行业会计比较第三章施工企业会计课件
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短缺
四、周转材料的核算
（一）周转材料的核算业务程序 周转材料核算程序如图3—1所示。
物资采购 周转材料—在库周转材料 周转材料—在用周转材料 周转材料—周转材料摊销 工程施工
入库
领用 退库
短缺
计提、补提摊销
报废、残料入库
原材料
材料成本差异
结转材料成本差异
分配材料成本差异
图3—1 周转材料核算流程图
（二）周转材料核算举例
[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：
（1）支付货款时：
借：材料采购——周转材料 43 600
贷：银行存款
43 600
（2）验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料
43 000
贷：材料采购——周转材料
周 转 材 料 每 月 摊 销 额 =周转材 1料 残原 值价 占 % 原
预计使用月
（3）分次摊销法。根据周转材料预计使 用次数，将其价值分次计入工程成本或 有关费用。其计算公式如下：
周 转 材 料 每 次 摊 销 额 =周转材 1 料 残原 值价 占 % 原值
预计使用次数 本 期 摊 销 额 =每 次 摊 销 额 × 本 期 使 用 次 数
⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢 筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临 时性建造物。
（二）小型临时设施
⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施， 如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施 工用不固定的水管、电线、宽三米以内的 便道、临时刺网等。
⒉保管器材用的小型临时设施，如简易料 棚、工具储藏室等。
借：工程施工——合同成本——甲工程 1 515
贷：周转材料——在库周转材料
1 500
材料成本差异——周转材料
15
第三节 临时设施的核算
一、临时设施的内容 临时设施是指施工企业为保证施工和管理 的正常进行而建造的各种临时性生产、生 活设施，其通常可分为大型临时设施和小 型临时设施两类。
（一）大型临时设施
第二节 周转材料的核算
一、周转材料的分类
周转材料是指企业在施工生产过程中能 够多次使用并可基本保持原来的形态而 逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。
周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：
1．模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的 模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料 等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模 板不包括在内。
⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收 发室等。
二、临时设施的核算
1．临时设施购建的核算 企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际 支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款” 等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时 设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过 “在建工程”账户核算，即发生费用时，借记 “在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付工 资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间 发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记 “在建工程”账户。
⒈施工人员的临时宿舍。
⒉食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等 现场临时性文化福利设施。
⒊施工单位及附属企业在现场的临时办公室。
⒋现场各种临时仓库和施工机械设备库。
⒌临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临 时道路、厂区刺网、围墙等。
⒍施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和 管道等。
2．挡板：指土方工程使用的挡土板等，包括支撑 在内。
3．架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣 件）、竹跳板等。
4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的 其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包 括附属于塔吊的钢轨）。
二、周转材料的摊销
（1）一次摊销法。是指在领用周转材料 时，将其全部价值一次计入工程成本或有 关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟 的周转材料，如安全网等。 （2）分期摊销法。根据周转材料的预计 使用期限，将其价值分期计入工程成本或 有关费用。Baidu Nhomakorabea计算公式如下：
43 000
（3）月末结转成本差异：
借：材料成本差异——周转材料
600
贷：材料采购——周转材料
600
[例3-8]甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13 000元， 作如下会计处理：
借：周转材料——在用周转材料——架料
13 000
贷：周转材料——在库周转材料——架料
13 000
[例3-9]甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1 500 元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：
应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
（一）应提摊销额的计算
1．降低成色周转材料应提摊销额=降低成 色周转材料计划成本×(1-确定的成色百分 比) 2．报废周转材料应提摊销额=报废周转材 料计划成本-残值 3．短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材 料计划成本
（二）已提摊销额的计算
降低成色
该类周转材料账 摊面 销已 额提 累计 周转材料已提摊销额=报废周转材料计划成本× 该类周转材料账 成面 本计 总划 额
2．临时设施摊销的核算
企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊 销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临 时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设 施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额， 借记“工程施工——合同成本”等账户，贷记“临时设施摊销” 账户。
第三章 施工企业会计
第一节 施工企业会计的特点
施工企业又称建筑安装企业，它是国民经 济中一个重要的生产部门，主要从事建筑 工程、安装工程及其他专门工程的经济法 人组织。
具有以下特点：
1.成本核算对象具有单件性 2.核算周期具有长期性 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 4.工程价款的结算方式具有多样性
（4） 定额摊销法。根据完成的实物工作量和 预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期 摊销额。其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额
