建工程
（1）外购
借：无形资产
④应付工程工资及福利时：
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
⑤使用本企业自产产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交消费税（涉及消费税）
（3）自建——出包工程
①按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时
借：在建工程
贷：银行存款
②补付工程款时
借：在建工程
贷：银行存款
③工程完工并达到预定可使用状态时
固定资产（无形资产）减值准备
贷：固定资产（无形资产）【原值】
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
②作为存货的房地产转换为投资性房地产
借：投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
贷：开发产品 【账面余额】
（1）外购的投资性房地产
借：投资性房地产——成本
贷：银行存款
（2）自行建造的投资性房地产
③开发阶段的支出符合资本化条件的计入资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）；
④如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
②工程领用外购工程物资时：
借：在建工程
贷：工程物资
③支付发生的其他工程费用时：
借：在建工程
固定资产无形资产投资性房地产对比表
固定资产、无形资产和投资性房地产关键知识点比对表（一）初始计量环节
（二）后续计量环节1折旧、摊销
2•后续支出
（三）期末计价环节
（四）处置环节
④公允价值变动损益”转入其他业务
营业外支岀其他业务成本
成本”；
⑤资本公积”转入其他业务成本”；
⑥自用房产、存货转为公允价值模
式下投资性房地产时，增值计资本公
积”，贬值计公允价值变动损益”，
反向转换时，无论增贬均入公允价值
变动损益”。
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固定资产、投资性房地产、无形资产
固定资产、投资性房地产、无形资产第五章固定资产、投资性房地产、无形资产第一节固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
（注意，没有出售目的）（2）使用寿命超过一个会计年度。
其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。
以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
考点一：固定资产的初始计量固定资产应按照成本初始计量。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产有关增值税的问题：①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。
借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。
③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。
④债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。
1.购入不需要安装的固定资产2.购入需要安装的固定资产企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目（具体核算方法见后面）。
【例题·计算题】（1）甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2013年甲公司购入设备安装某生产线。
该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费10万元。
借：在建工程（1 000＋50＋10）1 060应交税费——应交增值税（进项税额） 170贷：银行存款 1 230（2）该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。
投资性房地产、固定和无形资产
投资性房地产•下列房地产是否属于投资性房地产，要根据具体情况而定：–一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产。
–企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。
–关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。
但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。
如母公司以经营租赁给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。
–企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不履属于投资性房地产。
如果将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。
•确认条件：–该投资性房地产包含的经济利益很可能流入企业；–该投资性房地产的成本能够可靠计量。
•计量–初始计量：企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
•外购投资性房地产的成本，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费。
•自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
•以其他方式取得的投资性房地产的成本，适用相关会计准则的规定确认。
•与投资性房地产有关的后续支出，满足上述的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足上述确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
–后续计量：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下除外。
