行业会计比较第三章施工企业会计课件

第三章 施工企业会计
第一节 施工企业会计的特点
施工企业又称建筑安装企业，它是国民经 济中一个重要的生产部门，主要从事建筑 工程、安装工程及其他专门工程的经济法 人组织。
具有以下特点：
1.成本核算对象具有单件性 2.核算周期具有长期性 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 4.工程价款的结算方式具有多样性
第二节 周转材料的核算
一、周转材料的分类
周转材料是指企业在施工生产过程中能 够多次使用并可基本保持原来的形态而 逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。
周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：
1．模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的 模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料 等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模 板不包括在内。
2．临时设施摊销的核算
企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊 销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临 时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设 施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额， 借记“工程施工——合同成本”等账户，贷记“临时设施摊销” 账户。
（二）周转材料核算举例
[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库：材料采购——周转材料 43 600
贷：银行存款
43 600
（2）验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料
43 000
贷：材料采购——周转材料
借：工程施工——合同成本——甲工程 1 515
贷：周转材料——在库周转材料
1 500
材料成本差异——周转材料
15
第三节 临时设施的核算
一、临时设施的内容 临时设施是指施工企业为保证施工和管理 的正常进行而建造的各种临时性生产、生 活设施，其通常可分为大型临时设施和小 型临时设施两类。
（一）大型临时设施
⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收 发室等。
二、临时设施的核算
1．临时设施购建的核算 企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际 支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款” 等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时 设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过 “在建工程”账户核算，即发生费用时，借记 “在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付工 资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间 发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记 “在建工程”账户。
43 000
（3）月末结转成本差异：
借：材料成本差异——周转材料
600
贷：材料采购——周转材料
600
[例3-8]甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13 000元， 作如下会计处理：
借：周转材料——在用周转材料——架料
13 000
贷：周转材料——在库周转材料——架料
13 000
[例3-9]甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1 500 元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：
周 转 材 料 每 月 摊 销 额 =周转材 1料 残原 值价 占 % 原
预计使用月
（3）分次摊销法。根据周转材料预计使 用次数，将其价值分次计入工程成本或 有关费用。其计算公式如下：
周 转 材 料 每 次 摊 销 额 =周转材 1 料 残原 值价 占 % 原值
预计使用次数 本 期 摊 销 额 =每 次 摊 销 额 × 本 期 使 用 次 数
⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢 筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临 时性建造物。
（二）小型临时设施
⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施， 如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施 工用不固定的水管、电线、宽三米以内的 便道、临时刺网等。
⒉保管器材用的小型临时设施，如简易料 棚、工具储藏室等。
⒈施工人员的临时宿舍。
⒉食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等 现场临时性文化福利设施。
⒊施工单位及附属企业在现场的临时办公室。
⒋现场各种临时仓库和施工机械设备库。
⒌临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临 时道路、厂区刺网、围墙等。
⒍施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和 管道等。
应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
（一）应提摊销额的计算
1．降低成色周转材料应提摊销额=降低成 色周转材料计划成本×(1-确定的成色百分 比) 2．报废周转材料应提摊销额=报废周转材 料计划成本-残值 3．短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材 料计划成本
（二）已提摊销额的计算
降低成色
该类周转材料账 摊面 销已 额提 累计 周转材料已提摊销额=报废周转材料计划成本× 该类周转材料账 成面 本计 总划 额
短缺
四、周转材料的核算
（一）周转材料的核算业务程序 周转材料核算程序如图3—1所示。
物资采购 周转材料—在库周转材料 周转材料—在用周转材料 周转材料—周转材料摊销 工程施工
入库
领用 退库
短缺
计提、补提摊销
报废、残料入库
原材料
材料成本差异
结转材料成本差异
分配材料成本差异
图3—1 周转材料核算流程图
2．挡板：指土方工程使用的挡土板等，包括支撑 在内。
3．架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣 件）、竹跳板等。
4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的 其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包 括附属于塔吊的钢轨）。
二、周转材料的摊销
（1）一次摊销法。是指在领用周转材料 时，将其全部价值一次计入工程成本或有 关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟 的周转材料，如安全网等。 （2）分期摊销法。根据周转材料的预计 使用期限，将其价值分期计入工程成本或 有关费用。其计算公式如下：
（4） 定额摊销法。根据完成的实物工作量和 预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期 摊销额。其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额
三、周转材料摊销额的调整
在工程竣工和年度终了时，对在用周转材 料进行盘点和清查，其结果有三种，一种 是降低成色，一种是报废，一种是短缺。 对这三种情况的周转材料已提摊销额都要 进行调整。凡是不足应提摊销额的，要补 提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以 期达到对成本的正确调整。