三、周转材料摊销额的调整
在工程竣工和年度终了时，对在用周转材 料进行盘点和清查，其结果有三种，一种 是降低成色，一种是报废，一种是短缺。 对这三种情况的周转材料已提摊销额都要 进行调整。凡是不足应提摊销额的，要补 提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以 期达到对成本的正确调整。
四、周转材料的核算
（一）周转材料的核算业务程序 周转材料核算程序如图3—1所示。
物资采购 周转材料—在库周转材料 周转材料—在用周转材料 周转材料—周转材料摊销 工程施工
入库
领用 退库
短缺
计提、补提摊销
报废、残料入库
原材料
材料成本差异
结转材料成本差异
分配材料成本差异
图3—1 周转材料核算流程图
（二）周转材料核算举例
[例3-7]企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：
（1）支付货款时：
借：材料采购——周转材料 43 600
贷：银行存款
43 600
（2）验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料
43 000
贷：材料采购——周转材料
周 转 材 料 每 月 摊 销 额 =周转材 1料 残原 值价 占 % 原
预计使用月
（3）分次摊销法。根据周转材料预计使 用次数，将其价值分次计入工程成本或 有关费用。其计算公式如下：
周 转 材 料 每 次 摊 销 额 =周转材 1 料 残原 值价 占 % 原值
预计使用次数 本 期 摊 销 额 =每 次 摊 销 额 × 本 期 使 用 次 数
⒎施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢 筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临 时性建造物。
（二）小型临时设施
⒈现场施工和警卫安全用的小型临时设施， 如作业棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施 工用不固定的水管、电线、宽三米以内的 便道、临时刺网等。
⒉保管器材用的小型临时设施，如简易料 棚、工具储藏室等。
借：工程施工——合同成本——甲工程 1 515
贷：周转材料——在库周转材料
1 500
材料成本差异——周转材料
15
第三节 临时设施的核算
一、临时设施的内容 临时设施是指施工企业为保证施工和管理 的正常进行而建造的各种临时性生产、生 活设施，其通常可分为大型临时设施和小 型临时设施两类。
（一）大型临时设施
第二节 周转材料的核算
一、周转材料的分类
周转材料是指企业在施工生产过程中能 够多次使用并可基本保持原来的形态而 逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。
周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：
1．模板：指浇灌混凝土用的钢、木或钢木组合的 模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料 等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型模 板不包括在内。
⒊行政管理用的小型临时设施，如工地收 发室等。
二、临时设施的核算
1．临时设施购建的核算 企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际 支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款” 等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时 设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过 “在建工程”账户核算，即发生费用时，借记 “在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付工 资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间 发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记 “在建工程”账户。
⒈施工人员的临时宿舍。
⒉食堂、浴室、医务室、图书馆、理发室和托儿所等 现场临时性文化福利设施。
⒊施工单位及附属企业在现场的临时办公室。
⒋现场各种临时仓库和施工机械设备库。
⒌临时铁路专用线、轻便轨道、塔式起重机路基、临 时道路、厂区刺网、围墙等。
⒍施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和 管道等。
2．挡板：指土方工程使用的挡土板等，包括支撑 在内。
3．架料：指搭脚手架用的竹杆、钢管（包括扣 件）、竹跳板等。
4．其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的 其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包 括附属于塔吊的钢轨）。
二、周转材料的摊销
（1）一次摊销法。是指在领用周转材料 时，将其全部价值一次计入工程成本或有 关费用。这种方法一般应限于易腐、易糟 的周转材料，如安全网等。 （2）分期摊销法。根据周转材料的预计 使用期限，将其价值分期计入工程成本或 有关费用。Baidu Nhomakorabea计算公式如下：
43 000
（3）月末结转成本差异：
借：材料成本差异——周转材料
600
贷：材料采购——周转材料
600
[例3-8]甲工程领用库存的新架料一批，计划成本13 000元， 作如下会计处理：
借：周转材料——在用周转材料——架料
13 000
贷：周转材料——在库周转材料——架料
13 000
[例3-9]甲工程领用库存的安全网（一次摊销）计划成本1 500 元，材料成本差异率为1%，作如下会计处理：
应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
（一）应提摊销额的计算
1．降低成色周转材料应提摊销额=降低成 色周转材料计划成本×(1-确定的成色百分 比) 2．报废周转材料应提摊销额=报废周转材 料计划成本-残值 3．短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材 料计划成本
（二）已提摊销额的计算
降低成色
该类周转材料账 摊面 销已 额提 累计 周转材料已提摊销额=报废周转材料计划成本× 该类周转材料账 成面 本计 总划 额
2．临时设施摊销的核算
企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊 销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临 时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设 施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额， 借记“工程施工——合同成本”等账户，贷记“临时设施摊销” 账户。
第三章 施工企业会计
第一节 施工企业会计的特点
施工企业又称建筑安装企业，它是国民经 济中一个重要的生产部门，主要从事建筑 工程、安装工程及其他专门工程的经济法 人组织。
具有以下特点：
1.成本核算对象具有单件性 2.核算周期具有长期性 3.产成品和在产品的划分具有特殊性 4.工程价款的结算方式具有多样性
（4） 定额摊销法。根据完成的实物工作量和 预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期 摊销额。其计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额
三、周转材料摊销额的调整
在工程竣工和年度终了时，对在用周转材 料进行盘点和清查，其结果有三种，一种 是降低成色，一种是报废，一种是短缺。 对这三种情况的周转材料已提摊销额都要 进行调整。凡是不足应提摊销额的，要补 提摊销额，对于多提的摊销额要冲回，以 期达到对成本的正确调整。