•采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》。
采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
专题三 固定资产、无形资产及投资性房地产回顾
专题三固定资产、无形资产及投资性房地产回顾第01讲固定资产、无形资产及投资性房地产（一）分期付款方式购买资产分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，该项购买合同实质上具有融资性质，购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。
分期付款方式购买资产分摊表（固定资产）单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③＝期初⑤×10%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④20×7.1.1 5 530 14020×7.6.30900 000553 014346 986 5 183 15420×7.12.31900 000518 315.40381 684.60 4 801 469.40……合计9 000 000 3 469 860 5 5301400表6－1未确认的融资费用（无形资产）单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额×利率上年余额-本年利息0865.90134.10 1709.200.0543.30200.00156.7190.80 2544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200 00172.7728.12……合计134.10 1 000.00865.90扩展：表11—1财务费用和已收本金计算表（收入）单位：万元年份（t）未收本金A t＝A t－1－D t－1财务收益B＝A×7.93%收现总额C已收本金D＝C－B20×5年1月1日 1 60020×5年12月31日 1 600126.88400273.12 20×6年12月31日 1 326.88105.22400294.78……总额400 2 000 1 600表21－1 未确认融资费用分摊表（略）自营方式建造固定资产自行研发无形资产自行建造投资性房地产第02讲固定资产、无形资产及投资性房地产（二）固定资产的后续计量方法计提基础折旧率①平均年限法原值（1-净残值率）/年限②年数总和法原值-残值尚可使用年限/年数总和↓③双倍余额递减法余额↓2/年限双倍余额递减法不能一贯使用，注意最后两年折旧额的计算无形资产后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产后续计量模式的转换处置固定资产处置无形资产处置投资性房地产（成本模式）处置投资性房地产（公允价值模式）教材的处理是合并编制为一笔分录：借：银行存款公允价值变动损益资本公积——其他资本公积其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动其他业务收入。
3 基础资产(存货、固定资产、投资性房地产、无形资产)
经营租赁租入固定资产的改良支出，记入“长期待摊费用”,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。
【知识点3】处置
固定资产转入清理
发生的清理费用
出售收入、保险赔偿和残料
清理净损益
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
应交税费—应交增值税（进项税额）
跌价准备的计提、转回、结转
计提减值
减值转回（减值因素消失时）
跌价准备结转（出售时）
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料等
关注1：
“存货跌价准备”期末余额=存货成本－可变现净值
“资产减值损失”发生额=“存货跌价准备”发生额=“存货跌价准备”期末余额－（期初余额＋贷方发生额－借方发生额）
②同一项存货中，一部分有合同约定，其他部分没有合同约定，应分别确定可变现净值，分别与对应的成本比较，分别确定跌价准备的计提或转回，跌价准备不能相互抵销；
③相关税费中不包括增值税和企业所得税；
关注2：
产品未减值，则材料不计提跌价准备（即使材料本身发生减值）；
产品贬值，材料才计算是否计提减值准备
材料可变现净值＝该材料所生产的产品估计售价－销售费用及税费－至完工将要发生的成本
②对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方。
【知识点2】存货初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。包括采购成本、加工成本和其他成本。
外购存货
入账价值=价+税+费
委托外单位加工
入账价值=实际耗用的原材料或者半成品成本+加工费（不含税）+往返运杂费+相关税金
2023年固定资产无形资产和投资性房地产关键知识点比对表
固定资产、无形资产和投资性房地产关键知识点比对表（一)初始计量环节 固定资产无形资产投资性房地产截止资本化时间点到达预定可使用状态日成本构成原因买价+进价匹配旳增值税(购入生产用设备旳增值税可抵扣)+场地整顿费+装卸费＋运送费(购入生产用设备旳进项税额可以抵扣）＋安装费（①领用生产用原材料旳进项税如服务于非生产设备则不予抵扣；②领用产品如服务于非生产设备则视同销售)+专业人员服务费买价+有关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生旳其他支出,例如专业服务费用、测试无形资产与否可以正常发挥作用旳费用等。
参照固定资产和无形资产购入方式分次购入方式①以现值入固定资产、无形资产成本；ﻫ②按实际利率法测算每期利息费用,如满足资本化条件则计入固定资产、无形资产成本；ﻫ③报表中旳“长期应付款”列示旳是现值。
无此问题非货币性资产互换方式①公允价值模式下入账成本＝换出资产旳公允价值+销项税额+支付旳补价(或-收到旳补价)-换入资产旳进项税额；ﻫ②账面价值模式下入账成本＝换出资产旳账面价值+换出资产旳价内税+换出资产旳销项税+支付旳补价(或-收到旳补价）-换入资产旳进项税额；债务重组方式按公允价值口径入账自行建造方式①出包方式下入账成本＝建筑工程支出+安装工程支出＋在安装设备支出+分摊旳待摊支出;ﻫ②自营方式下:ﻫa.工程物资进项税服务于生产设备可抵扣;ﻫb．领用生产用原材料服务于生产设备时,进项税可以抵扣;c.领用产品服务于生产设备时，不需作视同销售处理。
d.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
ﻫe．单项或单位工程报废或毁损旳净损失在工程项目尚未到达预定可使用状态时，计入工程成本；工程期外,筹建期间旳计入管理费用,正常经营期旳，①研究费用列当期“管理费用”；②开发费用满足资本化条件列入无形资产成本，不满足旳列“管理费用”；③未竣工旳无形资产对应旳容许资本化旳合计开发支出形成“研发支出”旳借方余额，列于报表中旳“开发支出”项,需定期检测减值。
固定资产无形资产投资性房地产总结
贷：固定资产（无形资产）【原值】
投资性房地产累计折旧(摊销）
投资性房地产减值准备
②作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
贷：开发产品 【账面余额】
(1)外购的投资性房地产
借:投资性房地产——成本
贷：银行存款
（2）自行建造的投资性房地产
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
1、处置收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
2、结转账面价值
借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
投资性房地产——公允价值变动（或借方）
3、结转公允价值变动损益（如转换日存在其他综合收益）
借：其他综合收益
贷:其他业务成本
借:公允价值变动损益
贷：无形资产减值准备
4、处置
画T型账户:
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理(固定资产的账面价值）
累计折旧（已提折旧)
固定资产减值准备（已提减值准备）
贷:固定资产（固定资产原值）
（2）发生清理费用
借：固定资产清理
贷:银行存款
（3）出售收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费-—应交增值税（销项税额)
借：投资性房地产——成本
贷:在建工程、开发成本
（3）内部转换形成的投资性房地产(重点掌握)
①自用房地产转为投资性房地产
借：投资性房地产-—成本【公允价值】
累计折旧(累计摊销）
固定资产（无形资产）减值准备
公允价值变动损益【借差】
贷：固定资产（无形资产)【原值】
存货 固定资产 无形资产 投资性房地产对比归纳总结
减值【计提】借：资产减值损失贷：存货跌价准备【转回】借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值【售出结转】借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品（或原材料）借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）后续支出资本化【固定资产一转二停三重新】1.企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程2.停止计提折旧；3.按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧【注意】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【无形资产】开发阶段【研发支出——资本化支出】“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目【投资性房地产转为改扩建】1.成本模式借：投资性房地产——在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产2.公允价值模式借：投资性房地产——在建——公允价值变动（也可能在贷方）贷：投资性房地产——成本【注】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
费用化生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
研究阶段+开发阶段【研发支出——费用化支出】记入当期损益处置【存货成本的结转】（一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本（二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价准备贷：其他业务成本（三）包装物的会计处理1.生产领用的包装物借：制造费用等贷：周转材料——包装物2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料——包装物【固定资产清理】借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理OR借：固定资产清理贷：营业外收入【出售】借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）应交税费——应交营业税（土地使用权）营业外收入（贷方差额）1.成本模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【出租】借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款注：涉及营业税的处理（土地使用权）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2.公允模式借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或借：其他业务成本个性【存在弃置费用的固定资产】借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）贷：预计负债借：预计负债【计量模式转换】1.成本转公允由成本模式变更为公允价值模式的账务处理：借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原投资性房地产已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备。
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特殊处理
①盘盈按重置成本入账；
②融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者加初始直接费用作为资产入账价值；
③弃置费折现入固定资产成本；
①政府补助按公允价值入账，无公允价值的按名义金额计量；
②土地使用权与地上建筑物分开核算，房 Nhomakorabea产企业的开发房产不用分；
买价+相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
参照固定资产和无形资产
分次购入方式
①以现值入固定资产、无形资产成本；
②按实际利率法测算每期利息费用，如满足资本化条件则计入固定资产、无形资产成本；
③报表中的“长期应付款”列示的是现值。
②残值有两种确认方法：一是约定到期时的交易价，二是合理推定的到期时交易价。
③摊销方法主要是直线法。
成本模式下计算原理照搬固定资产和无形资产；
②至少每年末检测其合理性，出现调整作会计估计变更处理。
（2）减值与折旧（摊销）的关系
减值后当作全新资产重新估测其后续折旧（摊销）指标，且减值后不得恢复。
（3）折旧（或摊销）费用的归属科目
④“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”；
⑤“资本公积”转入“其他业务成本”；
⑥自用房产、存货转为公允价值模式下投资性房地产时，增值计“资本公积”，贬值计“公允价值变动损益”，反向转换时，无论增贬均入“公允价值变动损益”。
①研究费用列当期“管理费用”；
②开发费用满足资本化条件列入无形资产成本，不满足的列“管理费用”；③未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出形成“研发支出”的借方余额，列于报表中的“开发支出”项，需定期检测减值。
参照固定资产
投资者投入方式
按双方约定价值入账，不公允的除外。
合并方式取得
①同一控制下，按原账面价值纳入合并数据；
e.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程期外，筹建期间的计入管理费用，正常经营期的，计入营业外支出；非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，净损失列入营业外支出。
f.达到预定可使用状态即入固定资产，竣工决算时调原价，但以往的折旧不追调。
①制造费用
②销售费用
③管理费用
④其他业务成本
①制造费用
②管理费用
③其他业务成本
其他业务成本
2.后续支出
固定资产
无形资产
投资性房地产
①更新改造支出通常计入固定资产成本；
②修理费用如在生产和行政环节则列入“管理费用”，如在销售环节则列入“销售费用”；
③装修费用规模大按更新改造处理，规模小按修理处理。
后续支出全部费用化
无此问题
非货币性资产交换方式
①公允价值模式下入账成本=换出资产的公允价值+销项税额+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税额；
②账面价值模式下入账成本=换出资产的账面价值+换出资产的价内税+换出资产的销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税额；
债务重组方式
按公允价值口径入账
自行建造方式
固定资产、无形资产和投资性房地产关键知识点比对表
（一）初始计量环节
固定资产
无形资产
投资性房地产
截止资本化时间点
达到预定可使用状态日
购入方式
成本构成因素
买价+进价匹配的增值税（购入生产用设备的增值税可抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（购入生产用设备的进项税额可以抵扣）＋安装费（①领用生产用原材料的进项税如服务于非生产设备则不予抵扣；②领用产品如服务于非生产设备则视同销售）＋专业人员服务费
①出包方式下入账成本=建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出＋分摊的待摊支出；
②自营方式下：
a.工程物资进项税服务于生产设备可抵扣；
b.领用生产用原材料服务于生产设备时，进项税可以抵扣；
c.领用产品服务于生产设备时，不需作视同销售处理。
d.试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
2.减值提取分录
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
无形资产减值准备
投资性房地产减值准备
无定期检测减值环节
①未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出，即报表上的“开发支出”项需定期检测减值；
②使用寿命不确定的无形资产需定期检测减值；
无定期检测减值环节
（四）处置环节
固定资产
无形资产
投资性房地产
①持有待售环节固定资产残值大于公允处置净额则按差额提减值损失，小于则无处理；上述修正后不再折旧和减值测试。
无
（二）后续计量环节
1.折旧、摊销
固定资产
无形资产
投资性房地产
（1）折旧（或摊销）期、净残值和折旧（或摊销）方法
①折旧方法有：直线法、工作量法和加速折旧法；
①法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短；如果续注，成本不大时并入整个摊销期；如果成本较大，则单作另一项无形资产重新摊销；无期限的无形资产不摊销。
参照固定资产处理
（三）期末计价环节
固定资产
无形资产
成本模式下的投资性房地产
公允价值模式下的投资性房地产
1.成本与可收回价值孰低法：可收回价值选择公允处置净额和未来现金流量折现的较高者
①公允价值模式下不折旧、不摊销、不提减值；
②期末按公允价值调账入“公允价值变动损益”；
③成本模式转公允价值模式属于会计政策变更；
②处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；
①处置损益归入“营业外收入”或“营业外支出”；
②报废损失归入“营业外支出”；
③出租的收入归入“其他业务收入”，出租固定资产的摊销价值归入“其他业务成本”。
①处置收入归入“其他业务收入”；
②处置时账面价值归入“其他业务成本”；
③处置时的营业税归入“营业税金及附加”；